《基础会计》学习辅导 05第五章会计凭证方法及其应用.docx

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1、第五章会计凭证方法及其应用一、学习内容导读本章内容从会计凭证的定义和作用入手，同时介绍会计凭证方法在整个会计循环会 计循环系统中的地位。这是由会计凭证方法在整个会计循环中的重要地位所决定的。企 业的会计循环尽管是由若干复杂环节所组成的，但其中的主要环节是会计凭证、账簿登 记和财务报告编制。将会计凭证方法放在会计循环的大格局中进行探讨，可以使学习者 放宽视野，并有利于深刻理解会计凭证方法。会计凭证属于会计方法的内容，具体地说，会计凭证是为交易或事项的处理提供依 据的方法。在交易或事项的处理过程中，凭证的重要性不言而喻。比如，企业用银行存 款购买了一批材料，发生这项交易后，企业的经办人员（如采购人

2、员）需要从供应商处 取得发票；当材料运抵企业以后，应当交由仓库的保管人员保管，保管人员应当检查验 收并填写材料的入库单；当材料的使用部门（如产品生产部门）领用材料时，应当填写 材料的出库单等。这里的发票、入库单和出库单等，都是证明交易或事项发生的凭据， 被称为会计凭证。可见，会计凭证能够证明发生了哪些交易或事项，是会计上处理交易 或事项所必不可少的。当然，上面所说的会计凭证一般是指会计凭证当中的原始凭证，是学习者需要了解 的会计凭证中的一种。原始凭证就是交易或事项在发生时就应取得（如发票）或填制（如 入库单和出库单）的会计凭证。这些会计凭证只能证明所发生交易或事项的内容，如购 买或发出了哪些材

3、料，其数量、单价和金额是多少等。在会计上一般是不能利用原始凭 证直接登记有关的账户的，因为在原始凭证上一般没有设计编制会计分录的位置。那么，怎样才能把发生的交易或事项利用会计方法记入到相应的账户中呢？需要用 到记账凭证，记账凭证是本章应重点学习掌握的内容。在借贷记账法部分曾经讲过，对 发生的交易或事项应当编制会计分录。在实务中，会计分录就是填写在记账凭证上的。 大家已经知道，会计分录的编制就是解决对发生的交易或事项在哪些账户中加以登记、 登记在账户的哪一方（借方、贷方）以及登记的金额是多少的问题。但企业的记账凭证 是多种多样的，需要学习者从记账凭证的种类、作用及填制方法，以及怎样利用记账凭 证

4、编制会计分录等几个方面加以了解和把握。在本章中，将结合企业生产过程和销售过 程的交易或事项介绍各种专用记账凭证的应用方法，使初学者能够做到把学习的会计凭 证知识与实践紧密结合，达到熟练应用会计凭证知识的作用。本章“会计凭证的传递与保管”部分是介绍会计凭证的使用过程，以及这些凭证在 使用以后怎样进行保管。交易或事项的经办过程也是会计凭证形影相随的过程，因此， 会计凭证需要在有关的经办部门或人员之间进行传递。对已经完成的交易或事项所形成 的各种会计凭证（原始凭证、记账凭证）应按有关规定要求妥善保管。二、重点内容点拨1 .原始凭证的含义与作用。如上所述，原始凭证就是交易或事项在发生时就应取得 或填制

5、的会计凭证，这说明有一部分原始凭证是企业从外部取得的。对这部分原始凭证 应当比较容易理解。在日常生活中，我们到商店买东西时可以在付款后向商店索要发票; 到饭店吃饭也可索取相应的发票；坐车应当买车票；坐飞机应当买机票，等等。这些都 是在某些事项发生以后马上就可以取得的证明，因而被称为原始凭证。与会计上所填制 的记账凭证相比，原始凭证产生在先，这也是将其称为原始凭证的一个原因。另一部分 原始凭证并不是直接可以从外部取得的，而是在某些交易或事项发生以后由本企业的经 办人员或会计人员填制的。像前面提到的入库单和出库单就是材料仓库的保管人员在收 到材料和发出材料时应当填制的原始凭证。再如，企业职工从财会

6、部门借款时应填写借 款单，企业向员工发放薪酬前编制的薪酬计算和分配表，销售产品收到货款后给客户开 具增值税专用发票等，都属于自制原始凭证。为什么一定要取得或填制原始凭证？因为原始凭证是会计上处理交易或事项的主 要依据。可以试想一下：如果仅凭某一经办人员随便口头说一下他为企业购买了什么设 备或材料，而没有任何凭据，会计人员就进行账务处理的话，这样做的风险是不是很大 呢？答案是肯定的。因而，在会计上处理的交易或事项都应当有凭有据。这样看来，会 计凭证尤其是原始凭证是不可或缺的。只有有了原始凭证，才能依据其进行会计确认、 会计计量和会计记录。2 .记账凭证的种类。企业在交易或事项的会计处理过程中，在

7、取得原始凭证的基础 上还需要填制记账凭证。记账凭证有很多种，在很多企业也是多种记账凭证并用。掌握 这些记账凭证的填制方法是会计人员的基本功，因而是学习者在学习过程中应当掌握的 重点内容。当然，记账凭证的种类不同，其填制方法也有所不同。在多种记账凭证中， 专用记账凭证的填制方法是其他记账凭证填制方法的基础，因此，熟练掌握实务中常用 的专用记账凭证的填制方法显得特别重要。要掌握专用记账凭证的填制方法，就要知道 什么是专用记账凭证。专用是指“专门用于某一方面。记账凭证的专用性是指对对企 业发生的各种交易或事项的适用性，企业发生的交易或事项林林总总，其中有的交易或 事项发生以后企业可以收到钱（库存现金

8、或银行存款）；有的交易或事项发生以后企业 需要支出钱（库存现金或银行存款）；而有些交易或事项发生以后企业既收不到钱，也 不需要付钱。根据发生的交易或事项与企业货币资金收支的上述关系，可以将企业所有 的交易或事项分为三类：收款交易或事项、付款交易或事项、转账交易或事项。当某一 类交易或事项实际发生以后，应根据其基本内容或填制收款记账凭证，或填制付款记账 凭证，或填制转账记账凭证。这样，每一种记账凭证都有了一定的专门用途，因而被称 为专用记账凭证。记账凭证中的科目汇总表也是企业常用的一种记账凭证，但这种记账 凭证是以专用或通用记账凭证为汇总对象，采用一定的汇总方法所形成的，在掌握专用、 通用记账凭

9、证的填制方法以后，科目汇总表的编制会容易得多。3 .会计基本理论知识的应用。本章虽然专题探讨会计凭证方法，但涉及的会计基本 理论内容也很多。例如，会计信息质量要求保证会计信息的可靠性，其源头应是保证交 易或事项原始凭证的真实可靠。而会计凭证尤其是其中的原始凭证正是交易或事项处理 的源头，只有原始凭证真实可靠，才能保证交易或事项后续处理的真实可靠；另外，在 记账凭证的填制过程中（主要是编制会计分录），还要用到会计要素和会计等式等基本 理论知识，更要用到账户设置和复式记账等会计方法。显然，对会计凭证方法的探讨也 是离不开相应的会计理论和其他方法知识的。因而，不能将会计凭证仅仅看成一种会计 方法，会

10、计凭证的形成也是会计理论与方法的应用过程，只有这样才能提高对这种会计 方法重要性的认识。三、难点内容诠释1.关于会计循环。循环的基本含义是周而复始，花开花谢，月圆月缺，循环无尽。 在持续经营企业的相互连续的会计期间，其会计工作也是周而复始地进行的。即一定会 计期间的交易或事项的处理总是从取得或填制会计凭证开始，通过账簿（账户是设在账 簿之中的）登记，到编制财务报告结束。当接续会计期间开始以后，会计工作仍是按这 样的程序进行。这与大学学习生活的“循环”有些类似：每个学期初进行学习准备，学 期中进行各门课程内容的学习，学期结束时进行期末考试。各个学期都是如此，只不过 各学期的具体开课内容有所不同而

11、已。会计循环也是如此，尽管在不同的会计期间发生 的交易或事项内容有所不同，但在每个会计期间会计所要进行的基本工作都是取得和填 制原始凭证，并据其填制记账凭证，接续下来就是依据记账凭证登记账簿（账户），在 会计期末，根据账簿提供的资料编制财务会计报告文件，由此形成了财务会计工作相互 连接、环环相扣的整体程序，并构成了周而复始的会计循环。2,为什么要填制记账凭证？有了原始凭证，为什么还要填制记账凭证？这一点是初 学者不大容易理解的。顾名思义，记账凭证是登记账簿（账户）的直接依据，那么原始 凭证为什么不能作为登记账簿（账户）的直接依据呢？这是因为原始凭证一般不具备相 应的内容，它只反映在什么时间发生

12、了什么样的交易或事项，其数量、单价和金额是多 少等内容，至于发生的交易或事项按规定应记录在哪些账户中，是记录在所登记账户的 借方还是贷方等，这些登记账户所必需的关键内容，在原始凭证上都不具备。所以，在 登记账簿（账户）之前，在会计上就需要根据原始凭证上所反映的交易或事项内容填制 记账凭证。填制记账凭证的过程实质上也是进行会计确认和会计计量的过程，即在会计 上对交易或事项的发生所涉及的会计要素、应予登记的账户进行确认，按照借贷记账法 记账规则的要求进行账户登记方向的确定，采用一定的计量属性进行记录金额的确认 等。将以上确认结果在记账凭证上写下来，即构成完整的会计分录，进而可以为账户的 记录指明方

13、向，保证会计记录的准确性。由此可见，在会计上，记账凭证的方法是不可 缺少的。3.专用记账凭证上会计分录的编制。在采用专用记账凭证的企业，编制记账凭证的 主要工作是在记账凭证上编制会计分录，即在设计好的记账凭证上填写会计分录中的登 记账户和登记金额等具体内容。但专用记账凭证的设计格式往往是不同的，会计分录在 记账凭证上的填写方法也有所不同。例如，有的记账凭证是将分录中的借方科目写在凭 证中所设计表格的上方（左上角或右上角，填写借方科目，如收款记账凭证），有的记 账凭证是将分录中的贷方科目写在凭证中所设计表格的上方（左上角或右上角，填写贷 方科目，如付款记账凭证），有的记账凭证则是将分录中的借方、贷方科目都写在凭证 中所设计的表格之中（如转账记账凭证）。这就需要学习者熟悉在实务中所采用的专用 记账凭证的不同格式，在此基础上才能够准确无误地填制好专用记账凭证。