医药类上市公司环境会计信息披露质量评价研究_乔钊.docx

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1、 作者姓名： 学科专业： 学院（系、所 ): 指导教师： 副指导教师： 论文答辩日期 20120521 答辩委员会主席洪开荣 分类号 VDC _ 嵆级 . 硕士学位论文 医药类上市公司环境会计信息披露质量评价研究 Evaluation research on environmental accounting information quality of pharmaceutical listing Corporation 判学院序 计学乔会商肖 中南大学 2012年 5月 雇刳牲声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注

2、和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： AM 日期： |Z 年 $ 月砷日 学隹论文权权使用援权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定， g卩：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息

3、服务。 作者签名： 系枭 |丨 导师签名 日期： 如 2年 f月外日 医药类企业作为环保部规定的重污染企业，应当及时准确的披 露环境会计信息，但是在实务中频发的环境事故让我们对医药企业环 境会计信息的质量提出质疑，医药企业披露的环境会计信息质量不尽 人意。笔者通过仔细研读国内外文献，发现已有的文献多从理论上分 析重污染企业环境会计信息披露的必要性、披露内容和披露模式，对 于如何评价环境会计信息的质量很少有学者涉及。医药类上市公司是 一系列契约的交点，保证上市公司披露的环境会计信息质量尤为重 要。鉴于此，本文拟以医药行业为切入口研究我国上市公司环境会计 信息质量的评价问题，主要 从环境会计信息质

4、量评价的各个要素着 手，重点探讨评价指标以及评价方法。 本文首先分析了研究的宏观背景，对国内外环境会计信息质量评 价的研究动态进行梳理，针对我国目前环境会计信息的现状，运用信 息经济学、管制经济学的方法对信息失真的原因进行分析。通过对医 药类上市公司环境会计信息的披露现状进行调查，指出我国医药类上 市公司的环境会计信息存在披露不充分、缺乏可靠性、实质性意义不 强等问题。然后根据我国会计准则对会计信息质量特征的要求，结合 环境会计信息的特征，构建了我国上市公司环境会计信息质量评价指 标体系。应 用模糊评价法、层次分析法将定性和定量分析结合起来， 对会计信息质量评价方法进行了探讨。最后，结合公司实

5、例对环境会 计信息质量评价体系进行应用，得出评价结果并提出了改进的建议。 环境会计信息质量评价体系的建立，可以使环境会计信息质量难于评 价的现状得以改进，可为我国环境会计信息监管督察工作提供参考。 关键词医药类，环境会计，信息，质量评价 ABSTRACT As heavily polluting enterprises presscribed by the Ministry of environmental protection， Pharmaceutical enterprises should disclose environmental accounting information ti

6、mely and accuratly, but in practice the frequent environmental accident questioned the quality of the environmental accounting information, the quality of information disclosed by pharmaceutical companies is unsatisfactory. The existing literature analyzed theoretically the necessity for environment

7、al accounting information disclosure and disclosure mode, few scholars involved in how to assess the quality of environmental accounting information. As intersection of a series of contracts, Pharmaceutical listed company is particularly important to ensure the quality of environmental accounting in

8、formation. In view of this, this article is intended to take pharmaceutical industry as the entry point to evaluate the quality of environmental accounting information in China, we proceed with the elements of environmental accounting information and focus on the index and methodology of evaluation.

9、 First, the thesis gives a summary of the macro-background of the study and makes an introduction of the thesis structure, then analyses the reasons that induce the quality of environmental accounting information by applying the theory of Information Economics and Regulation in Economics. Sruvey on

10、listed pharmaceutical companies indicate that the disclosure of environmental accounting information is inadequate, lack of reliability and substantive meaning. Then sets up the quality evaluation on the basis of the quality characteristics required by China Accounting standards and the characterist

11、ics of environmental accounting information. The methods of fuzzy evaluation, analytic hierarchy process is applied, combine qualitative with quantitative analysis for the evaluation mode. Finally, the application of environmental accounting information quality evaluation system is made on a company

12、, and suggesstions is put forward basesd on the result of evaluation. Owing to the mode, the problem that lack of quality evaluation on the environmental accounting information will be selved and supply references will be given to the supervise and inspect work. KEY WORDS pharmaceutical, environment

13、al accounting, information, quality evaluation ABSTRACT . Ill 第 1 章绪论 . 1 1.1研究背景 . 1 1.2女献综述 . 2 1.2.1国内外环境会计理论研究动态 . 2 1.2.2国内外环境会计信息质量评价研究动态 . 4 1.3研究方法与研究内容 . 6 1.3.1研究方法 . 6 1.3.2研究胳 . 6 第 2章环境会计信息披露质量评价的相关理论 . 9 2.1环境会计信息披露质量评价的相关概念 . 9 2.1.1会计信息的涵义 . 9 2.1.2环境会计信息的涵义 . 9 2.1.3环境会计信息质量评价的涵义 .

14、10 2.2环境会计信息质量评价的经济学分析 . 11 2.2.1信息不对称理论 . 11 2.2.2环境会计信息的管 制 . 13 2.3环境会计信息披露质量评价要素 . 14 第 3章医药类上市公司环境会计信息披露现状 . 17 3.1医药类上市公司环境会计信息披露现状 . 17 3.1.1整体情况分析 . 19 3.1.2招股说明书中的说明 . 19 3.1.3财务报告中的说明 . 21 3.1.4社会责任报告中的说明 . 24 3.2医药类上市公司环境会计信息披露质量存在的问题 . 26 3.2.1环境会计信息披露不充分 . 27 3.2.2环境会计信息可靠性不强 . 27 3.2.3

15、披露的环境会计信息缺乏实质性意义 . 27 3.3本章小结 . 28 第 4章医药上市公司环境会计信息质量评价指标体系设计 . 29 V 目录 . I 4.1建立医药企业环境会计信息披露质量评价体系的目标 . 29 4.1.1提高环境会计信息检查工作的效率 . 29 4.1.2提供评价环境会计信息质量的方法 . 29 4.2评价指标选取原则 . 30 4.3评价指标设计和选取 . 31 4.3.1评价指标的来源 . 31 4.3.2相关性指标的设计 . 32 4.3.3可靠性指标的设计 . 36 4.4医药类上市公司环境会计信息披露质量评价指标体系 . 38 第 5章医药类上市公司环境会计信息

16、披露质量评价模型的建立与应用 .40 5.1模糊综合评价方法的基本原理 . 40 5.2层次分析法的基本原理 . 42 5.3医药类上市公司评价指标权重的确定 . 44 5.3.1相关性各指标的权重 . 45 5.3.2可靠性各指标的权重 . 46 5.3.3总体模型中各指标权重的确定 . 48 5.3.4各指标对总目标组合权重的确定 . : . 48 5.4医药类上市公司环境会计信息披露质量评价模型的应用 . 50 5.4.1各指标隶属度的确定 . 50 5.4.2各准则层隶属度和综合隶属度的确定 . 51 5.4.3评价结果分析 . 52 5.4.4改进建议 . 53 结束语 . 55 参

17、考 文献 . 56 致谢 . 59 攻读学位期间主要的研究成果 . 60 VI 本文图表索引 图 1-1逻辑结构框架图 . 8 图 2-1环境会计信息质量评价各要素关系图 . 17 表 3-1样本及样本环境会计信息披露情况 . 19 表 3-2招股说明书中环境会计信息披露情况汇总 . 21 表 3-3年报中环境会计信息披露情况汇总 . 23 表 3-4董事会报告中环境会计信息披露形式汇总 . 23 表 3-5年度财务报告中环境会计信息披露内容分析 . 25 表 3-6社会责任报告中环境会计信息披露形式汇总 . 26 表 4-1环境会计信息质量具体评价指标 . 41 表 5-1标度值 1-9的含

18、义 . 45 表 5-2 10阶判断矩阵 RI值 . 46 表 5-3各指标权重表 . 52 表 5-4定性指标的隶属度 . 53 表 5-5综合隶属度表 . 54 1 硕士学位论文 _ 第 1 章绪论 1.1研究背景 在全球环境持续恶化，发展问题变得日益突出的背景下，由 183个国家代 表团参加的联合国里约环境与发展会议在 1992年通过了 21世纪议程，在其 中有 200多处的地方提到了 “ 无危害环境 ” 这一概念，会议上还正式提出了 “ 环 境友好 ” 的理念。随后，环境友好型技术和产品基本上都得到了各国的大力提倡 和研发。 2002年在南非召开的可持续发展世界首脑会议通过的可持续发展

19、世 界首脑会议执行计划中曾许多次提到了环境友好材料、产品和服务。日本政府 2 4年在其环境保护白皮书一文中明确提出了要建立环境友好型的社会。 2005年党的十六届五中全会上第一次提出了要建设环境友好型社会，把建设资 源节约型、环境友好型社会作为国民经济与社会发展中长期规划的一项很重要的 战略任务。之后，党的十七大又提出了要把建设环境友好型社会放在工业化 /现 代化发展战略的突出位置上，真正落实到每个单位、每个家庭中去。应该说，环 境友好的概念已经渗透到生活的方方面面。 在这样的背景下，传统的会计核算将环境信息完全排除在外，已不能适应建 设环境友好型社会的要求。环境会计则考虑到要将环境信息进行量

20、化、计量，通 过记录环境污染、环境开发、环境防治的成本费用 ，同时还对环境开发和维护所 形成的效益进行合理的计量与报告，从而能够综合地评估环境绩效以及企业的环 境活动对财务成果的影响，便于信息使用者更准确的判断企业的经营活动。由此， 作为能够为信息使用者提供有效环境信息的环境会计必将成为推行低碳经济、建 设环境友好社会的有利助推器。环保部在 2010年 9月发布了上市公司环境信 息披露指南，就上市公司披露环境会计信息的问题公开征询意见，到目前为止， 我国上市公司环境信息披露已经形成了非独立环境的信息报告和独立环境的信 息报告同时存在、定期环境的信息报告和临时环境的信 息公告同时存在、自愿性 环

21、境的信息披露和强制性环境的信息披露同时存在的环境信息披露法规体系。 然而，在缺乏明确的奖惩机制和监管措施缺位的现实情况下，我国许多公司 一方面在公开的文件中宣传企业的环保理念，投资于环保设备，积极参加公益环 保活动，并且有的公司还发布社会责任报告，通过种种方式来披露企业的环境会 计信息，但是在实际生产经营中破坏环境的事情却常有发生，其披露的信息质量 硕士学位论文 绪论 值得怀疑。 2011年某医药企业被曝肆意排放废弃、废水、废渣，污染气体超标 千倍，该企业在社会责任报告中一直强调企业 “ 追求人类健康 ” ， “ 做有社会责任 感企业 ” ，发布各种相关信息表明企业的环境态度，却不经任何处理，

22、肆意违规 排放，对周围居民和环境造成了严重的危害。可见在监管机制尚未完善的前提下， 企业的自主环保行为有可能与发布的环境信息相去甚远，社会亟需一套机制去评 价和衡量企业披露的环境信息质量。 环境会计信息作为一种公共产品，能够为信息使用者提供决策参考，了解企 业的经营状态，但是它的有效性却取决于它所提供 信息的质量。对于上市公司而 言，环境会计信息作为会计信息的重要组层部分，构成投资者据以决策的重要依 据，投资者往往对环境会计信息质量有着较高的要求。所以，在这样的现实背景 下，对环境会计信息披露的理论进行系统的研究，并在此基础上建立起一套可以 用来评价环境会计信息质量的标准就显得十分有必要和紧迫

23、了。 1.2文献综述 1.2.1国内外环境会计理论研究动态 环境会计信息披露是指企业通过各种形式将企业经营的活动对环境所产生 影响的信息对外公开，既包括了财务报表中体现的可核算信息，也包括了报表外 以其他形式进行披露的不可核算信息。走在工业化前列的西方发达国家率先提出 环境保护、可持续发展的理念，至今己有许多国家制定和发布了相关法律法规和 会计准则，对环境会计信息特别是在财务会计领域的环境会计信息的披露进行了 相关规范。 (1)国外研究动态 国外对于环境会计的研究从 20世纪 70年代早期开始， 1971年比姆斯 (F.A. Beams)发表了控制污染的社会成本转换研究，马林 (J,T, Ma

24、rlin)在 1973年发表了污染的会计问题，这两篇文章成为环境会计研究的开端，由此 会计学界开始重视企业经营活动对环境的影响，国外对于环境会计的研究集中在 以下方面： 在环境会计理论研究方面， Dave. Owen(1992)阐述了信息使用者对于环境会 计信息的需求，绿色报告的内容、作用及绿色报告的系统构建，奠定了环境报告 硕士学位论文 _ m 基本研究框架和理论基础 1。 Rob. Gray (1993)认为传统会计显然没有考虑对环境 的影响，所以应当设计包含财务系统、信息系统、控制系统的环境会计来对环境 活动进行管制 2。 Daniel Blake Rubenstein (1994)则对

25、自然资源的价值确定、 环境会计处理原则和报告进行了研究，建立了自然资源资本、边际权益和废弃物 最小化的概念 3。 Rob. Gray & Dave. Owen (1996)等学者从公司的受托责任角度出 发分析了现行会计理论的一些缺陷，并对企业环境报告的原理和理论进行了系统 的阐述，使环境报告与社会报告的研究范围扩展到西欧以外的国家和地区 4。 对于环境会计信息的披露 ， Brenton & Glen(1995)认为公司作为社会成员的 一份子，有责任在进行长期投资决策的同 时，考虑环境因素并且将其提供给社会 上的其他成员 5。一些学者从公司的合理性的角度 (Patern， 1992)、政治经济学

26、 的角度 (Arnold, 1990)、投资者角度 (Robert， 1992)对环境会计信息理论进行阐 述，认为环境信息与信息使用者决策具有很强的相关性 W7M。另一些学者对环 境会计信息披露的影响因素进行了研究， Anderson和 Frankie (1980)通过实证 研究后发现，环境信息披露水平与公司绩效之间呈正相关关系 9。 Eng. L.L和 Mak.Y.Y (2003)的实证表明了 规模越大的公司其环境会计信息的披露程度会越 高 1 。 Fergusonl (2002)的研究结果表明，在公司资本结构中负债比重的上升 的时候，财务风险大大地提高了 /公司为了增强股东和债权人的信任，

27、更愿意自 动披露更多的环境方面的信息来及时反映公司财务状况 n。 此外，国际组织和美国日本等发达国家重视对环境的保护，积极参与关于环 境会计的研究探讨，并组织了多次环境资源管理和环境保护等方面的会议与行 动。在 1991年，国际标准会计和报告标准政府间工作组织、举办了第一次在 “ 环 境会计 ” 方面的会议，多次组织相关会议对环境会计理念的推广起了很大的促进 作用，在 1998年发布了环境会计和报告的立场公告，明确定义了环境会计的 各个要素，同时为环境会计信息的确认、计量和披露提供了指导 D2。一些发达国 家如美国、日本在长期的发展过程中逐步建立了比较完善的关于资源和环境保护 方面的法规，在这

28、些法规中，要求企业及时对现实义务和潜在义务进行确认、计 量或列报，环境会计在这些国家己有比较成熟的研究成果，并集中体现在其发布 的环境会计处理方法和信息披露制度与准则中。 (2)国内研究动态 我国学者 从 20世纪 90年代后，开始关注环境会计的研究，取得了许多有价 值的研究成果，为我国的环境保护问题和会计理论提供了珍贵的资料，国内学者 对于环境会计的研究主要集中在以下方面： 3 硕士学位论文 _ 绪论 关于环境会计及信息披露的内容方面。孟凡利 （ 2002)认为上市公司应记载 的环境事项主要包括：环保方针以及环保目标、经营者环保态度、环境支出、环 境收益等环境活动的非货币量化信息 13。肖序

29、 （ 2007)认为环境会计的主要作用 体现在对外可以提供有用的环境会计信息，对内则能进行环境管理这两个方面， 企业应将审计意见、环境报告书和其他评价情况对外披露，以便于信息使用者对 企业环境绩效做出评价 14。在李永臣、耿建新、张英等看来，企业应该提供环保 设施建设投资的信息、非正常性环保支出、未来环境支出、环境负债以及环保收 益信息，并认为上述环境会计信息主要来源于环境会计信息系统 161。肖维平 (1999)将环境会计信息区分为表内信息和表外信息 171。何卫红、肖淑芳 (2007) 认为我国企业披露的环境会计信息内容应当主要是能用货币进 行计量而且与环 境法规相关的会计信息 1819。

30、 关于环境会计信息的披露模式。对于披露模式的选择国内学者主要有两种不 同看法：一是补充环境会计报告，二是编制独立的环境会计报告。主张编制独立 环境会计报告的代表学者有许家林、丁红燕、蔡传里等。在丁红燕看来，上市公 司编制编制独立的环境会计报告，与主表一同披露 2 。许家林、蔡传里认为独立 环境会计报告应包括的内容有环境保护计划、环境污染报告、环境资产负债表、 环境损益表、环境绩效报告和环境成本费用明细表等 21。郭一飞 （ 2004)则认为 我国环境会计 还在起步阶段，直接要求企业建立独立的财务报告体系不符合现实 情况 22。持同样观点的还有邵毅平、李静江等学者，认为独立报告虽然能更有效 反映

31、环境会计信息，但出于对国内实际情况的考虑，建议在环境会计发展尚不成 熟的现阶段使用补充报告这种模式 2324。另外，补充报告也能够比较充分的披露 环境会计信息，从而满足社会各方需要。 从文献研究成果来看，国外对于环境会计信息披露的研究比较广泛，涉及到 环境会计信息披露的意愿、环境会计信息披露的影响因素、可靠性和价值相关性 等方面。从披露的方式和内容方面都作出了具 体的规范，因而企业在实务工作中 有章可循，提高了环境会计信息披露的充实度和可靠性。国内对于环境会计信息 披露的研究起步较晚，但是这一研究在不断的深入，研究的内容涉及到环境会计 准则的建立、环境会计信息的披露内容、环境会计信息披露的模式

32、，在理论构建 方面有了一定的基础，但是对于在我国上市公司中环境会计信息披露的定量化研 究有点不够深入，有关的调查性研究、实证性研究幵展得不够全面和充分，对上 市公司披露的环境会计信息的质量评判缺乏进行深入研究；对不同行业信息披露 的模式的差异性研究有待深入；已有研究基于较早的公 司数据，对国内宏观政策 和规章制度的最新要求导致企业披露方面的变化缺乏最新的研究。 1.2. 2国内外环境会计信息质量评价研究动态 硕士学位论文 绪论 对于如何评价会计信息披露质量，国外一般有两种基本方法：一种是由专家 对信息质量打分来得到披露质量排名，如国际财务分析研究中心 CIFAR指数、美 国投资管理委员会 (A

33、IMR)指数、财务分析师联盟的 FAF指数、标准普尔的财务透 明度指数 （ T&D)等，这种方法虽然在该概念上没有问题，但是不利于实施。另 一种方法是建立披露指数，评价披露质量时以披露信息的数量为指标 (Botosan， 1997)26。在实证研究中 ， Jennifer Francis (2002)等针对 Jones模型进行改 进，提出在估计财务信息质量的时候采用非正常流动应计项目，同时根据公司绩 效对其进行调整后得到新的衡量标准 。 Dechow and Dichev (2002)， Barth et al. (2001)评价企业环境会计信息质量时将企业对未来现金流预测结果的准确 度纳入考

34、虑范围 2829。此外 ， Faith Michael. E.Uzoka (2005)采用 AHP-based 方法对企业的财务信息质量进行评估 3 。国内学者师萍等对企业会计信息质量的 评价指标以及方法进行了总结和探索，提出四种评价模型： 根据 “ 阿罗悖论 ” (Arow paradox)建立的基本评价模型； 模糊评价法； 动态结构模型； 从注 册会计师审计意见的等级、失真率指标、证券监管机构对会计信息质量的评价、 问卷调查等方面来进行综合评价 M。这些方法为评价环境会计信息质量提供了有 益的借鉴。 国内外学者对于会计信息质量评价的研究主要集中在传统会计领域，对于 发 展迅速的环境会计如何

35、定量评价其信息质量的研究成果却比较少。曾有学者依据 企业披露的涉及环境会计信息的文字数量来评价，未能反映披露质量的好坏，存 在片面性。 Patten(1992)和 Wiseman(1982)运用内容分析法来评价环境会计信息 披露的质量，认为企业环境会计信息包括经济因素、污染减轻、诉讼和其他 4 大类共 18项，并根据实际披露的性质来评分，该方法具有一定的实用性 32。国 内学者乔引华、宋轶君 3334介绍了国外环境绩效评价的研究现状，提出引入评价 机制对企业环境绩效进行评价。王建明 （ 2008)在研究外部制度与环境信息披露 相关性时，通过问卷调查的方式选取了 22个项目作为记录企业环境会计信

36、息披 露指数的基础 35。向春华 （ 2010)按照我国环境会计信息披露的实际情况，选取 了 15个具有代表性的内容条目，将其作为评价环境会计信息披露水平的指标 36。 庞慧茹 （ 2010)对我国医药类上市公司环境会计信息的披露情况进行了调查并提 出建议，认为政府应该加强环境在会计信息披露方面的立法与监管；理论界应深 化环境会计理论的研究 ;企业应该加强环保制度建设，重视环境会计的核算工作 , 对环境会计 的实践进行了有益的探索与研究 37。 通过对研究现状的分析不难看出，在传统会计领域对会计信息质量的评价研 究己经比较成熟，国内外学者都提出了实用性和操作性较强的评价方法，但是在 环境会计领

37、域，由于其起步较晚，再加之环境问题的特殊性，使得这方面的研究 硕士学位论文 _ 绪论 成果相对匮乏。从己有文献来看，少有学者从定量的角度建立一套系统的环境会 计信息质量评价方法，现有的研究主要是根据企业披露信息的定性或定量方式赋 予不同分值，建立环境信息披露指数。在构建能够反映企业环境会计信息披露水 平的环境信息指数时，往往简单将各环境信息条目加总，缺少对权重的考虑，很 难全面和准确的评价企业环境会计信息的质量水平。因此本课题的关键是在对环 境会计信息质量评价体系进行深入和全面的研究的基础上，建立一套科学规范的 环境会计信息质量评价指标和具有可操作性的环境会计信息质量评价方法。 1.3研究方法

38、与研究内容 1.3.1研究方法 (1) 文献研究法。 通过收集和研读国内外环境会计信息披露质量评价的相关文献，对环境会计 理论、质量评价的文献进行总结分析，了解国内外的主要研究方法和现有研究成 果，从而为本文的研究提供基础。 (2) 统计分析法 收集医药类上市公司披露的环境会计信息，选取招股说明书、年度财务报告 和社会责任报告三种主要的披露方式，对医药类上市公司环境会计信息披露的情 况作统计分析，指出医药类上市公司在环境会计信息披露方面所存在的问题。 (3) 规范研究法 分析上市公司环境会计信息披露的质量特征，结合当前法规和己有研究中对 上市公司环境会计信息披露的要求，尝试构建一套适合评价医药类上市公司环境 会计信息质量的 指标体系，然后同时借鉴 AHP和模糊分析方法，对企业披露的 环境会计信息来进行评价。 1.3.2研究内容 本文以上交