长期股权投资的权益法（2）.docx

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1、第二节长期股权投资的后续计量考点2.长期股权投资的权益法（3）抵销投资方与被投资方之间发生的未实现内部交易损益所谓“内部交易”，是指投资方与被投资方（联营企业、合营企业）之间的交易，其中既包括顺流交 易，也包括逆流交易.所谓“未实现的损益”，是指交易有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗。投资企业被投资企业【例题教材572】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000元的价格出售给乙公司，乙公 司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为H）年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙

2、公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以 前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】（1）甲公司在该项交易中实现利润4 000 000元，其中的20%是针对本公司持有的对联营企业 的权益份额，确认投资收益时应予抵销.（2）内部交易导致了该项固定资产账面原值虚高，注入了未实现的内部交易利润，进而导致乙公司就 该项资产多计提了折旧，确认投资收益时应予抵销。（3）综上，当年甲公司应该确认的投资收益=（20 000 000-4 000 000+4 000 0004-10X3/12） X20%=3 220 000

3、 （元）借：长期股权投资一一损益调整3 220 000贷：投资收益3 220 000【例题教材5-13甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年8月，乙公司将其本钱为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司 将取得的商品作为存货。至2016年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。2017年，甲公司将该商品以 18 000 000元的价格全部出售给独立第三方。乙公司2016年实现净利润48 00（） 000元，2017年实现的净利润为30 000 000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面

4、价值相等，甲乙公司 在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。要求：计算甲公司2016年、2017年就对乙公司的长期股权投资应当确认的投资收益，并编制相应的会 计分录。【解析】（1）截至2016年末，乙公司对甲公司所销售的存货，仍未对外出售，那么这批存货中所含的销售毛利（15 （）00 000-9 000 000=6 000 000）全部（100%）属于未实现的损益。所以，2016 年甲公司确认投资收益=（48 000 000-6 000 000X100%） X20%=8400 000 （元）会计分录如下：借：长期股权投资一一损益调整8 400 000贷：投资收益8 400

5、 000（2） 2017年，甲公司将该批商品全部出售给外部独立第三方，因该局部内部交易损益已经实现，甲公 司在确认应享有乙公司2017年净损益时，应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资损益，即调增 6 000 000 元。所以，2017年甲公司应该确认的投资收益二（30 000 000+6 000 000） X20断7 200 000 （元）会计分录如下：借：长期股权投资一一损益调整7 200 000贷：投资收益7 200 000【理解方法1内部交易：利润未实现时先调减，之后利润实现了，再调增；固定资产、无形资产未实 现利润实现的方式为折旧或摊销，存货未实现利润实现的方式为出售。【理解方

6、法2】评估增值的存货，出售局部影响利润；内部交易产生的存货，未出售局部影响利润（当 期）。【理解方法3】固定资产的折旧时间：评估增值涉及固定资产时，当年度的折旧从当月开始计算（固定 资产一直存在，并不是评估时点增加的）；内部交易涉及固定资产的，当年度的折旧从下个月开始计算（当 月增加，下个月开始计提折旧）。【总结】被投资单位净利润或净亏损的调整评估增值内部交易说明投资时点被投资方资产公允 价值与账面价值不等顺、逆流交易（不构成业务）存货调整后的净利润=账面净利 润一（投资日存货公允价值 一存货账面价值）X当期出 售比例在交易当期：调整后的净利润=账面净利润-（存货销售作价一存货账面本钱）X （

7、1- 当期对外出售比例）在后续期间：调整后的净利润=账面净利润 +（存货销售作价一存货账面本钱）X当期 对外出售比例固定资产（无 形资产）调整后的净利润=账面净利 润一（资产公允价值/尚可使 用年限一资产原价/预计使 用年限）X （当期折旧、摊 销月数/12）在交易当期：调整后的净利润=账面净利润一（资产售价 一资产本钱）+ （资产售价一资产本钱）/预 计使用年限x （当期折旧、摊销月数/12） 在后续期间：调整后的净利润=账面净利润+ （资产售价 一资产本钱）/预计使用年限X （当期折旧摊 销月数/12）【例题单项选择题】某投资企业于2019年1月1 口取得对联营企业30%的股权，能够对被投

8、资单位施加重 大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计 尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2019年度利润表中净利润为1 （）00万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2019年应确认的投资收益为（）万元。A. 300B. 291C. 294D. 240【答案】C【解析】投资企业按权益法核算2019年应确认的投资收益;1 000- （5004-10-3004-10） X30%=294 （万元）。【注意】投资方与其联营企业及合营企业之间发生的顺流或逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于 所

9、转让资产本身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【结论】赚是假赚，要抵销；亏是真亏，不抵销。【例题教材5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年，甲 公司将其账面价值为2 （）0（） （）0（）元的商品以1 600 （）（）0元的价格出售给乙公司。至2016年12月31日，该 批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以 前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润为15 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司2016年净损

10、益时，如果有证据说明该商品交易价格1 600 000元与其账面 价值2 000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：借：长期股权投资一一损益调整3 000 000（15 000 000X20%）贷：投资收益3 000 000【例题判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的 未实现内部交易利润。（）（2017年）【答案】X【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利时投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，调整减少长期股权投资的账面

11、价值：借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利X投资企业持股比例）贷：长期股权投资一一损益调整【例题单项选择题】以下各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采用本钱法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用本钱法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利【答案】B【解析】持有期间被投资单位宣告分派股票股利的，投资企业长期股权投资不管采用本钱法核算还是权 益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量；

12、采用权益法核算时，被投资单位宣告分 派现金股利，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目；采用本钱法核算时，被投资 单位宣告分派现金股利的，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（四）被投资单位实现其他综合收益时投资企业应按比例确认其他综合收益，一般分录为：借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益（持股比例X被投资方的其他综合收益的变动额）或做相反分录。处置该项长期股权投资时，投资企业一般应将相应的其他综合收益转入投资收益。（能转损益）（五）被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动投资企业应相应的调整所有者权益，一般分录为：借：

13、长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积（持股比例X被投资方所有者权益其他变动金额）或做相反分录。处置该项长期股权投资时，投资企业应将相应的资本公积一一其他资本公积转入投资收益。【例题教材5-17】 2X18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分别以现金200万元、400万元和400万 元出资设立丁公司，分别持有丁公司20乐40%、40%股权，甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法对长 期股权投资进行核算。丁公司自设立日起至2X20年1月1日实现净利润1 000万元，除此以外，无其他 影响净资产的事项。2X20年1月1日，甲、乙、丙公司协商，乙分司对丁公司增资800万，增资后丁公司

14、净资产为2 800 万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权。相关手续当日完成。假定甲公司与丁公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。 不考虑相关税费等其他因素影响。请计算甲公司由于乙公司增资应确认的其他所有者权益变动。【解析】（1） 2义20年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2 000万元，甲公司应享 有丁公司权益份额二（2 000X20%） =400 （万元）。（2）乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加800万元，甲公司应享有丁公司权益份额=2 800X 15%=420 （万元）o（3）甲公司享有的权益变动=420-

15、400=20 （万元），属于丁公司除净利润、其他综合收益和利润分配以 外所有者权益的其他变动。所以，甲公司对丁公司的长期股权投资的账面价值应调增20万元，并相应调整“资本公积一一其他资 本公积”。【例题多项选择题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30WI勺股份，另以银行存 款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当口完成，能够对乙公司施加重大影响。当口， 乙公司可识别净资产的公允价值为14 000万元。各项可识别资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。 乙公司2X18年实现净利润2 000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，以下

16、各项中甲公司2X18年与该投资相关的会计处理中，正确的有（）（2019年）A.确认投资收益600万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认营业外收入200万元【答案】ACD【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权投资的 账面价值。相关账务处理如下：4 200借：长期股权投资一一投资本钱3 950+50+14 000X30%- (3 950+50)4 000 (3 950+50)200600 (2000X30%)600 (2 000X30%)3030贷：银行存款营业外收入借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益借：长期股权投资一一

17、其他综合收益贷：其他综合收益所以，选项A、C和D正确。【例题多项选择题】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的以下交易事项中，将 导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）。（2018年）A.提取法定盈余公积B.接受其他企业的现金捐赠C.宣告分派现金股利1）.发行可转换公司债券【答案】BCD【解析】选项A,提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益 内部工程发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理；选项B,被投资方 接受其他企业的现金捐赠，应确认为营业外收入，最终会导致净利润增加。权益法下，投资方应以被投资 方实

18、现的净损益为基础，调整长期股权投资账面价值；选项C,被投资单位宣告分派现金股利，冲减长期股 权投资账面价值；选项D,被投资单位发行可转换公司债券，因分拆增加所有者权益（其他权益工具），调 整增加长期股权投资账面价值。总结：后续计量影响程度核算方法账务处理原那么控制本钱法1 .对方实现损益，不做账；2 .对方宣告发股利做账，但不影响长投账面价值。借：应收股利贷：投资收益共同控制、 重大影响权益法1 .初始先比拟，看是否调整2 .对方实现净损益做账，但是考虑三方面调整：（1）会计政策、期间不一致（2）投资时点对方资产公允账面不一致，存货调卖出的， 固定/无形资产调折旧/摊销差（3）内部交易收益：存货当期调减未卖出的，以后调增卖 出的，固定/无形资产当期调减未实现利润，调增折旧/摊销 差,以后期间调增折旧/摊销差3 .对方其他综合收益和其他资本公积变化要确认做账