《财务会计理论与实务》 练习题答案（MPAcc 毛新述）.docx

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1、财务会计理论与实务练习题参考答案第一部分基础理论专题无第二部分企业集团化发展的财务报告专题第3章企业合并（一）购买日合并成本的计量本案例中，合并成本的计量需要考虑以下合同条款：1.合同中所约定的交易价格。本案例中，P公司需要支付的转让价款为5900万元至12470 万元，其中5900万元为固定金额，其余6570万元为变动金额，与S公司在未来两年（2x21-2x22 年）业绩挂钩，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。假定P公司在购买日判 断，S公司的盈利承诺（2x21年度净利润2300万元；2x22度净利润2700万元）已经属于最佳 估计，P公司基于此盈利承诺判断这部分或有对价的公允价

2、值为4380万元，即 2300x2x60 % +2700X 1x60%。2.以被收购公司利润分配的形式来体现的价格调整。如果S公司未能达到约定的盈利水 平（2x21年度净利润2300万元；2x22年度净利润2700万元），P公司仍然能够按照约定盈利 水平，按照60%的比例分配利润或者从转让方得到补偿。这种情况下，P公司所分享的S公司 利润超过其按照持股比例应分享的部分。例如：假设S公司2x21年度净利润为2000万元，则 P公司按照持股比例60%应享有1200万元，但根据收购协议，P公司可以获得的利润分配金额 为2300x60%=1380万元。超过P公司按照持股比例应分享的部分，超出金额为18

3、0万元。这部 分多出的180万元实质上是出售方通过S公司利润分配的形式，返还P公司一部分合并对价, 也是基于S公司盈利情况的付款，属于或有对价，应该分类为一项金融资产。按照第1段的假 定，在购买日这部分或有对价的公允价值为0。3 ,出售方的其他承诺。根据股权转让协议约定，若2x21年P公司实际完成净利润不足2300 万元、2x22年实际完成净利润不足2700万元，由原股东以其所持S公司股权按一定比例无偿 赠予给P公司。无偿转让股权的约定，实质也是一项基于被购买方未来盈利情况的或有对价, 应该分类为一项权益工具。在购买日也应该对这部分或有对价的公允价值进行估计并在购买 日确定取得的被购买方权益份

4、额时予以考虑。按照第1段的假定，这部分或有对价的公允价 值为0。综上所述，在考虑了各项或有对价在购买日的公允价值之后，P公司此次企业合并的合 并对价为10 280万元。购买日个别财务报表上的处理：借:长期股权投资10 280贷：银行存款5 900预计负债4 380购买日合并财务报表上的处理：借：可辨认净资产贷：投资收益1 7502.编制合并财务报表。第一步：编制调整分录因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下:成本法权益法借：应收股利 1750贷：投资收益 1 750借：应收股利1750贷：长期股权投资 1750借：长期股权投资4 305贷：投资收益4 060其他综合收益（

5、PL） 245 基于购买日可辨认净资产公允价值计算的 子公司净利润=6 000-200=5 800 （万元） 投资收益=净利润x70%=5 800x70%=4 060 （万元） 将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 2 555贷：投资收益2310其他综合收益（PL） 245第二步：进行抵销2 .编制调整与抵销分录（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响借：存货 1000固定资产3 000贷：应收账款 400资本公积 3600对购买日至本年年初金额的影响8004001 0002008004001 000200200200借：未分配利润一一年初 应收账款贷：存货固定资

6、产确定对本年的影响借：管理费用贷：固定资产采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本二10 000 （万元）资本公积=4 000+3 600=7 60。（万元）其他综合收益=500 （万元）盈余公积=2 800万元）未分配利润（年末）=2 600+5 800-1 200-2 500=4 700 （万元）商誉=1030 （万元）长期股权投资=16 395+ （5 800+350-2 500） X 70%= 16 395+3 650 义 70%= 18 950 （万元）少数股东权益期末余额=6 585+3 650X30% （或1740+105-750） =7 680 （万元）投资收益=

7、1 750+2 310=4 060 （万元）少数股东损益二基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的 摊销）x少数股权=（6 000-200） x30%=5 800X30%= 1 740 （万元）提取的盈余公积=1 200 （万元）对股东的分配二2 50。（万元）未分配利润（年初）=2 600 （万元）（2-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本10000资本公积7600其他综合收益（BS）500盈余公积2800未分配利润年末4700商誉1030贷：长期股权投资18950少数股东权

8、益7680（2-2）抵销子公司利润分配过程。 借：未分配利润一一年初2600少数股东损益1740投资收益4060贷：未分配利润年末4700提取盈余公积1200对股东的分配2500（3）抵销应收应付股利。 借：其他应付款（应付股利）1750贷：其他应收款（应收股利）1750情况（2）： A和B公司属于同一控制下的企业合并方法1：成本法下直接编制 方法1：成本法下直接抵销编制2x20 年LB公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1 575万元（2250x70%）。 在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利1 575贷：投资收益1 5752.编制合并财务报表。（1）抵销购买日

9、A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。借：股本 10 000资本公积4 000盈余公积 600未分配利润1 400贷：长期股权投资一一B公司11200少数股东权益少数股东权益4 800少数股东权益=16 000 X 30% =4 800 （万元）（2）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。少数股东损益=账面净利润x少数股权=5 250x30%=l 575 （万元）借：少数股东损益1 575贷：少数股东权益1 575（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。借：其他综合收益（PL&BS） 45贷：少数股东权益45（4）抵销子公司当年计提的盈余公积。借：盈余公积10

10、00贷：提取盈余公积1 000（5）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。借：投资收益1 575少数股东权益6752 250贷：对股东的分配少数股东权益期末余额=4 800+1 575+45-675=5 745 （万元）借：其他应付款（应付股利）1575贷：其他应收款（应收股利）15752X21 年1 . B公司年末宣告发放股利2 500万元,A公司应确认投资收益1 750万元（2 500x70%）。 在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利1 750贷：投资收益1 7502 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。借：

11、股本 10 000资本公积4 000盈余公积 600未分配利润1400贷：长期股权投资一一B公司11200少数股东权益4 800少数股东权益=16 000 X 30% =4 800 （万元）（2）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润年初1 575贷：少数股东权益1 575对本年金额的调整：少数股东损益=账面净利润x少数股权6 000x30%=l 800 （万元）借：少数股东损益1 800贷：少数股东权益1800（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。对购买日至本年年初前金额的调整：45借：其他综合收益（BS）贷：少数股东权

12、益45对本年金额的调整，等于105万元（350x30%）：借：其他综合收益（PL&BS） 105贷：少数股东权益105在利润表中计算归属于母公司股东综合收益中要考虑，同时在资产负债表中其他综合 收益时也需要考虑。（4）抵销子公司计提的盈余公积。对购买日至本年年初金额的调整：借：盈余公积1000贷：未分配利润年初1000对本年金额的抵销：借:盈余公积1 200贷：提取盈余公积1200（5）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益675贷：未分配利润年初675对本年金额的抵销：借：投资收益1 750少数股东权益750贷：对股东的分

13、配2 500少数股东权益期末余额=5 745+1 800+105-750=6 900 （万元）借：其他应付款（应付股利）1750贷：其他应收款（应收股利）1750方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销2X20 年LB公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1 575万元（2250x70%）。 在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利1 575贷：投资收益1 5752.编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：应收股利

14、1575贷：投资收益 1575借：应收股利1575贷:长期股权投资1575借：长期股权投资3 780贷:投资收益3 675其他综合收益（PL）105投资收益=净利润x70%=5 250x70%=3675 将当年成本法的结果调整为权益法结果。（万元）借：长期股权投资 2 205贷：投资收益2100其他综合收益（PL） 105第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本二10 000 （万元）资本公积=4 000 （万元）其他综合收益=150 （万元）盈余公积=1 600 （万元）未分配利润（年末）=3 400 （万元）长期股权投资=11 200+2 205=13 405

15、 （万元）少数股东权益期末余额=4 800+1 575+45-675=5 745 （万元）投资收益=1 575+2 100=3 675 （万元）少数股东损益=5 250X30%=l 575 （万元）提取的盈余公积=1 000 （万元）对股东的分配二2 250 （万元）未分配利润（年初）=1 400 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本10000资本公积4000其他综合收益（BS）150盈余公积1600未分配利润年末3400贷：长期股权投资13405少数股东权益5745（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润年初1400少数股东损益157

16、5投资收益3675贷：未分配利润一一年末3400提取盈余公积1000对股东的分配2250（3）抵销应收应付股利借：其他应付款（应付股利）1575贷：其他应收款（应收股利）15752X21 年LB公司年末宣告发放股利2500万元,A公司应确认投资收益1 750万元（2500x70%）。 在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利1 750贷：投资收益1 7502.编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录，首先将成本法的结果调整为权益法结果。调整购买日后第1年的长期股权投资借：长期股权投资2 205贷：投资收益210

17、0其他综合收益（BS） 105调整购买日后第2年的长期股权投资因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：应收股利 1750贷：投资收益 1 750借：应收股利1750贷:长期股权投资1750借：长期股权投资4 445贷：投资收益4 200其他综合收益（PL）245投资收益=净利润x70%=6 000x70%=4 200（万元） 将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 2 695贷：投资收益2 450其他综合收益（PL） 245第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本二10 000 （万元）资本公积=4 000 （万

18、元）其他综合收益=500 （万元）盈余公积=2 800 （万元）未分配利润（年末）=5 700 （万元）长期股权投资=11 200+2 205+2 695=16 100 （万元）少数股东权益期末余额=5 745+ （6 000-2 500+350） X 30%=6 900 （万元）投资收益=1 750+2 450=4 200 （万元）少数股东损益=6 000X30%=l 800 （万元）提取的盈余公积=1 200 （万元）对股东的分配=2 500 （万元）未分配利润（年初）=3 400 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本10000资本公积40

19、00其他综合收益（BS）500盈余公积2800未分配利润年末5700贷：长期股权投资16100少数股东权益（1-2）抵销子公司利润分配过程。 借：未分配利润一一年初少数股东损益投资收益贷：未分配利润一一年末 提取盈余公积 对股东的分配（3）抵销应收应付股利借：其他应付款（应付股利）贷：其他应收款（应收股利）34001800420069005700120025001 7501 7502.接例5-6 方法1：成本法下直接抵销编制2x20 年1 . M公司2x20年5月1日收到Z公司分配的现金股利240万元（300x80%）。在个别 财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款贷：投资收益240240

20、如果宣告发放和实际发放的时间不同，则发放股利时：借：应收股利贷：投资收益; 收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利，本例假定宣告发放和实际发放是同一时点。下 同。2 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日M公司的长期股权投资和Z公司的所有者权益。1 00050050450借：实收资本资本公积 盈余公积未分配利润 贷：长期股权投资1600少数股东权益400应确认少数股东权益=2000义20%=400 （万元）（2）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。 少数股东损益=账面净利润x少数股权=1 000x20%=200 （万元）借：少数股东损益贷：少数股东权益借：少数股东

21、损益贷：少数股东权益200200(3)借:抵销子公司当年计提的盈余公积。(5)盈余公积贷：提取盈余公积抵销子公司当年分配的股利,100借：投资收益少数股东权益贷：对股东的分配100以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。24060300少数股东权益期末余额=400+200-60=54。（万元）2X21 年1 . M公司2x20年5月1日收到Z公司分配的现金股利480万元（600x8。）。在个别 财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款480贷：投资收益4802 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日M公司的长期股权投资和Z公司的所有者权益。借：实收资本1。00资本公积500盈余公积50未分配利

22、润450贷：长期股权投资1600少数股东权益400应确认少数股东权益=2 000 X20%=400 （万元）（2）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润年初200贷：少数股东权益200对本年金额的调整：少数股东损益=账面净利润x少数股权2 000x20%=400 （万元）借：少数股东损益400贷：少数股东权益400（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。对本年金额的调整，等于40万元（200x20%）：借：其他综合收益（PL&BS） 40贷：少数股东权益40在利润表中计算归属于母公司股东综合收益中要考虑，同时在资产负债表中其

23、他综合 收益时也需要考虑。（4）抵销子公司计提的盈余公积。对购买日至本年年初金额的调整：借：盈余公积100贷：未分配利润年初100对本年金额的抵销：借：盈余公积200贷：提取盈余公积200（5）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益60贷：未分配利润年初60对本年金额的抵销：借：投资收益480少数股东权益120贷：对股东的分配600少数股东权益期末余额=540+400+40-120=860 （万元）方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销2X20 年1 . M公司2x20年5月1日收到Z公司分配的现金股利240万元（300

24、x80%）。在个别 财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款240贷：投资收益2402 .编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录因为M公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：银行存款 240贷：投资收益 240借：银行存款240贷：长期股权投资 240借：长期股权投资800贷：投资收益800投资收益=净利润x80%=l 000x80%=800（万元） 将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资560贷：投资收益560第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分

25、别如下：股本二1 000 （万元）资本公积=500 （万元）盈余公积=150 （万元）未分配利润（年末）=1 050 （万元）长期股权投资=1 600+560=2 160 （万元）少数股东权益期末余额=400+200-60=540 （万元）投资收益=240+560=800 （万元）少数股东损益=1 000X20%=200 （万元）提取的盈余公积=100 （万元）对股东的分配=300 （万元）未分配利润（年初）=450 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本1000资本公积500盈余公积150未分配利润一一年末1050贷：长期股权投资2160少数股

26、东权益540（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润一一年初450少数股东损益200投资收益800贷：未分配利润年末1050提取盈余公积100对股东的分配3002义21年1 . M公司2x20年5月1日收到Z公司分配的现金股利480万元（600x80%）。在个别 财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款480贷：投资收益4802 .编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录因为M公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：银行存款 480贷：投资收益 480借：银行存款480贷：长期

27、股权投资480借：长期股权投资1760贷：投资收益1 600其他综合收益160投资收益二净利润x80%=2 000x80%= 1 600（万元）将至年初前成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资560贷：未分配利润一一年初560将本年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资1280贷：投资收益1120其他综合收益160第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下:股本二1 000 （万元）资本公积=500 （万元）其他综合收益=200 （万元）盈余公积=350 （万元）未分配利润（年末）=2 250 （万元）长期股权投资=1 600+560+1 280=3 44

28、0 （万元）少数股东权益期末余额=540+400+40-120=86。（万元）投资收益=560+1 120=1 600 （万元）少数股东损益=2 000义20%=400 （万元）商誉贷：长期股权投资10 280少数股东权益 购买日可辨认净资产公允价值X40%(二)购买日后对原合并成本的调整，属于计量期内的(购买日之后12个月内的)，应 当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价变化或调整, 应当区分资产和负债、权益进行处理。对第1和第2项或有对价，由于其分类为金融负债和金 融资产，后续应该按照公允价值计量，且其公允价值的变动计入当期损益；第3项或有对价 分类为权益工具

29、，后续如果发生股权的无偿赠送，P公司在合并报表中直接调整少数股东权 益和资本公积。假定S公司2x21年末的净利润为2 000万元，2x22年净利润为2500万元。1.2x21年的会计处理假定净利润为2 000万元:(1)或有支付对价2x21年第二期价款的最佳估计：2300x2x60%=2760万元2x21年第二期价款实际应支付金额：2000x2x60%=2400万元因此或有负债的公允价值为2400万元，应调整360万元。(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配180万元(2300-2000) x60%o应 收股利的公允价值为180万元。(3)业绩承诺无偿获得的S公司股份二(2300-

30、2000) /2300*60%=7.83%。P公司2x21年个别财务报表上的处理：借：预计负债360应收股利180贷：长期股权投资540借：预计负债2400银行存款180贷：应收股利180银行存款2400P公司2x21年合并财务报表上的处理：借：可辨认净资产商誉540贷：长期股权投资10 280-540少数股东权益 基于购买日可辨认净资产公允价值持续计算的价值x (40%- 7.83%)2.2x22年的会计处理假定净利润为2 500万元:(1)或有支付对价2x22年第三期价款的最佳估计：2700x1x60%= 1620万元2x22年第三期价款实际应支付金额：2500x1x60%= 1500万元

31、因此或有负债的公允价值为1 620万元，应调整120万元。(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配120万元(2700-2500) x60%o应 收股利的公允价值为120万元。(3)业绩承诺无偿获得的S公司股份二(2700-2500) /270。*6。=4.44%因此，P公司2x22年个别财务报表上的处理：提取的盈余公积=200 （万元）对股东的分配=600 （万元）未分配利润（年初）=1 050 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本1000资本公积500其他综合收益200盈余公积350未分配利润年末2250贷：长期股权投资3440少

32、数股东权益860（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润年初1050少数股东损益400投资收益1600贷：未分配利润年末2250提取盈余公积200对股东的分配6003.接例5-71 .购买日后第1年（2X20年）合并财务报表的编制（1）年初抵销分录同成本法下直接抵销分录，即教材P171页抵销分录1）。（2）本年抵销时，调整为权益法后然后抵销。因为P公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：银行存款 80贷：投资收益 80（1）简单权益法借：银行存款80贷：长期股权投资80借：长期股权投资160其他综合收益（PL） 32贷：投资收益192投资收益=账面净利润

33、x80%=240x80%=将成本法调整为简单权益法后再抵销 首先将成本法调整为简单权益法借：长期股权投资80其他综合收益（PL） 32贷：投资收益112编制抵销分录将其抵销借：投资收益112贷：长期股权投资 80其他综合收益（PL） 32可以看出，无论是调整为简单权益法下抵销，还是调整为复杂权益法下抵销，都是先调 整然后再作相反分录予以抵销，这看起来似乎是“多此一举L从购买日后第1年来看，如果 采用分别抵销年初和本年的方法，这确实是多此一举。但从购买日后第2年及以后年度来 看，则该调整分录是必须的，因为它是建立第2年年初及以后年度年初长期股权投资和所有 者权益抵销的基础。如果采用年末一次抵销的

34、方法，则该调整分录也是必须的，因为它是建 立年末长期股权投资和所有者权益抵销的基础。如果还是先抵销购买日的长期股权投资，然后再抵销后续影响，则调整为权益法并没有 任何实际意义。无非是调整为权益法后然后直接抵销，再编制与成本法下直接抵销下完全相 同的分录。（3）其他抵销步骤同成本法下的直接抵销2） -6）。在简单权益法下，长期股权投资和少数股东权益的抵销金额都是基于子公司账面累 计未分配利润和其他综合收益计算的。而在复杂权益法，则是基于购买日子公司可辨认净 资产公允价值计算的。上述分录中，可辨认净资产价值调整791.2万元，分配给长期股权 投资632.96万元，分配给少数股东158.24万元。故

35、复杂权益法下长期股权投资抵销金额 5512.96万元等于简单权益法下长期股权投资的抵销金额4880万元加上分配的可辨认净 资产价值调整份额分配的金额632.96万元，复杂权益法下少数股东权益确认金额1278.24 万元等于简单权益法下少数股东权益确认的金额1120万元加上分配的可辨认净资产价值 调整份额分配的金额158.24万元。2.购买日后第2年合并财务报表的编制在第2年编制合并财务报表时，应首先建立年初长期股权投资与被投资单位所有者权 益的对应关系。在购买日，P公司长期股权投资金额为4800万元，少数股东权益为1100万元，S公司 所有者权益账面价值为3750万元，净资产评估增值1750万

36、元，商誉为400万元。长期股权 投资和少数股东权益之和，与子公司所有者权益账面价值、评估增值和商誉之和是完全对应 的。购买日后第一年子公司净利润24。万元，分配股利100万元，留存收益为140万元，子 公司其他综合收益为-40万元，由于P公司采用成本法，由于留存收益和其他综合收益导致 的子公司所有者权益的变动，P公司并未进行确认，在这种情况下，P公司长期股权投资账 户和S公司的所有者权益份额失去了对应关系，为了建立两者的关系，P公司应当按权益法 （假定调整为简单权益法）的要求确认归于属于自身的累计未分配利润（112万元）和其他 综合收益（-32万元）。将P公司长期股权投资、未分配利润等项目的金

37、额调整为简单权益法下的金额。确认 购买日后至本年初子公司累计账面未分配利润和其他综合收益应归属于母公司的份额。借：长期股权投资80其他综合收益年初（BS） 32贷：未分配利润年初112将当年成本法的处理结果调整为简单权益法并进行抵销。2x21年S公司实现净利润600 万元，实现其他综合收益200万元。S公司提取盈余公积60万元，向股东分配现金股利100 万元。将当年成本法下的结果调整为简单权益法借：长期股权投资560贷：投资收益400其他综合收益(PL) 160(1)编制调整和抵销分录，抵销年初P公司对S公司的长期股权投资与S公司的所有 者权益，确认少数股东权益，将S公司的净资产调整为公允价值

38、，确认商誉。应抵销的期初金额分别如下：股本二1300资本公积=800其他综合收益=10盈余公积二580未分配利润=1560长期股权投资=购买日账面价值+购买日后基于账面价值计算应归属于母公司股东的净 利润和其他综合收益份额=4800+80=4880少数股东权益=购买日账面价值+购买日后基于账面价值计算应归属于少数股东的净利 润和其他综合收益份额=1100+ (240-100) X2O%-8=1100+28-8=1120注意，为了与长期股权投资的抵销保持一致，这里抵销的少数股东权益仅包含子公司账 面累计未分配利润和其他综合收益中应归属于少数股东的部分。借：股本1300资本公积800其他综合收益(

39、BS)10盈余公积580未分配利润1 560固定资产2 000商誉400无形资产330应付债券20贷：长期股权投资4 880少数股东权益1 120预计负债500存货500将购买日后至本年初子公司累计账面未分配利润调整为以购买日子公司可辨认净资产 为基础计算的累计未分配利润(79L2万元)。借：存货500预计负债500贷：未分配利润年初791.2固定资产200应付债券8.8确认少数股东应享受购买日后至本年初基于购买日子公司可辨认净资产为基础计算的 累计未分配利润份额158.24万元(791.2X20%)o剩余部分632.96万元归属于P公司。借：未分配利润年初158.24贷：少数股东权益158.

40、24因此，年初未分配利润累计调整抵销金额=-1560+791.2-206.24=-975.04 (万元)第二步，编制本年相关调整与抵销分录。（2）确认购买日可辨认净资产公允价值和账面价值差异对本年度（第2年）的影响。借：管理费用 财务费用 资产减值损失 贷：固定资产无形资产应付债券20011.2302003011.2（3）确认本年度（第2年）应归属少数股东的净利润。少数股东损益二基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权借:少数股东损益贷：少数股东权益71.7671.76(4)借:确认本年度（第2年）应归属于少数股东的其他综合收益40万元（200x20%）。其他综合收益（PL&

41、BS）40贷：少数股东权益(5)借:(6)抵销本年度（第2年） 盈余公积贷：提取盈余公积抵销本年度（第2年）40子公司计提的盈余公积60万元。6060子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。借：投资收益少数股东权益贷：对股东的分配 （7）抵销本年度（第2年） 借：投资收益其他综合收益（PL）贷：长期股权投资8020100确认的长期股权投资480160640=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的 摊销）x少数股权=（600-241.2） x20%=7L76万元少数股东权益=1120+158.24+71.76+40-20=1 390 (万元)。在第2

42、年编制合并财务报表时，如果不建立年初长期股权投资与被投资单位所有者 权益的对应关系，可以抵销购买日长期股权投资，其他同成本法下完全一致。在这种情况 下，调整权益法没有任何意义。但这会让我们可以更加清晰地看到，母公司对长期股权投 资采用何种核算方法对编制合并财务报表影响不大。购买日后第一年子公司净利润240万元，分配股利100万元，留存收益为140万元, 子公司其他综合收益为-4。万元，由于P公司采用成本法，由于留存收益和其他综合收益 导致的子公司所有者权益的变动，P公司并未进行确认，在这种情况下，P公司长期股权 投资账户和S公司的所有者权益份额失去了对应关系，为了建立两者的关系，应当按权 益法

43、（假定调整为简单权益法）的要求确认。将长期股权投资、未分配利润等项目的金额调整为简单权益法下的金额借：长期股权投资80其他综合收益年初（BS） 32贷：未分配利润年初112并予以抵销：借：未分配利润年初112贷：长期股权投资80其他综合收益年初（BS） 32将当年成本法的处理结果调整为简单权益法并进行抵销。2x21年S公司实现净利润 600万元，实现其他综合收益200万元。S公司提取盈余公积60万元，向股东分配现金 股利100万元。将当年成本法下的结果调整为简单权益法借：长期股权投资借：长期股权投资560400贷：投资收益其他综合收益（PL） 160并予以抵销:借：投资收益400其他综合收益（

44、PL） 160贷：长期股权投资贷：长期股权投资560其他调整与抵销分录同成本法：（1）编制调整和抵销分录，抵销购买日P公司对S公司的长期股权投资与S公司的其他调整与抵销分录同成本法：（1）编制调整和抵销分录，抵销购买日P公司对S公司的长期股权投资与S公司的所有者权益，确认少数股东权益, 借：股本资本公积其他综合收益（BS） 盈余公积未分配利润年初 固定资产商誉无形资产应付债券贷：长期股权投资 少数股东权益 预计负债 存货将S公司的净资产调整为公允价值，确认商誉。1 300800505801 5602 000400330204 8801 120500500（2）对购买日可辨认净资产的公允价值和账

45、面价值之间的差额进行调整。对购买日至本年年初金额的调整（791.2应当按持股比例在控制权益和非控制权益之 间分配）：借：存货预计负债贷：未分配利润 少数股东权益 固定资产 应付债券对本年金额进行调整借：管理费用 财务费用 资产减值损失年初20011.230500500632.96158.242008.8贷：固定资产200无形资产30应付债券11.2(3)确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润年初206.24贷：少数股东权益206.24对本年金额的调整：少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权=(子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额 的摊销)x少数股权=(600-241.2) x20%=7L76万元借：少数股东损益71.76贷：少数股东权益71.76(4)计算归属于少数股东的其他综合收益对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益8贷：其他综合收益(BS)8对本年金额的调整，等于40万元(200x20%)：借：其他综合收益研/、40(PL&BS)