投资性房地产的确认和初始计量（2）投资性房地产的后续计量（1）.docx

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1、第二节投资性房地产确实认和初始计量二、与投资性房地产有关的后续支出（一）资本化的后续支出（满足资本化条件）如改扩建、装修等支出满足确认条件的，应当将其资本化。【提示】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继 续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销。（本钱模式） 不计提折旧或I销账务处理:采用本钱模式计量投资性房地产 进入改扩建或 装修阶段后，应当将其炼面 价值转入改扩建工程借：投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧,摊销 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产采用公允价值模式计fit借：投资性房地产一在建贷：投资性房地产一本钱一公允价值变动（可惜可贷）

2、采用公允价值 模式计量2不 可：不可提折 旧擅销、不 可提减值准备发生资本化的 改良或装修支 出发生资本化的 改良或装修支 出借：投资性房地产一在建贷：银行存款，应付账款 等改扩建或装修完成后改扩建或装修完成后借：投资性房地产贷：投资性房地产一在建借：投资性房地产本钱贷：投资性房地产一在建（二）费用化的后续支出（不满足投资性房地产确认条件）如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益。借：其他业务本钱贷：银行存款等【例题判断题】企业对采用本钱模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的, 再开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。（）（2018年）【答

3、案】X【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继 续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。【例6-4采用本钱计量模式2义19年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已 计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租 赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2X19年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2X19年12月31日， 该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，

4、均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲 公司采用本钱计量模式。【答案】甲公司的账务处理如下：(1) 2X19年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程40 000 00010 000 00050 000 000日，发生改扩建支出5 000 0005 000 00045 000 00045 000 000借：投资性房地产一一厂房一一在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产一一厂房(2) 2义19年5月31日至2义19年12月31借：投资性房地产一一厂房一一在建贷：银行存款(3) 2X19年12月31日，改扩建工程完工借：投资性房地产一一厂房贷：投资性房地产一一厂房一一在建【例6-5采用公允

5、价值计量模式2X19年5月，甲公司与乙公司一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲公司决 定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出 租给丙公司。2义19年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2X19年5月31日，该厂房账面余额为20 000 000元，其中本钱16 000 000元，累计公允价值变动 4 000 000元。2义19年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按 照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。【答案】甲公司的账务处理如下：(

6、1) 2义19年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产厂房在建20 000 000贷：投资性房地产厂房一一本钱16 000 000公允价值变动 4 000 000(2) 2义19年5月31日至2义19年11月30日，发生改扩建支出借：投资性房地产一一厂房一一在建3 000 000贷：银行存款3 000 000(3) 2X19年11月30日，改扩建工程完工借：投资性房地产一一厂房一一本钱23 000 000贷：投资性房地产一一厂房一一在建23 000 000【例题单项选择题】企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的 财务报表工程是()。(2019

7、年)A.营业本钱B.投资收益C.管理费用D.营业外支出【答案】A【解析】对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出应计入其他业务本钱，对应 的报表工程为营业本钱。【第2节总结】投资性房地产确实认也初始计量L投资性房地产实际本钱二价费，税（不可扣外购V 2.区分：母胎投房、半路出家（自租赁期开始日或用于 资本增值之日起转换为投房）自行建造-L自行建造投资性房地产本钱二土地开发费建筑本钱安装 本钱-应予以资本化的借款费用支付的其他费用和分摊的 间接费用等2,区分：母胎投房、半路出家（自租赁期开始日或用于资 本增值之日起转换为投房）【小新点】本钱模式一两可：可提折旧或摊销，可提减值准

8、备摊销、折旧、减值准备对应结转【小新点】公允价值 两不可，不可提折旧或摊销，不可提减值准备:量;式J资产负债表日，公允价值变动记入“投资性房地产一一公允价值变动”科目相关变化看“二级科目”：本钱、在建、公允价值变动-7L，+1 .投房（一本钱）一投房一在建一投房（一本钱）资本化的后续支出：.2.再开发期间不计提折旧或摊销后续支出费用化的后续支出：日常维护支出计入当期损益（其他业务本钱）第三节投资性房地产的后续计量一、采用本钱模式计量的投资性房地产二、采用公允价值模式计量的投资性房地产三、投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产的后续计量有本钱和公允价值两种模式，通常应当采用本钱模式计量，满足

9、特 定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计 量模式。【小新点】二选一，一夫一妻制；一般“本钱”，满足条件也可“公允”。【例题多项选择题】以下有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。（2008年）A.不同企业可以分别采用本钱模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用本钱模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用本钱模式和公允价值模式【答案】ABD【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用本钱模式和公允价值模式，选项C错误。一、采用本钱模式计量的投资性房地产【小新

10、点】本钱模式有2可：可提折旧/摊销、可提减值准备。1 .按期（月）计提折旧或摊销借:其他业务本钱等贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入等3.投资性房地产经减值测试后确定发生 减值的，应当计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【提示】已经计提减值准备的投资性房地产，其减 值准备在以后的会计期间不得转回。【例6-6】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用本钱模式进行后续计量, 假设这栋办公楼的本钱为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。 租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司

11、租金400 000元。（假定不考虑增值税等相关税费）【答案】甲公司的账务处理如下：（1）每月计提的折旧二（72 000 000 - 20） 4-12-300 000 （元）。借：其他业务本钱一一出租写字楼折旧300 000贷：投资性房地产累计折旧300 000（2）每月确认租金收入借：银行存款（或其他应收款）400 000贷：其他业务收入一一出租写字楼租金收入400 000【例题单项选择题】甲公司对投资性房地产以本钱模式进行后续计量。2017年1月10日甲公司以银行存款 9 600万元购入一栋写字楼并立即出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元, 采用年限平均法计提折

12、旧。不考虑其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提折旧金额为（）万元。（2018 年）A. 240B. 220C. 217. 25D. 237【答案】C【解析】2017年年末计提折旧=（9 600-120） /40X 11/12 = 217. 25 （万元）。二、采用公允价值模式计量的投资性房地产只有存在确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，企业才可以采用公允价值模式对 投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用 公允价值模式进行后续计量。【小新点】采用公允价值模式计量两不可：不可提折旧/摊销，不可提减值准备。（一）采用公允价值

13、模式计量的条件采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：1 .投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2 .企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投 资性房地产的公允价值作出合理的估计。【小新点】采用公允价值模式计量的条件：有活跃市场+合理估计价格。（二）采用公允价值模式计量的会计处理规定【小新点】公允价值模式两不可：不可提折旧/摊销、不可提减值准备。公允价值变动损益少了多了账务处理:L资产负愦表日,应 以投资性房地产的公 允价值为基础调整其 账面价值公允价值原账面价值.其差飘:借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允

14、价值变动损益（多了） J注意就近B公允价值原张面价值.其差额:借：公允价值变动损益（少了）贷：投资性房地产一一公允价值变动2.取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入等【例6-7 2义19年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙 公司使用，租赁期为10年。2X19年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80 000 000元，公允价值也为相同金额。 该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价， 甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。2X19年12月31日，该写字楼的公允价值为84 000 000元。【答案】甲公司的账务处理如下：（1） 2X19年12月1日，甲公司出租写字楼借：投资性房地产一一写字楼一一本钱80 000 000贷：固定资产写字楼80 000 000（2） 2X19年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期 损益。借：投资性房地产写字楼一一公允价值变动4 000 000贷：公允价值变动损益一一投资性房地产4 000 000【例题判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或 进行摊销。（）（2008年）【答案】X【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销。