山东省2023年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷B卷含答案.doc
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1、山东省山东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务全真模拟年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷考试试卷 B B 卷含答案卷含答案大题(共大题(共 1010 题)题)一、甲公司是一家大型机械制造类企业,在深圳交易所上市。资料一:2018 年1 月 1 日,甲公司以 2000 万元投资于乙公司,持股比例为 5%。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018 年 12 月 31日,甲公司以 25000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 50%的股权,能够对乙公司实施控制。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为 45000 万元。原 5%股权投资的公允价值为
2、 2250 万元。2018 年 12 月 31 日,甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:(1)增加投资收益 250 万元;(2)确认长期股权投资 27000 万元。2018 年 12 月 31 日,甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:(3)确认企业合并成本 27000 万元;(4)确认对乙公司的商誉 2250 万元。资料二:2018 年 1 月 1 日,甲公司从非关联方处购入丙公司 30%有表决权股份,能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响,甲公司确定的对丙公司的长期股权投资的成本为 3150 万元,投资当日除一批存货的公允价值大于账面价值 100 万元外,丙公司当日其他资产、负债的
3、公允价值均等于账面价值。至2018 年 12 月 31 日,丙公司将该批存货全部对外出售。丙公司 2018 年度实现净利润 2100 万元。甲公司和丙公司之间不存在任何内部交易,丙公司除实现净利润外,无其他所有者权益变动。2018 年 12 月 31 日,甲公司又斥资 5500 万元从丙公司其他股东处购买了丙公司 40%的股权,能够对丙公司实施控制。当日,丙公司可辨认净资产的公允价值为 12500 万元,原 30%股权投资的公允价值为 3800 万元。2018 年 12 月 31 日,甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:【答案】1.针对资料一:(1)第(1)项会计处理正确。(2)第(2)项
4、会计处理不正确。理由:企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在编制个别财务报表时,购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照准则确定的股权投资的公允价值 2250 万元加上新增投资成本 25000 万元之和 27250 万元,作为改按成本法核算的初始投资成本。(3)第(3)项会计处理不正确。理由:在合并财务报表中,应确认的企业合并成本为原 5%股权投资的公允价值 2250 万元加上新增投资成本 25000万元之和 27250 万元。(4)第(4)项会计处理不正确。理由:企业合并成本为 27250 万元,应确认的对乙公司的商誉=27250-45000
5、(5%+50%)=2500(万元)。2.针对资料二:(1)第(1)项会计处理不正确。理由:在确认应享有丙公司净利润时,在丙公司账面净利润的基础上,应考虑以取得投资时丙公司存货的公允价值为基础结转的营业成本对丙公司净利润的影响。丙公司经调整后的净利润=2100-100=2000(万元),甲公司应按享有的份额确认投资收益 600 万元(200030%)。(2)第(2)项会计处理不正确。理由:企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在编制个别财务报表时,购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的,应当以购买日之前所持丙公司的股权投资的账面价值 3750 万元(3150+600)与购买日新增投资
6、成本 5500 万元之和 9250 万元,作为改按成本法核算的初始投资成本。(3)第(3)项会计处理不正确。二、甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司,股本总数 5000 万股,为了促进公司的持续健康发展,充分调动中高层管理人员的积极性,甲公司决定实施股权激励计划。(1)2017 年 9 月,甲公司就实施股权激励计划做出如下安排:甲公司拟对 10 名高级管理人员、10 名核心技术人员、7 名董事(其中 2名是独立董事)以及 3 名监事实施股权激励。甲公司计划向激励对象每人授予 10 万份股票期权,并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前 30 个交易日内的公司标的
7、股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。甲公司对于该段股权激励在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计数为基础,按照公司承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当费用,同时计入负债。(2)甲公司股权激励方案如下:2018 年 1 月 1 日,公司董事会和股东大会最终决定对 10 名高级管理人员和 15 名核心技术人员实施股权激励,每人授予 10 万份股票期权,这些员工从 2017 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年,即可以每股 5 元的价格购买 10万股甲公司的股票,从而获益。第一年有 2 名授予对象离开甲公司,甲公司估计 2019 年至 2020 年还将有
8、3 名授予对象离开;第二年又有 2 名授予对象离开该公司,甲公司估计 2020 年将会有 2 名授予对象离开;第三年有 1 名授予对象离开,剩余人员在满足服务期限的次年(即 2021 年)全部行权。公司估计该期权在 2018 年 1 月 1 日的公允价值为 18 元;2018 年 12 月 31 日,该股权的公允价值为 19 元;2019 年 12 月 31 日,该股票期权的公允价值为 20 元;2020 年12 月 31 日,该股票期权的公允价值为 22 元。假定不考虑其他因素。(1)根据资料(1),逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。(2)根据资料
9、(2),分别计算甲公司股权激励计划在 2018 年度、2019 年度以及 2020 年度应该确认的服务费用,并指出该股权激励计划对甲公司 2018 年度、2019 年度、2020 年度利润表和 2018 年 12 月 31日、2019 年 12 月 31 日、2020 年 12 月 31 日的资产负债表有关项目的影响。【答案】三、甲单位为央级事业单位,执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。2015 年 7 月 28 日,甲单位总会计师主持召开会议,听取财务处、资产管理处近期工作汇报,研究讨论有关事项。(1)按照行政事业单位内部控制规范(试行)文件要求,甲单位 2014 年制定了本单位内部控制
10、制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效,及时发现单位内部控制存在的缺陷,甲单位领导班子要求 2015 年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责,会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。(2)为更好地完成 2015 年事业发展各项工作任务,甲单位新建综合业务楼提前投入使用,预计下半年能源费用大幅度增加,公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力,会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120 万元弥补下半年公用经费不足,并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。(3)2015 年 4 月,甲单位
11、采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录,但达到政府采购限额和公开招标数额标准),但招标后没有供应商投标。7 月初,甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判,并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由 1 名本单位资产采购代表和 5 名评审专家共 6 人组成的竞争性谈判小组实施采购。(4)因市政道路扩建,甲单位一栋建筑面积约 5000 平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用,并另外支付 2000 万元补偿款。该栋楼房的账面原值1000 万元,累计折旧 600 万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置,政府拆迁是妥善处
12、置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。(5)甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目,但因资金不足,项目一直没有实施,这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务,财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借款利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控,会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。(6)2015 年 6 月,甲单位对 2016 年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现,预计总支出较大,存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发
13、展任务及用款需求进行分析后,财务处认为应优先保障基本支出的合理需要,再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制 2016 年“一上”部门预算草案时,采取用事业基金(事业基金余额大于预计收支差额)弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。(7)甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定:自 2014 年 3月 1 日起,丙公司每月缴纳承包经营管理费 15 万元,承包期 2 年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由,一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2015 年 4 月,甲单位同丙公司签署了以下协议:2014 年 3 月 1 日至 2015 年 3月 1 日甲单位在食堂发生招
14、待费共计 80 万元,冲抵食堂承包经营管理费后,丙公司支付管理费净额 100 万元。2015 年 7 月,甲单位收到丙公司支付的 100 万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各 100 万元处理。(8)因 2014 年 12月所购部分事业活动用低值易耗品(已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出)质量未达到要求,甲单位按合同规定将其退回。2015 年 7 月,甲单位收到供应商退款支票 6 万元,并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度 6 万元、减少事业支出 6 万元处理。(9)甲单位(未单独设置基建零余额账户)将信息中心配楼建设工程项目出包给 X 公司承
15、建,并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2015 年 7 月,甲单位按照工程合同约定,以财政授权支付方式支付首笔工程款 200 万元,并在基建账套中进行了会计处理。财务处建议当月在“大账”中做增加在建工程200 万元、减少零余额账户用款额度 200 万元处理。(10)甲单位经批准使用财政补助资金 240 万元购置一台事业活动用实验设备,设备已于 2015 年 6 月 10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为 10 年,按年限平均法自 7 月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2 万元处理。假定不考虑其他因素。要求:【答案】1.事项(1)的处理决
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