2022年高级会计师《会计实务、案例分析》综合试题及答案(精编最新版卷十七).pdf

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1、20222022 年高级会计师会计实务、案例分析综合试题及答案年高级会计师会计实务、案例分析综合试题及答案(精编最精编最新版卷十七新版卷十七)【案例分析题】主要考核内部控制目标、组织架构、发展战略、企业文化、工程项目等风险及控制措施、评价指引及审计指引长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司，下属有 6 家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系，集团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018 年有关工作要点如下：(1)明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。(2)优

2、化内部环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公司在发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权，并明确责任和追责制度，建立完善的责权利一体化机制。集团及各所属企业制定清晰的发展战略目标和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的宣传工作，将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。人才是促进企业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制，摒弃论资排辈，彰显公平，遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。(3)开展风险评估。积极吸收先进的风险管理理念，加强风险管理工作。集

3、团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构，紧密围绕设定的控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估和风险管理。(4)严格控制重点。伴随着国家“一带一路”和“走出去”的发展战略，集团在境外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。一是针对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强企业文化的宣传贯彻，将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保境外全体员工共同遵守。三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的客

4、户，适当建立宽松的信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。四是加强对子公司担保业务的统一监控，严格控制境外子公司对外提供担保。(5)建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的重点领域，将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。(6)提高自我评价。基于集团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评价的基础上，更多地采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和效果。内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。(7)加强外部审计。注册会计师可以利用

5、企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，以期获得内部控制审计的标准无保留意见审计报告。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(1)至(7)是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【参考答案及分析】资料(1)不存在不当之处。资料(2)存在不当之处。不当之处一：赋予子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。理由：应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建

6、设等重要事项。不当之处二：将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。理由：企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。不当之处三：遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。理由：企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。资料(3)存在不当之处。不当之处：集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构。理由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本

7、，提高工作效率和效果。资料(4)存在不当之处。不当之处一：境外并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。理由：境外投资仅考虑市场因素是不够的，还应考虑政治、经济、法律等因素的影响。另外，企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。不当之处二：将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保全体员工共同遵守。理由：企业应当重视并购重组过程中的文化建设，平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。不当之处三：对于境外客户和新开发的客户，适当建

8、立宽松的信用保证制度。理由：对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。资料(5)存在不当之处。不当之处一：坚持惩防并举、重在惩治的原则。理由：应坚持惩防并举、重在预防的原则。不当之处二：将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点。理由：企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：(1)未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。(2)在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。(3)董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。(4)相关机构或人员串通舞弊。不当之处三：举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层员工。理由：举报投诉制度和举报人保护

9、制度并及时传达至全体员工。资料(6)存在不当之处。不当之处：内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。理由：对于认定的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当提出整改建议，采取书面形式报告，要求责任单位及时整改，并跟踪其整改落实情况;已经造成损失或负面影响的，企业应当追究相关人员的责任。资料(7)存在不当之处。不当之处：注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，以期获得内部控制审计的标准无保留意见审计报告。理由：注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评

10、价。与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。【案例分析题】主要考核企业内部控制原则、组织架构、销售业务及评价审计指引甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了企业内部控制基本规范及其配套指引。2018 年 7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：(1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部

11、门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。(2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险;对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。(3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制

12、的基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。(4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会;同时利用信息化

13、手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。(5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管;对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。(6)关

14、于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价;借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的 A 会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。(7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A 会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是

15、重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通;注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【参考答案及分析】1.第(1)项内容存在不当之处。不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计;监督内部控制有效实施;领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设

16、。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。2.第(2)项内容存在不当之处。不当之处一：只采用定量的方法进行风险识别的表述不当。理由：企业应当采用定性、定量以及定性和定量相结合的方法识别风险。不当之处二：重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3.第(3)项内容存在不当之处。不当之处一：发展战略经董事会严格审议批准后实施的表述不当。理由：企业的发展战略

17、方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。或：违背了制衡性原则。4.第(4)项内容存在不当之处。不当之处：重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会的表述不当。理由：重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。5.第(5)项内容存在不当之处。不当之处一：公司要求对所有销售业务必须签订合同的表述不当。理由：对于零星、即时结清的销售业务可以不签订合同。不当之处二：合同章由销售经理亲自保管的表述不当。理由：企业应当建立合同专用章的保管制度，合同经编号、审批

18、及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，加盖合同专用章，而不是一定由销售经理亲自保管合同章。不当之处三：对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订的表述不当。理由：违背了不相容职务相分离的要求。或：违背了制衡性原则。6.第(6)项内容存在不当之处。不当之处一：公司每年由总经理主持开展内部控制自我评价的表述不当。理由：企业董事会或类似权利机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论，出具评价报告。不当之处二：着重对财务报告内部控制有效性进行评价的表述不当。理由：董事会对内部控制目标实施全面评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。不当之处三：内部控制评价咨询报告经公司审

19、计委员会审定后对外发布的表述不当。理由：内部控制评价咨询报告上报经理层审核、董事会审批后对外发布。7.第(7)项内容存在不当之处。不当之处一：重大缺陷和重要缺陷必须以口头形式与董事会和经理层沟通的表述不当。理由：重大缺陷和重要缺陷必须以书面形式与董事会和经理层沟通。不当之处二：注册会计师在评价非财务报告内部控制缺陷的基础上，发表审计意见的表述不当。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。【案例分析题】主要考核企业内部控制应用指引、评价指引、审计指引甲公司为

20、上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造业务。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2019 年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于组织架构控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事

21、会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于本集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标、粉尘污染严重，对雾霾形成产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程

22、立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批;立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位;在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求;企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制定的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录;根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告;财务报告编制完成后，由企业负

23、责人、分管会计工作负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。(3)关于内部控制评价关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价工作。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高工作效率。关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。

24、在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告。(4)关于内部控制审计关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具 2019 年内部控制审计报告。B 会计师事务所

25、在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神口碑好。经了解，B 会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为内部控制评价重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报

26、告。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案及分析】1.资料(1)企业层面控制中：人力资源控制不存在不当之处。组织架构控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或：违背了不相容职务相分离原则)。发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董

27、事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现污染达标排放。2.资料(2)业务层面控制中：资金活动控制存在不当之处。不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。理由：重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，不能由个人审批。工程项目控制存在不当之处。不当之处：为了早日投产，公司先办理了竣工决算验收手续，适时补办竣工决算审计。理由：企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计

28、的工程项目，不得办理竣工验收手续。财务报告控制不存在不当之处。3.资料(3)关于内部控制评价中：委托 A 会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。内部控制评价范围存在不当之处。不当之处：在确认内部控制评价范围时，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。理由：企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具，属于高风险领域，不能因为其不经常发生就不列入内部控制评价范围。内部控制评价报告存在不当之处。不当之处 1：A 会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。理由：企业董事会或类似权力机构应当对内部控制的有效性进行全面评价、

29、形成评价结论、出具评价报告;A 会计师事务所出具的是内控评价咨询报告，对外发布的只能是企业董事会名义发布的评价报告。不当之处 2：由 A 会计师事务所认定内部控制缺陷。理由：内部控制缺陷应由董事会最终审定。4.资料(4)关于内部控制审计中：关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。审计测试存在不当之处。不当之处：B 会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性，是企业董事会的责任;在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。出具内部控制审计报

30、告存在不当之处。不当之处：B 会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不对内部控制整体发表审计意见。【案例分析题】主要考核风险的类型、风险应对策略、风险管理目标甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十三五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于 2016 年 6 月 30 日召开董事会，就下一

31、阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本

32、公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会 2/3 以上成员由执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的 企业内部控制基本规范和企业内部控制配套

33、指引及企业风险管理的要求，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险;同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2.简述企业风险管理目标。3.指出控制性风险管理与机会性风险管理主要区别。【参考答案及分析】1.(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)。控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：远期合约;或：提前或延期收付款;或购买保险)等措施来降低或分担风险。(2)第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。(或：研究项目立项风险)

34、控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批。(3)第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。(或：业务外包过程管理风险)控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题;应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。(4)第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。(或：投资决策风险)控制措施

35、：企业选择投资项目应当突出主业。(或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资)(5)第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。(或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略)控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。(或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成)2.企业风险管理目标：在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策颇有价值的信息。从目标实现的角度，可提升公司核心竞争力、提高企业资源的有效性和效率、保证报告目标与企业报告的可靠性、遵守相关的法律法规，提升企业品牌价值;从为企业带来盈利的角度，能够使企业尽量避免危险

36、性因素发生、提升运营效率和合规性、抓住发展机遇。3.控制性风险管理(或不确定风险)侧重于满足企业合规性的要求，也对企业日常运营中面临的不确定性，如利率汇率变化进行管理、原材料及产品的价格涨跌、国家政策变化、竞争对手转变竞争策略等进行管理，应对可能发生的损失。机会风险管理是刻意承担的、旨在揭力推进企业目标(获得高额回报等)实现的风险。控制性风险管理与机会风险管理主要区别是不为获取超额回报。【案例分析题】主要考核风险组织机构的组成、风险矩阵、风险应对策略宏达公司为国内大型工程建设公司，公司董事会非常重视风险管理工作，建立健全了企业风险管理体系，现在正考虑承接一项“一带一路”沿线某国未经开发山区的大

37、型桥梁工程。宏达公司的董事会认定该工程有三大风险：(1)由于地势险峻，容易造成严重的意外伤亡事故;(2)该合同以当地货币结算，而当地货币汇率近期大幅度波动;(3)工程可能延误，宏达公司需为此承担经济责任。要求：1.指出企业风险管理的组织机构的组成，并说明如何建立风险管理的三道防线。2.企业应如何建立风险矩阵。3.针对董事会提出的三项风险，提出一个合适的管理策略，并说明理由。【参考答案及分析】1.(1)企业风险管理的组织机构一般由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。(2)企业员工、业务部门、管理层构成了风险管理的第一道防线;专业风险管理人员、

38、风险管理、审计委员会构成了风险管理的第二道防线;董事会构成风险管理的第三道防线。2.(1)分析风险可能性。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”“不太可能的”“可能的”“很可能的”“几乎确定的”等几种情况，形成风险矩阵的纵轴。(2)分析风险影响程度。根据风险可能产生的影响，一般可定性地将风险性质划分为“不重要的“次要的”“中等的”“主要的”“灾难性的”等几个级别，形成风险矩阵的横轴。(3)确定风险重要性水平。3.(1)针对容易造成意外伤亡事故的风险，可以采用风险转移策略，为其职工购买保险，让保险公司代为承担风险;(2)对宏达公司面临的汇率风险，可采用风险对冲策略，可与银行签订合同进行货币

39、互换以降低风险;(3)对于工程可能延误的经济责任，则采用风险控制策略，从工程开始进行时，便加紧进度以避免误期情形的发生。【案例分析题】考核经济增加值的计算及决策甲企业是全球最大的新型干法水泥生产线建设企业之一，下属 A、B、C 三家分公司;甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C 三家分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开支的情况日趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于 2015 年初召开会议，决定调整企业组织结构。会上，董事李某建议，撤销三家

40、分公司，设立装备制造部、工程部和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赋予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专门事业部对不同子公司进行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部预计 2015 年有关财务数据如下：金额单位：亿元按现行组织机 按董事李某的按董事罗某的项目构测算财务费用（均

41、为有息1.4债务利息费用）营业利润利润总额净利润12121017.517.51520206%25252120205%1.21方案测算方案测算有息债务（平均）20所有者权益（平均）20平均资本成本率7%假定企业所得税税率为 25%，不考虑其他因素。要求：1.分别计算甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整方案和董事罗某提出的组织结构调整方案的经济增加值;2.从经济增加值最大化财务战略目标角度对甲企业组织结构调整进行决策;3.简述使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。【参考答案及分析】1.各方案经济增加值的计算甲企业现行组织结构下的经济增加值=10+1.4(1-25%)-(20+20)7%=

42、11.05-2.8=8.25(亿元)或：=10+1.4(1-25%)/(20+20)-7%(20+20)=8.25(亿元)董事李某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=15+1.2(1-25%)-(20+20)6%=15.9-2.4=13.5(亿元)或：=15+1.2(1-25%)/(20+20)-6%(20+20)=13.5(亿元)董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=21+1(1-25%)-(20+20)5%=21.75-2=19.75(亿元)或：=21+1(1-25%)/(20+20)-5%(20+20)=19.75(亿元)2.决策：由于董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加

43、值最大，甲企业应当选择董事罗某提出的组织结构调整方案。3.效果：(1)提高企业资金的使用效率。(2)优化企业资本结构。(3)激励经营管理者，实现股东财富的保值增值。(4)引导企业做大做强主业，优化资源配置。【案例分析题】经济增加值计算及评价效果、关键绩效指标法优缺点M 公司是一家中央企业控制的子公司，2019 年根据国资委发布的中央企业负责人经营绩效考核实施方案及中央企业负责人经济增加值考核实施方案，引入经济增加值指标进行绩效考核。经过审计后的基本财务数据为：税前利润为 1000 万元，利息费用为 60 万元，研发支出资本化金额为 600 万元，研发支出的资本化金额摊销为50 万元。平均所有者

44、权益为 5000 万元，长期借款为 1400 万元，应付债券为 1600 万元，短期借款为 160 万元，平均在建工程为 2000万元。企业的平均资本成本率为 14.95%，所得税税率为 25%。假设不考虑其他事项。要求：1.计算 M 公司的经济增加值。2.简述实施经济增加值绩效评价的效果。3.简述采用关键绩效指标法(KPI 法)进行绩效评价的优缺点。【参考答案及分析】1.M 公司的税后净营业利润=1000(1-25%)+(60+600-50)(1-25%)=1207.5(万元)M 公司调整后资本=5000+1400+1600+160-2000=6160(万元)M 公司经济增加值=1207.5

45、-616014.95%=286.58(万元)2.运用经济增加值进行绩效评价的效果：(1)提高企业资金的使用效率。(2)优化企业资本结构。(3)激励经营管理者，实现股东财富的保值增值。(4)引导企业做大做强主业，优化资源配置。3.关键绩效指标法的优缺点1.使企业绩效评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现2.通过识别的价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更有效优点地实现企业价值增值目标3.评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目缺点 标，有效识别核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价

46、值导向或管理缺失【案例分析题】主要考核关键指标法、平衡计分卡含义A 公司是国内具有一定知名度的大型集团企业，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持 20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A 公司采用了关键绩效指标法与平衡计分卡相结合的评价方法，对各控股子公司财务绩效进行定量评价。A 公司下属的 M 控股子公司其财务资料如下表：A 公司下属的 M 控股子公司 2017 年的相关财务数据：项目营业收入利息支出利润总额净利润有息负债总额（平均）所有者权益（平均）要求：1.分别计算 M 公司 2017 年投资资本回报率、净资产收益率、息税前利润(要求列出计算过程)。2.

47、简述平衡计分卡含义及平衡计分卡中“平衡”的含义。金额（亿元）7.480.120.350.263.063.8【参考答案及分析】1.投资资本回报率=(0.26+0.12)/(3.06+3.8)100%=5.54%净资产收益率=0.26/3.8100%=6.84%息税前利润=0.35+0.12=0.47(亿元)2.(1)平衡计分卡是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。(2)平衡计分卡中的“平衡”含义：财务绩效与非财务绩效的平衡;与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的

48、平衡;领先指标和滞后指标设计的平衡;结果衡量(过去努力的结果)与未来绩效衡量的平衡。【案例分析题】主要考核全面预算管理的应用环境、作业预算法优缺点、预算控制原则、预算目标制定、关键绩效指标的设置甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：(1)全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。(2)全面预算编制方法。2018 年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。(3)预算控制。甲公司预算主次分明

49、，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率;严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。(4)预算目标。甲公司计划在制定 2018 年的目标利润时采用上加法。2018 年预计新增留存收益 300 万元，按照 25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%。(5)关键绩效指标。2018 年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等 15 个结果类企业层级关键绩效指标。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，指出甲公司全面预算管理组织方面

50、是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。2.根据资料(2)，指出作业预算法优缺点。3.根据资料(3)，判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。4.根据资料(4)，计算甲公司 2018 年的目标利润。5.根据资料(5)，指出甲公司关键绩效指标方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。【参考答案及分析】1.资料(1)存在不当之处。理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性;二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果;三是作业预算可以促进员工对业务和