新编财务会计与资金平衡管理知识学原理.pptx

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1、新编会计学原理新编会计学原理第二章 第二章 会计科目、会计帐户和复式记账第一节 资金平衡原理第二节 会计科目第三节 会计帐户第四节 复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。二、会计要素二、会计要素 （一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成（二）企业会计要素的内容（二）企业会计要素的内容 1 1资产资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该是指过去的交易，事

2、项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源预期会给企业带来经济利益。包括：2 2负债负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。包括：3 3所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：额为资产减去负债后的余额。包括：4 4收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

3、。包括：的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括： 6 6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 5 5费用费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：会计会计要素要素项目项目分分 类右类右表所表所示示 ： 会计计量基础是指所用量度的经济属性，即按什么标准来记账。会计计量属性就是指能够反映会计要素特性的、能用货币量化的方面。（1）历史成本 （2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公

4、允价值（1）历史成本 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用

5、以及相关税费后的金额计量。（4）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处 置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。三、基本会计等式三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收

6、入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一）（一） 会计要素变动的四种类型会计要素变动的四种类型1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 现对上述增

7、减变动的四种类型举例说明如下：现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。资产资产金额金额负债及所有者权负债及所有者权益益金额金额现金现金 2 000 2 000 短期借款短期借款872 000872 000银行存款银行存款 400 000 400 000应付票据应付票据30 00030 000应收账款应收账款 100 000 100 000应付账款应付账款50 00050 000原材料原材料 200 000 200 000实收资本实收资本50 00050 000库存商品库存商

8、品 250 000 250 000 固定资产固定资产 500 000 500 000 总计总计 1 452 000 1 452 000总计总计1 452 0001 452 000 上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 （二）会计要素增减变动的九种情况：二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一

9、项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少举例说明例5：从银行提取现金40 000元，准备发放职工工资。例6 ：以即将到期的应付票据转为应付账款，票面价值10 000元。例7：用盈余公积50 000元转作资本。例8：向金融机构借入长期借款200 000元，存入银行，准备用做对外投资。例9：某投资者以固定资产作为资本投入，经双方商议，确认价值为300 000元。例10：以银行存款50 000元归还

10、前欠A单位货款。例11：经董事会批准，以银行存款退还投资者股金100 000元。例12：向银行就为期3年的长期借款300 000元，因到期无力偿还，经双方协商，将此笔借款转作银行在本企业的投资。例13： 按规定从税后利润中提取奖励职工的福利费30 000元。第二节 会计科目 一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。三、会计科目的分类三、会计科目的

11、分类 四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”）企业会计制度会计科目名称表 会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。 第三节 会计账户 一、设置会计账户的概念一、设置会

12、计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。 T字式： 资产账户和费用、成本账户资产账户和费用、成本账户 （二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内

13、容是相同的，一般应包括：1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。 （三）会计账户与会计科目的联系和区别（三）会计账户与会计科目的联系和区别 （四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是： 例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：第四节 复式记账 一、

14、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）记账方法种类 单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。二、复式记账的种类三、借贷记账法按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。（一） 借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异

15、。2“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。 期初借方余额合计163 000163 000期初贷方余额163 000163 000本期借方发生额合计36 00036 000本期贷方发生额合计36 00036 000期末借方余额合计173 000173 000期末贷方余额合计173 000 173 000 （3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-20所示。全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计

16、全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计3根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为： 4可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：（二

17、）借贷记账法处理程序1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。2登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。 3编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。某企业总分类账试算平衡表 200年6月30日 单位： 元 各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计 各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计例14 某企业200X年6月份发生以下经济业务第一步：编制会计分录（1）由上级主管部门投入资本金20 000元，存入银行。 借：银行存款 20 000.00 贷：实收资本 20 000.00（2）企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。 借：短期借款 10 000.00 贷：银行存款 1000.00（3）企业将应付账款1000元，转为应付票据。 借：应付账款 1000.00 贷：应付票据 1000.00（4）企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。 借：原材料 5000.00 贷：银行存款 5000.00 第二步：过账假设某企业201X年5月31日各账户余额本期账户发生额及期末余额：第三步 编制试算平衡表某企业总分类账试算平衡表201X年6月30日