XX年度企业所得税纳税申报鉴证业务准则及操作指南.docx

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1、XX年度企业所得税纳税申报鉴证业务准则及操作指本讲解的文件根据是：涉税鉴证业务基本准则（下列简称“基本准则”）、企 业所得税年度纳税中报鉴证业务准则（征求意见稿）（下列简称“所得税准则”）、 企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南（下列简称“所得税指南”）。本讲解以业务流程为主线，共分为七讲。前三讲属于鉴证准备的内容，第四讲、第 五讲、第六讲等三讲属于鉴证业务实施内容，第七讲是鉴证报告的编制与出具。本讲解是对企业所得税年度纳税申报执业规范的重点、难点串讲，是从企业所得税 年度纳税申报鉴证业务管理的角度进行讲解，而不是从鉴证人员实施层面的讲解。关于 鉴证人员的取证程序、工作底稿编制、具体业务评价

2、分析等操作层面的内容，作为操作 实务另行讲解。第一讲鉴证业务调查业务承接阶段包含鉴证业务调查与签订业务约定书等两项工作，这两项工作通常由 营销部门负责。一些小事务所不设立专职的营销部门或者人员，而设置业务部门负责办 理业务承接事项，业务部门同时还要负责承办鉴证业务。鉴证业务调查包含：承接条件调查与被鉴证单位情况调查。被鉴证单位调查内容包 含：洽谈业务意向、企业基本情况、委托方声明、会计政策、被鉴证单位内部操纵评价、 被鉴证单位重要事项。被鉴证单位调查的内容所得税指南写得比较清晰且比较好懂得，本讲中不做更深的 说明，下面重点讲一下承接条件评估与熟悉业务环境的有关内容。一、承接条件调查鉴证业务基本

3、准则第三条与所得税准则（征求意见稿）第七条，对承接条件做出了 具体规定。税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查与熟悉，并 从下列方面进行分析评估，决定是否同意涉税鉴证业务委托：（承接条件）（一）是否属于鉴证业务注册税务师只有在调查阶段正确划分鉴证业务与服务业务，才能正确选择合同的适 用类型，从而使所提供劳务与收费标准相对应，与所承担的责任相对应。从执业角度来看，区分鉴证业务与服务业务的积极意义表现在三个方面，一是从量 上看，鉴证业务与服务业务的程序不一致，取证的数量不一致，对有关申报事项证明程 度不一致，直接结果是劳动量不一致；二是从质上看，鉴证与服务的责任分配标准不一 致，

4、鉴证结果的税法责任由事务所直接承担，服务结果的税法责任由纳税人直接承担； 三是从风险上看，对同一个被鉴证单位假如项目负责人既做鉴证又做服务，由于利益的 影响鉴证结论很难做到独立、客观、公正，鉴证风险很难有效防范。根据基本准则第三条规定与所得税准则（征求意见稿）第二条的规定，企业所得税 年度纳税申报鉴证业务的特点，一是身份，在鉴证业务当中，事务所是第三方身份的鉴 证人，而不是被鉴证单位或者委托人的身份；二是提供的是证明性的鉴证服务，而不是 代理申报或者申报有关的咨询服务。具体规定如下：所得税准则（征求意见稿）第二条规定，“企业所得税年度纳税申报鉴证业务（下在注册税务师行业当中，常见的利用合同进行

5、的违法行为有下列几种：一是，合同当事人使用欺诈手段骗取财物。如伪造合同骗取钱财，有个事务所的部 门经理李某，辞职前与事务所的客户A公司进行了承接前的初步洽谈并达成了合作意向, 李某辞职后伪造原事务所的合同章，与A公司签订了咨询服务合同，又利用他辞职前领 取的事务所空白手写版发票，向A公司收取了服务费用。李某的行为不仅违反行政法， 还触犯刑法。事务所发现李某的行为后，没有直接向公安机关报警，而是采取了协商解 决的做法。经事务所与李某沟通，李某认识到了后果的严重性，主动返还了骗取的服务 费用，事务所又根据原先的分配政策给予李某相应的劳务费。就这个案例来看，当然有 李某的责任，但是也暴露了事务所在合

6、同管理、发票管理方面的漏洞。又如，无正当理 由中止履行合同，不退还所收定金、质量保证金、履约保证金。有一家事务所，在与多 家用户签订服务协议收取部分或者全额的服务费后，突然注销公司，人走楼空，使用户 受到巨大缺失。二是，合同当事人侵占、损害国有资产。如通过贿赂签订、履行合同骗取国有资产。 如有的事务所通过贿赂国有企业财务负责人，签订并履行收费不合常规的合同，骗取国 有企业的财产。这种行为不仅要受到行政处罚，还要受到刑事处罚。三是，合同当事人危害国家利益、社会公共利益与他人利益。如双方恶意串通，危 害国家利益、社会公共利益与他人利益。如有的事务所与税务干部与企业财务人员串通, 编造财产缺失的虚假

7、申报材料，以骗取该项缺失同意税前扣除的税务机关审批文件为目 的，签订代理协议约定巨额代理费用。这种行为国家税收流失，企业花了巨额费用却埋 下了违法风险。该案败露后企业要补税且所支付的费用被没收，税务干部与事务所的负 责人被追究相应责任。（五）因诉讼管辖产生的诉讼不能风险我国民事诉讼法是以被告所在地管辖为原则（简称原告就被告原则），原告所在地 为例外来确定通常地域管辖。民事诉讼法第二十二条规定，对公民提起的民事诉讼, 由被告住所地人民法院管辖；被告住所地与经常居住地不一致的，由经常居住地人民法 院管辖。对法人或者者其他组织提起的民事诉讼，由被告住所地人民法院管辖。事务所在签订协议时，应充分考虑原

8、告就被告的诉讼管辖原则给合同争议带来的诉 讼不能风险。比如，北京某事务所与某市某事务所签订了合作协议，约定某市事务所负 责承揽业务北京事务所负责承办业务，服务费按合同金额的70%归某市事务所30%归北 京事务所。合作两年后，北京的事务所察觉到某市事务所的要紧负责人法律遵从度低， 为了捞取经济利益不顾法律风险，因此决定终止合作。两年的合作费大部分已经结清， 余款12.5万元，某市事务因此经费不足为由拒绝支付。这个争议假如诉讼应归某市的 法院管辖，考虑到路途遥远差旅费负担过重，即使胜诉收回所欠合作费扣除有关成本后 所剩无几，这就产生了诉讼不能的风险。关于这类缺乏诚信的合作伙伴，最简单的办法 就是在

9、合同中约定先支付款项，后提供服务。（六）免责条款无效的风险免责条款是就当事人以协议排除或者限制未来责任的合同条款。免责条款的特征： 一是，免责条款务必是经当事人双方同意的，具有约定性。与不可抗力等法定免责条件 不一致，他是当事人双方的约定；二是，免责条款具有规定性。即免责条款务必是以明 示的方式作出，任何以默示的方式作出的免责都是无效的；三是免责条款具有约束性。 合同订立后，一旦出现免责条款规定的情形与条件时，即可排除或者者限制当事人未来 的民事责任（部分或者全部责任），这样既约束了享受免责条件一方当事人承担的要紧 义务，又约束了另一方当事人要求对方履行要紧义务的权力。有效的免责条款务必同时具

10、备五个条件，一是务必是双方当事人真实的意思表示， 二是务必经双方当事人协商同意，三是务必符合社会公共利益要求，四是务必合理分配 双方当事人之间的权益与风险，五是务必予以说明的格式合同免责条款，其提供者务必 尽说明义务。无效的免责条款应承担合同无效或者被撤销的责任。免责条款应区别不一致情况确 认有效或者无效：一是基于现行法的规定确定免责条款有效抑或者无效，免责条款以意 思表示为要素，以排除或者限制当事人的未来责任为目的，因而属于一种法律行为，应 受合同法第52条、第53条、第54条、第47条、第48条、第51条与第40条的 规定调整；二是基于风险分配理论确定免责条款有效或者无效。有些免责条款不是

11、对国 家强制性的否定，不是对法律谴责与否定违约与侵权的态度的藐视，而是在既有的价格、 保险等机制的背景下合理分配风险的措施，是保护企业的合理化经营，平衡条款利用人、 相对人用乃至通常第三人之间利益关系的手段，这类免责条款应该有效；三是根据过错 程度确定免责条款有效或者无效，合同法第53条规定，免除有意或者重大过失所 生责任的条款无效；四是根据违约的轻重确定免责条款有效或者者无效，根本性违约， 又叫严重违约，它使合同目的落空，在违约方过失的情况下，务必坚决加以否定，不同 意当事人以协议免除根本性违约所生的违约责任。第三讲计划阶段的工作安排一、执业规范的有关规定基本准则第十五条规定：”项目负责人根

12、据鉴证事项的复杂程度、风险状况与鉴证 期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包含下列内容：（一）鉴证风险评估, 包含被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，与可能存 在税务风险的其他方面；（二）总体鉴证计划，包含鉴证事项的具体范围、鉴证目标、 鉴证策略、组织分工与时间安排；（三）具体鉴证安排，包含拟执行的鉴证程序、时间 步骤、鉴证方法与具体流程等。”基本准则第十六条规定：“涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人能够视情况变化 对业务计划作相应的调整。”所得税准则及指南对鉴证计划有关内容只做出了原则性规定，没有从内容与程序上 展开。中税协准则委员会起草时，要紧考虑鉴证业

13、务计划不一致的业务有不一致的特点, 不一致的所有不一致的要求，中税协对计划的内容与程序不宜做具体规定，只提原则要 求。把鉴证业务计划内容与程序的有关事项，留给事务所自行处理。所得税准则第十条规定，“鉴证人承接鉴证业务后，应当及时确定项目组及其负责 人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。”所得税指南第六条规定，“根据涉税鉴证业务基本准则第十五条与准则第十条 的规定，制定总体鉴证计划与具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或者在鉴证报告说明中 做专项披露。”二、计划阶段的要紧任务完成了业务情况调查与业务约定书签订，营销承接工作已经结束，下一步进入了计 划阶段一一鉴证业务内部管理阶段，包含审

14、计部门的设置或者调整、鉴证业务流程管理 制度的建立、鉴证业务计划的编写、鉴证业务监管。计划阶段的核心任务是，制定一套 完整的项目鉴证业务实施方案。计划阶段的工作安排涉及到的工作系统包含：鉴证系统、监控系统、营销系统与争 议应急系统。这四个系统的职能作用不管大所小所、新所老所都是不能缺少的，区别在 因此设置专门部门与岗位，或者选择某个部门或者岗位同时负担几项职能工作。如，设 置综合部门或者岗位，负责监控与争议应急；设置业务部门或者岗位，负责营销与鉴证。 不管部门或者岗位如何设置，业务职能与监控职能的内部牵制原则是务必坚持的，假如 放弃这个原则公司将面临质量失控的风险。事务所对四个职能系统内部操纵

15、的制度建 设，应根据财政部公布的企业内部操纵指引的有关文件进行设计。三、职能部门的设置事务所承接业务后，在编制计划前应抓好职能机构的组织落实，没有组织保证鉴证 计划与鉴证实施就无从谈起。部门设计与人员安排是事务所业务委派的核心工作，这个 环节出问题多么好的内操纵度也会形同虚设，事务所的所有风险没有比用人不当的风险 更大。与鉴证业务有关的职能部门，包含：营销部门、鉴证部门、监控部门、法务部门。（一）营销部门或者岗位设置在计划阶段应针对承接阶段存在的问题，进一步改善营销部门或者岗位的职能设 计、人事安排、营销制度。（二）鉴证部门或者岗位设置鉴证部门设置四个级别的岗位，包含：部门经理、项目经理、项目

16、助理与业务助理。1 .部门经理负责公司涉税鉴证与纳税审核评估等业务的计划安排、人员组织，指导项目组完成 项目前期准备、项目实施与项目报告等三个阶段的工作，组织本部人员内部培训与后续 教育，起草并提交公司本部门业务流程草案，协调本部门与其他部门的业务关系，执行 公司制订的本部门与其他部门之间的部门间业务流程，负责组织、编整稿件提供给市场 营销部作为企业刊物的备用材料；2 .项目经理负责组织实施所承办项目的项目前期准备、项目实施与项目报告等三个阶段的工 作，对项目构成员进行技术指导，与客户协调沟通承办项目有关的事项；3 .项目助理负责办理项目分工所承办的具体事项，指导业务助理做好证据搜集、业务记录

17、、具 体事项工作底稿整理；4 .业务助理执行项目经理或者项目助理交办的工作。（三）监控部门设置监控部门设置，应根据事务所的规模与业务人员的素养等因素考虑。小所通常由综 合部门负责，大所则由财务、行政、法务等部门共同负责。监控部门的要紧职责：1 .鉴证业务信息管理，包含：业务调查、合同管理（签订、变更、终止）、计划 管理、鉴证情况沟通、鉴证报告报送、鉴证工作底稿归档等；2 .鉴证财务信息管理，包含：应收服务费结算确认、服务费收取（款项收回、发 票开具）等；3 .鉴证业务内控管理，包含：内操纵度设计监管、内控执行监管、内控结果评价 等。（四）法务部门法务部门通常由具有专业法律知识的律师或者法律专家

18、构成。法务部门的职能如下:1 .管理职能。对事务所经营过程中的风险管控，包含经营合法性分析、合同管理、 员工管理及培训、合规性监控。2 .法律救济职能。代表事务所参与纠纷或者诉讼的调解、仲裁或者诉讼活动。四、鉴证业务流程管理为了加强业务流程管理，方便实际操作，事务所应设计具体的业务流程。下面介绍 几个制度范例供大家参考。范例一：项目资料传递流程1 .项目承接：总审或者总经理负责将市场部承揽并签订合同的审核评估项目，签发 项目承接单交审计部门，部门经理负责签收并将回执联送管理部门；2 .项目承办及初审：部门经理将有关项目落实到项目组后，在项目报告初审完成前, 有关信息由项目组与部门经理直接沟通，

19、不上传公司管理部门；3 .项目二审：项目报告初审完成后，由项目经理将初审完成后的项目报告上传公司 管理部门公司邮箱，由公司管理部门将项目报告转传部门经理邮箱；4 .项目终审：项目二审结束后，由部门经理将二审完成后的项目报告上传公司管理 部门公司邮箱，由公司管理部门将项目报告转传总审邮箱；5 .报告出具：项目终审后，由总审将终审完成后的项目报告与出具报告通知一并上 传公司管理部门公司邮箱，由公司管理部门负责验收工作底稿、打印报告书、办理有关 签字盖章手续、取得经总经理签字的报告送出通知、装订报告书；6 .报告送达：项目经理与市场营销责任人，负责将报告送达客户，并取得客户签字 盖章返回的公司存档报

20、告。范例二：项目管理流程本项目管理流程不包含项目组承办业务的具体工作流程，具体工作流程应执行税务 机关与协会制订的各类具体业务鉴证准则与鉴证所得税指南所规定的具体程序。本项目 管理流程仅包含，本部门与公司内部各部门与总审之间的内部管理流程与项目管理流 程。本项目管理流程由部门经理负责执行。具体内容如下：1 .承接公司交办的业务，与市场部沟通客户情况，交接有关资料；2,与公司各分所的管理所长联系落实吃、住、行等后勤服务事宜；3 .拟订项目实施总计划与人员安排，并提交总审；4 .组建项目组，并针对项目具体情况进行业务培训；5 .对项目执行过程中的技术问题与生活问题，向公司有关部门或者主管领导协调解

21、 决；6 .对项目组提交的项目报告进行二级审核，指导项目组完成项目报告的修改工作；7 .指导配合项目组，对项目中的重要问题与难点问题，与客户交换意见；8 .指导项目组完成总审反馈的修改意见，指导项目组编整工作底稿；9 .项目小结及后续服务建议，报部门经理、总审与总经理批阅后，报销费用，领取 补贴、奖励、提成；10 .组织项目经验交流、点评。范例三：鉴证业务外勤阶段的工作流程(-)取证1 .收集账套、财务报表；2 .收集企业所得税汇算清缴清单所列资料；3 .提供企业基本情况表；（二）评价证据、整理工作底稿1 .评价证据的合法性、适用性；2 ,编制鉴证说明框架；3 .填制已取得证据的固定工作底稿表

22、格；4 ,对固定工作底稿以外的证据按索引分级整理编册；5,提出进一步数据资料与有关证据，并整理出补证通知单发送有关人员补证；6 .根据工作进度修正具体工作计划。（三）与二审交换意见1 .提出重大问题请示；2 .记录二审答复及其他修改意见；3,按二审修改要求，重新整理工作底稿与有关工作事项；4 再次上报二审复核。（四）提交总审1 .将二审修改定稿的报告及有关资料提交总审；2 .按总审要求进行修改报告及有关资料；3 .总审初步定稿的报告与用户交换意见；4 .记录用户意见，再提出初步修正方案，报总审复核。（五）提交报告，整理归档1 .将报告装订成册；2 .将报告报送事务所监控部门审查，落实收款、开票

23、及有关内控事宜；3 将报告送达委托人；4 整理工作底稿，送交档案室审查。范例四：工作底稿整理的规范（一）工作底稿的分类鉴证报告的工作底稿分为固定表格卷与补充证据卷两大类。固定表格卷是入户前公司统一设计的，用于在审核工作过程中，记录工作过程、专 业推断结果的表格。包含收入类、扣除项目类、纳税调整增加类、纳税调整减少类、其 他纳税调整类。补充证据卷是审核人员在执行审核业务、实施审计程序时，通过向被审核单位索取、 核实或者直接从企业账套中获取等方式取得的，以证明固定表格类中调整数据的证据资 料。在的审核业务中，要紧包含我们要求被审核单位提供的有关资料与从账套中获取的 抽查凭证汇总表。这类底稿应根据审

24、核要求、审核目的，实施必要的审核程序后，并在 其上注明资料的来源，作出相应的说明、结论与底稿索引。这类底稿分为收入证据补充 类、扣除项目证据补充类、纳税调整增加证据补充类、纳税调整减少证据补充类、其他 纳税调整证据补充类。1 .固定表格类：收入、扣除项目、纳税调整增加、纳税调整减少、其他纳税调整。2 .补充证据卷：收入补充证据、扣除项目补充证据、纳税调整增加补充证据、纳 税调整减少补充证据、其他纳税调整补充证据。（二）工作底稿的编制方法工作底稿分类介绍了工作底稿的类别与分别包含的内容，下面说一下具体的编制方 法：1 .固定表格卷收入类与扣除项目类工作底稿的填制，以企业提供的财务报表数据为准，不

25、需进行 纳税调整。纳税调整类工作底稿的填制，以税法为标准，对其的账面核算涉及的纳税调整项目， 推断其是否需要进行纳税调整，并作出具体的鉴证结论。对应进行纳税调整的项目所涉 及的调整额，应做出具体的鉴证说明，并列示涉及补充资料的索引号。2 .补充证据卷补充证据卷的工作底稿是补充说明固定表格卷数据的真实性、合法性、完整性。补 充证据卷底稿是对固定表格卷工作底稿结果的补充说明。关于补充证据卷归集资料，应 注明资料来源，并在实施必要的审核程序后，将审核轨迹连同其专业推断记录附在该资 料上，形成审核工作底稿。3 .索引目录与索引号的编制（1）索引目录根据补充证据卷的工作底稿索引，编制出补充证据卷索引目录

26、。对是否存在该鉴证 项目与有无补充证据的项目，应在固定表格卷与补充证据卷索引目录中做出标注。（2）索引号为方便总审对工作底稿复核，将具有同一性质或者反映同一具体审核事项的审核工 作底稿分别归类。在归类的基础上，应将每一类按照索引目录中，索引号标识的具体事项，与固定表 格卷工作底稿的对应证据，应将索引号标识作为一级标识，然后再用“一XX”作为二 级标识，二级标识为补充证据卷中有关事项的索引标识。构成形式为：“固定表格卷工 作底稿一级标识+补充证据卷对应项二级标识”。索引号应能表达审核工作底稿的层次，又须避免索引编号过于冗长。审核人员应在 固定表格卷索引目录基础上，根据收集的补充资料属于的对应审核

27、项目，按固定表格卷 索引编制补充证据的索引。以租金支出鉴证表为例，“租金支出鉴证表”为3-15；对租 金支出鉴证取得有关的补充材料，如：租赁协议、发票，应编制为3T5T租赁协议， 3T5-2租金发票。索引编号依次为3T5TT、3T5T-2,如属3T5TT下的附件,索引编号依次为 3-15-1-1-1 3-15-1-1-2 o在审核工作底稿上，下一层次是对其上一层次的证明，是对上一层次结论支持的根 据，它们之间一定要存在着内在的联系，同时在填写工作底稿鉴证说明时，应以适当方 式说明其关系。4 .编制者、复核者姓名与日期（1）编制者姓名及编制日期：在编制的审核工作底稿上应签名与签署日期。签名 可用

28、简签，但应以适当方式加以说明。（2）复核者姓名及复核日期：在复核过的审核工作底稿上应签名与签署日期.签名 时可用简签，但应以适当方式加以说明。五、鉴证业务计划的编写（一）总体计划编写总体鉴证计划，包含鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工与时间 安排。总体鉴证计划，根据业务约定书制定，用于协调所有项目计划编制文件、指导项目 执行与操纵的文件。总体鉴证计划由承办鉴证业务的项目经理负责制定，并注意与营销 部门与管理部门协商。总体鉴证计划应提交总审审核，正式制定后应在事务所备案，作 为事务所对鉴证业务的进程进行管理与监督。（二）具体计划编写具体鉴证计划包含阶段计划与进度计划。1 .阶段计划

29、应明确各阶段工作内容、各阶段任务分解与全面任务描述、各任务起 止时间、有关工作报告、客户协同人员及协同工作内容（落实到部门或者岗位）、计划 工作日或者工作小时。2 .进度计划根据阶段计划的实际进度制定，内容有：各阶段的衔接（在每阶段最 后一天确认下一阶段的各项任务）、全面时间与地点、任务目的与预期效果的进一步说 明、被鉴证人协同人员及协同工作内容（落实到具体人）、具体鉴证人员、计划工作小 时。各阶段进度计划应包含本阶段的进度工作注意事项与上一阶段的进度工作总结，是 过程操纵的重要文件。（三）计划工作底稿工作底稿所得税指南没有提供鉴证业务计划的范本，事务所根据鉴证需要，设计相 应鉴证计划的工作底

30、稿。六、鉴证业务监管计划阶段应对已承接的鉴证业务，根据鉴证流程、内部监管与外部争议风险评估等 三个方面因素，考虑履行合同还是变更或者终止合同。事务所对鉴证业务各项目组的监 控应考虑下列事项：（-）项目组监管1 .执行情况反馈对鉴证业务出现的问题，首选的解决方法是项目构成员内部讨论解决，项目组不能 解决的再选择书面上报部门经理或者总审解决。事务所应制定执行情况反馈的流程与有 关工作底稿。2 .项目组沟通机制项目构成员应在每个业务期间书面列出完成任务、关注要点，并提交下个期间的计 划。项目经理应以项目进度报告的形式每期间向项目成员通报进展情况、已经开展的工 作与需要进一步解决的问题，达到项目小组信

31、息、资源的共享，使得整个项目小构成员 及时熟悉项目的整体状况，借鉴成功经验。项目组应根据项目主计划及项目整体进展讨 论下期间工作计划。3 .问题跟踪机制项目小构成员在遇到问题时，应首先建立问题书面记录，并有随后的跟踪记录，通 过各类方式使问题得到解决以后。形成解决记录，收入工作底稿。问题的跟踪应落实到 有关的具体项目成员，有具体的项目构成员协调资源及时使问题得以解决，从而保证项 目的顺利进展。项目经理应做好“项目日记”，包含电话记录、会议、关键决策等。4 .文档管理机制项目文档，包含鉴证方案、项目计划、阶段成果确认、任务单、问题记录、会谈记 录、项目变动、培训记录、来往信函等所有与项目有关的文

32、档。用项目文档来跟踪整个 项目鉴证过程，同时把各阶段提交给客户的成果性工作报告备案存档。在项目进展过程中，文档管理应遵循下列规章制度： 每个文档的封面都要标明撰写人、撰写日期、最后更换日期、文档编号、版本、 审批人等。 文档一定要全面、完整、准确，便于指导工作与日后借鉴。 一定要使用电子文档，这样便于项目小组交流、共享，同时能够打印出来下发、 学习、备份或者存档。5 .计划变动操纵机制在项目的运作过程中，由于环境发生变化，可能会获得更多的信息，因此在项目开 始时所制定的计划可能有些地方不再合适。因此有的时候需要重新制定计划。假如有必要对计划进行重新修订，则应考虑会对客户产生什么影响，与如何使客

33、户 随时熟悉有关情况。所有计划与需求变动均由项目组讨论通过，并提交客户方项目负责 人审核确认。必要时，需提交管理层批准，从而有效管理项目过程中出现的任何重大变 动。()内控监管事务所应根据企业内部操纵评价指引的规定，建立企业自身的内部操纵评价制 度，做好内控监管工作。还应根据注册税务师质量操纵准则、职业道德规范，建立事务 所的质量评价体系，加强注册税务师执业操纵。事务所的内部操纵设计，应考虑注册税务师的业务流程特殊性，要有针对性的操纵 目标与操纵手段。如对项目监控，应从鉴证业务约定书签订时作为起点，能够考虑由总 审负责监督履行、变更、中止、完成等情况，使合同管理与鉴证业务管理统一起来，避 免提

34、供鉴证劳务在事务所体外循环。又如，事务所在向用户提交鉴证报告前，应注意签发报告应与鉴证费收取、发票开 具、业务约定书等信息进行多部门综合审查，避免提出未约定事项的鉴证意见，避免报 告提交与款项收取的工作脱节，还应注意签发报告前要审核工作底稿整理情况与三级复 核情况。再如，为了做好部门间的配合工作，鉴证报告加盖事务所印章应由财务部门负责办 理，以保障报告提交与款项收取的衔接。鉴证组到财务部门盖章时应提交三级复核表、 鉴证报告及附件、整理成册的工作底稿等资料。财务部门加盖印章交付鉴证人员报告时 应落实鉴证费收取情况，关于约定交付报告时收款的应开具发票或者收据责成送达报告 人收取款项，对交付报告与收

35、款不在同一日期的应确认应收账款。关于委托人要求变更 收款时间的应另行签订补充协议，避免因诉讼时效过期，造成诉讼不能。(三)风险监控计划阶段的风险监控，应着眼于整个事务所的鉴证业务风险操纵，不能仅考虑本计 划的项目风险，更不能将视野局限于鉴证业务计划制定的单一环节。计划阶段的风险防 范属于事前防范，是站在现实看未来；在鉴证实施阶段的风险防范属于事中防范，是用 过去制定的方案识别操纵现实的风险；在鉴证报告出具后的风险防范属于事后防范，是 站在现实看过去，要紧任务是发现完成业务隐臧的问题，对发现的问题采取制定应急方 案。计划阶段考虑风险问题时，务必对鉴证业务实施阶段与鉴证报告出具后的风险制定 预案。

36、风险管理不管是事中还是事后，通常会有四个步骤：识别项目风险、衡量项目风险、 管理项目风险、监控项目风险。1 .识别项目风险识别项目风险，要求识别整个项目过程中可能存在的风险。应根据委托鉴证业务的 复杂程度，对潜在风险不利结果的影响及产生原因进行分析，进行适当分类，制定风险 操纵流程。识别风险关键要掌握鉴证项目风险发生的原因，就事务所来看要紧来自下列 三个方面：(1)项目管理风险项目管理风险涉及鉴证事项的各个方面，如项目计划的时间、资源分配(包含人员、 设备、时间)、鉴证质量管理、鉴证管理技术(流程、规范、工具等)。(2)组织风险组织风险受到项目范围、时间（鉴证事项所属年度）与费用等的三个要素的

37、影响。 计划不合理必定导致项目执行的困难，从而产生风险。项目资源不足或者资源冲突方面 的风险同样不容忽视，如鉴证人员到岗时间、鉴证人员知识与技能不足等。（3）项目外部风险项目外部风险是多方面的，如，与鉴证项目有关的税收、财会等法规或者标准的变 化，纳税人被鉴证年度的重大交易，鉴证期间的重大灾难事件等等。2 ,衡量项目风险风险分析的目的是确定每个风险对项目的影响大小，通常是对已经识别出来的项目 风险进行性质确认与量化估计。性质的确认首先要考虑属于刑事风险、行政风险、民事 风险中的哪一类法律风险。关于刑事风险不存在量化的问题，务必保持零风险。风险量 化要考虑缺失金额、重要程度、危机处理的先后次序。

38、要考虑给事务所带来的经济缺失, 还需要确定风险与风险之间的相互作用与潜在的一系列后果，并确定风险的重要性与处 理风险的优先次序。3 .管理项目风险管理项目风险是根据风险性质与鉴证项目对风险的承受能力制定相应的防范计划， 即风险应对。制定风险应对计划要紧考虑下列四个方面的因素：可规避性、可转移性、可缓解性、 可同意性。风险应对计划，包含：已识别的风险及其描述、发生的概率、风险应对的责任人、 风险对应策略及行动计划、应急计划。4 .监控项目风险风险监控包含两个层面的工作：一是跟踪已识别风险的进展变化情况，二是根据风险的 变化情况及时调整风险应对计划。第四讲 所得税准则及指南第三章的适用问题一、所得

39、税准则及指南第三章的内容结构说明所得税准则及指南的第三章“年度纳税申报鉴证业务实施”，共有八节，分别是第 一节收入类项目鉴证，第二节扣除类项目与弥补亏损类项目鉴证，第三节资产类项目鉴 证，第四节资产减值准备金调整项目鉴证，第五节特别纳税调整项目鉴证，第六节企业 境外所得税收抵免项目鉴证，第七节税收优惠项目鉴证，第八节应纳所得税额项目鉴 证。八节的内容结构基本一致，第一款规定了鉴证项目的要点，第二款讲程序。如收入 类项目的鉴证中，所得税准则第十一条第一款规定明确了收入项目的九个要点，具体规 定是：“鉴证收入类项目，应当包含销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股 息、红利等权益性投资收益，利

40、息收入，租金收入，特许权使用费收入，同意捐赠收入 与其他收入。”第二款规定了收入类项目的鉴证程序或者方法，具体规定是：“收入类 项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）评价有关收入的内部操纵是否存在、有效且一 贯遵守；（二）关注收入申报是否正确；（三）审核、确认收入的分类；（四）审核收 入确认的条件是否恰当；（五）确定收入确认时间；（六）运用适当技术手段，对收入 的真实性、完整性进行审核；（七）评价收入项目的会计核算与计量是否正确执行国家 统一会计制度；（八）评价特殊业务处理是否正确。”所得税指南与所得税准则的结构一样，仅仅是表述的内容有所变化。准则介绍的要 点是按照所得税法与条例的规定逐项列举，

41、指南是按照企业所得税纳税申报制度的规定 逐项列举。程序与方法，所得税准则规定共性的程序与方法，所得税指南根据申报表的 分类，按类对准则的程序与方法进行了细化。如，所得税指南第八条第一款规定：“根据准则第十一条的规定，应根据被鉴证人 执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、 投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调 整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”所得税指南第八条第一款的“（一）营业收入鉴证”中，又分别细化了 “通常工商 企业的营业收入”、“金融企业的营业收入”、“事业单位、社会团体、民办非企业单 位的营业收入”

42、等的具体要点，然后又根据准则的规定细化了有关程序，明确了应编制 的工作底稿。二、鉴证业务实施有关规定的适用问题所得税准则及指南第三章的有关内容，适用于事务所设计工作底稿、制定鉴证业务 工作流程，也适用于开发涉税鉴证软件时进行需求设计。由于第三章的内容，还没有细 化到业务流程的深度，关于外勤人员从事取证、编制工作底稿等实务操作工作是不适用 的。关于二审与总审的复核工作，同样也是不适用的。三、鉴证实务操作有关内容的讲解问题外勤实务操作及复审工作，应根据业务流程并结合案例，具体讲解以手工方式或者 鉴证软件方式取证、用证、编制工作底稿、出具鉴证报告。这部分内容在开头已经讲过 了，应另行讲解，不在本讲义

43、中做具体说明。第五讲鉴证业务实施阶段的业务流程鉴证业务实施阶段的三个任务是：收集证据，对有关的鉴证资料进行分析评价，选 择可使用的证据；运用证据进行证明，根据证据证明待证事实的真实性、合法性、完整 性；提出鉴证结论，按照证明标准（或者称证明要求）评价证明活动是否达到追求的程 度。完成上述三件任务，应通过一个系统的流程来实现。由于证据的收集、证明、结论 等是在一个分流程或者一个总流程中才能完成的，三项任务没有必定的先后次序，有的 时候结论已经得出，由于证据不够充分还需要补证，这会出现补证收集行为在后。考虑 到三项任务的实现问题，对鉴证实施阶段的内容按业务流程进行全面结构设计，在鉴证 实务当中应考

44、虑按业务流程进行程序安排。一、实地调查完善鉴证计划注册税务师入户到现场，不要急于查账、取证，而应执行下列四项程序：（一）实地深度调查，进一步熟悉被鉴证单位在鉴证年度有关申报事项的发生情况, 然后与初步调查结果进行对比分析；假如存在需要修正的情况执行下列程序，假如合同 不存在终止或者变更问题应执行具体鉴证程序。列简称“年度纳税申报鉴证业务”），是指鉴证人同意委托，通过执行基本准则及本准 则（下列简称执业规范）规定的程序与方法，依照税法与有关标准，对被鉴证人的企业 所得税年度纳税申报事项（下列简称年度申报事项）进行审核、确认，评价与证明其纳 税申报的真实性、准确性、完整性与合法性，并出具鉴证报告的

45、业务。”鉴证业务基本准则第三条规定，涉税鉴证是指鉴证人同意委托，凭借自身的税收专 业能力与信誉，通过执行规定的程序，依照税法与有关标准，对被鉴证人的涉税事项作 出评价与证明的活动。（-）是否具有相应的专业实施能力所得税准则（征求意见稿）把“是否具有相应的专业实施能力”作为推断承接的条 件，目的是为了避免过度承揽鉴证业务。胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备 执行业务所必需的素养及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成 业务。相应的实施能力，从量上看，是指事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务 的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；从

46、质上看，是指事务所执行鉴证业务 人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相习惯。鉴证人员的业务水平，是要求执业税务师应当具备胜任专业职责的能力，包含专门 知识、职业经验、专业训练与业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、 推断与表达能力。分析、推断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于鉴证过程的 始终。分析、推断能力的强弱是注册税务师素养的综合反映。注册税务师务必就鉴证结 果出具报告，因此务必具有充分表达意见的说明能力。（三）内控机制健全能够保证执业质量事务所应按照质量操纵执行规范的要求，健全内部操纵并能够有效运行，才能保证 鉴证业务质量。对事务所与鉴证业务有关的内部操纵，应按

47、照企业内部操纵评价制度的 规定，进行自我评价。在内部操纵存在重大缺陷、重要缺陷与通常缺陷时，应考虑提出 放弃的建议。（四）能够获取有效证据以支持其结论事务所未经鉴证年度纳税申报证据，不得对客户的鉴证事项发表意见；对有关业务 形成结论时，应当以充分、适当的证据为根据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意 见。支持鉴证结论的有关证据，应符合认定事实清晰、证据确凿、适用根据正确的证明 标准。根据上述要求，关于证据调查评估的内容，一是调查的独立性保持情况，是否受到 不应有的干扰；二是鉴证人员是否有能力评价证据的资格；三是鉴证人员是否有能力评 价证据对鉴证事项的证明力，做到运用鉴证结论有关的证据进行证明，

48、证明程度达到证 明标准。（五）是否能够承担相应的风险风险是预期结果的不确定性。在调查阶段考虑事务所的风险承担，应注意下列问题:1.要正确、客观、全面地传递风险信息应当看到风险是一把双刃剑，风险不仅能够带来超出预期的缺失，也可能带来超出 预期的收益。市场经济最要紧的活力就来自于风险，风险既可能为经营者带来莫大的机 会也可能带来难以想象的缺失。风险是市场的灵魂，无数风险的集合就构成了市场。赢 利能力与其防范风险的能力是企业经营的左右手，赢利是讲如何追求风险所带来的有利 结果，防范风险是讲如何操纵风险所带来的不利结果。注册税务师考虑承接鉴证业务的 风险，不能仅仅由于有不利结果，就向事务所传递应放弃承接的信息，而应从收益与缺（二）根据深度调查的结果补充鉴证业务调查阶段初步调查的内容，修正初步调查 的结论。（三）根据深度调查的结论考虑继续履行合同还是变更或者终止合同。（四）根据深度调查结论与合同履行情况对鉴证计划进行调整。假如合同终止，应 考虑直接执行鉴证结果与争议处理的鉴证计划内