审计基础与实务电子教案 固定资产、累计折旧常见作假手法.docx

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1、固定资产、累计折旧常见的作假手法定资产构成上作假方式主要有:（一）定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准根据财务制度规定，企业的固定资产的构成是：使用期限在一年以上 的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备 的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也构 成固定资产，不具备上述条件的，应列作低值易耗品。在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值易耗品的 问题。有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将 属于固定资产的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造 成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合 规、不合理。企业

2、为了增加成本、费用，将符合固定资产的物品划入低值易耗品,一次摊销或分次摊销，为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标 准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标 准，还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此长彼消 的关系，使会计信息产生错报，直接影响投资者的决策。（二）定资产分类不正确定资产可以分成七大类。生产经营用固定资产; 非生产经营用固定资产;租出固定资产;不需用固定资产;未使用固定资产;土地;融资租入固定资产。企业对固定资产可根据实际情况进行分类,一般企业多采用按经济用 途和使用情况分类。对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪 些固定资产应计提折旧，以及

3、折旧费用的列支问题，这些问题都直接 影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依 据。（1）企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调 整财务成果的目的。对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有 关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出企业计提折旧；而采用融 资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的。如果 对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提 高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁 方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。

4、这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰。（三）定资产的计价不准。资产根据其来源，有七种计价方式:购入固定资产的计价；自行建造固定资产的计价； 其他单位投资转入的固定资产的计价;融资租入固定资产的计价;改建、扩建固定资产的计价;接受捐赠固定资产的计价;盘盈固定资产的计价。企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面 出现问题。（1）计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐;无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐;而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他 的成本费

5、用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反 映失实，最终误导人们的决策行为。（2）价值构成企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产 价值所包括的范围。有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购 入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产 价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分。造成固定资产价值 虚增虚减。（3）任意变动固定资产的帐面价值。有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值。如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定 资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产

6、从帐户中削减。导致会计信息失真，影 响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断。茴定资产增减业务作假方式主要有:1、购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造 成企业不当损失。如：某企业采购为单位采购电脑10台，该配置电脑市场价为6000 元，销货方以盈利为目的，同意给购货方回扣6%,而故意抬高价格, 每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元，采购人员得3900元回扣，装入自己腰包。2、定资产运杂费，掺入了旅游参观费固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴 纳的税金。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入

7、了固定 资产的价值，虚增了固定资产价值。如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩 水的费用全部计入固定资产运杂费，加大了费用开支。3、运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等 都先计入在建工程,当设备安装完毕交付使用时,计入固定资产价值。将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安 装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。如：某机械厂购了部货车价值150000元，运杂费3000元。同时该厂又外购机床壹台，价值100, 000元，运杂费2000元。该机床需要 安装。但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运

8、输队的利益,将汽车运杂费计入生产设备安装成本，使外购原来102, 000元变成 105, 000元，人为调整了外购机床与货车的原价。5、定资产出租收入，虚挂往来帐定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过其他业务收入 科目核算，发生对应的成本费用应在其他业务支出科目中核算，有 的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入其他应付款科目，而分期挂帐。如：企业出租房屋收入200, 000元，应计入其他业务收入，但企业 却挂了其他应付款科目。将全年计提的固定资产折旧80, 000元和 发生的其他费用18, 000元全部计入管理费用。而不通过其他业务 支出核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税

9、全部逃交，进 而也影响了当年利润和应纳所得税。6、定资产高价收入，存入小金库财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出, 企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企 业的小金库。如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备，出售收回价款50000 元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为小金 库以个人名义存入银行。7、清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出, 将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便 将固定资产净收入仍挂在固定资产清理帐中，并结转下年再处理。如：某工厂售出

10、一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元, 销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业 为了调整利润将30000元挂在固定资产清理帐户，并结转下年。这 种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积的提取。12、固定资产盈亏，不作帐务处理企业为了调节利润，对固定资产的盘盈、盘亏不作帐务处理。如：企业经济效益不佳，为了调高利润，盘亏的固定资产不作帐务处 理，少记了营业外支出，从而提高当期利润。13、随意改高折旧方法，调节折旧计提数额企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采 用年数总和法和双倍余额递法等快速折旧法。但企业为了随意调 整成本利润，便

11、随意改变公司使用固定资产的折旧方法。如：某企业1999年1月份购入某项固定资产，原值150, 000元，12 月已提折旧15, 000元到了第三年未经财政部门批准，企业改用双倍 余额递减法计提折旧，多提折旧150, 000元。15、增加固定资产，不提折旧财务制度规定：当年增加的固定资产在下月初开始计提折旧。有的企 业为了调增利润，将应计提的折旧有意漏提。如：某在建工程完工后，已交付使用，应及时办理竣工决算，从交付 使用的下月初起计提折旧，但企业为了调增利润，有意漏提折旧，在 职工宿舍5月份交付使用，但在年底办理竣工决算，少计了 6个月的 折旧。18、当月不应计提的，当月计提折旧企业为了调节成本

12、、利润，常常违规对固定资产进行折旧，如：月份 新增折固定资产本应下月初计提折旧，而当月计提折旧，提前报废的 固定资产报废后不再计提折旧，而仍在计提，逾龄固定资产有效期满 不再计提折旧，仍在计提。如：企业为了降低利润，当3月份投入使用的固定资产当月计提折旧 13万元。19、变卖固定资产，仍旧提取折旧企业5月份将不需用设备卖掉，卖掉后又提了 12个月的折旧35000元，虚增成本，虚减利润。20、在建工程提前报决算，多提折旧企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转 入固定资产，提前计提固定资产折旧，以虚增费用减少利润。如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的 方法，多提折旧50, 000元，提高成本，降低了利润，在上交利润时截留了 50, 000元利润。