2022年中级母仪天下第二季之长期股权投资与金融工具（题目）.docx

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1、2022年中级会计实务母仪天下第二季一长期股权投资与金融工具【专题一】金融资产【债券类投资的金融工具】甲公司2022年1月1日购入乙公司于2021年年初发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率为6%,剩余期限4年, 每年年末结息，到期还本。买价为1010万元，另付交易费用10万元，乙公司本应于2021年年末结算的利息因资金困难，延至2022年2月1日才偿付。 甲公司意图持有至到期，那么此投资的内含报酬率为7. 19%。此债券投资2022年12月31日的公允价值为900万元，年末利息如约结算，2023年12月31 日此债券投资的公允价值为810万元，年末利息如约结付，2024年1月3日甲公司

2、将乙公司债券抛售，售价为1100万元，并发生交易费用5万元。假定 不考虑相关税费。请根据上述资料，完成如下账务处理：1 .如果甲公司将此债券投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；2 .如果甲公司将此债券投资定义为债权投资，又当如何账务处理？3 .如果甲公司将此债券投资定义为其他债权投资，又该如何账务处理呢？4 .假如2023年年末此债券投资出现事实贬值，可收回价值为820万元，公允价值依然是810万元，那么债权投资背景下和其他债权投资背景下的账务 处理是怎样的？【完整解析】甲公司的相关账务处理如下：业务内容定义为交易性金融资产定义为债权投资定义为其他债权投资2022年1月1日2022

3、 年 12 月 31 日利息到期时2022 年 12 月 31 日公允价值变动时2023 年 12 月 31 日利息到期时2023 年 12 月 31【权益类投资的金融工具】甲公司2022年5月1日购入乙公司股票100万股，每股买价为20元，另付交易费用2万元，乙公司于4月20日宣告分 红，每股红利为0.7元，于5月11日发放。2022年6月30日每股乙公司股票的公允价值为21元，12月31日乙公司股价为每股30元，2023年2月1 日乙公司宣告发放红利，每股红利1元，于3月11日发放。2023年5月3日甲公司将乙公司股票抛售，每股售价为40元，交易费用15万元。日公允价值变动时2024年1月

4、3日 卖掉此债券时如果2023年末出 现了事实贬值，其 可收回价值为820 万元请根据上述资料，完成如下账务处理：L如果甲公司将此股权投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；2 .如果甲公司将此股权投资定义为其他权益工具投资，又当如何进行账务处理？3 .如果甲公司将此股权投资定义为长期股权投资，且到达控制程度，非同一控制背景下，又该如何进行账务处理呢？4 .假如2022年年末此股权投资出现事实贬值，又该如何账务处理呢？【答案解析】甲公司相关账务处理如下：业务内容定义为交易性金融资产定义为其他权益工具投资定义为本钱法下的长期股权投资2022年5月1日2022年6月30日2022年12月3

5、1日【备注】如果2022年 年末出现了事实贬值2023年2月1日2023年5月3日【专题二】长期股权投资权益法甲公司是一家上市公司，2021年至2026年发生如下经济业务：资料一 ：2021年7月1日，甲公司以库存商品为对价自丙公司换入乙公司50%的股份，库存商品的余额为600万元，公允价1000万元，增值税率为13%。 取得该股权后，甲公司对乙公司能实施共同控制。当日，乙公司公允可识别净资产为2000万元，其中有一批商品公允价值100万元，账面余额50万元， 未计提存货跌价准备，截止当年末对外部第三方销售了 70%, 2022年售出了 30% ；另有一栋办公楼原价300万元，累计折旧100万

6、元，公允价值为400 万元，尚可摊销期5年，采用年限平均法摊销，无残值。除上述商品和办公楼外，乙公司其他可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2021年 乙公司全年账面净利润120万元，每月利润均等。资料二：2022年乙公司账面净利润240万元，2022年5月11日乙公司宣告分红80万元，于5月18日发放，2022年10月1日甲公司销售商品给乙公 司，账面余额180万元，售价200万元，乙公司取得后作为存货核算，当年销售了一半，另一半于2023年售出。2022年6月30日乙公司卖商品给甲公 司，账面余额200万元，售价300万元，甲公司当作固定资产用于管理部门，假定无残值，采用年限平均法

7、折旧，折旧期5年。资料三：2023年乙公司亏损300万元，年末此投资的可收回价值为100万元。资料四：2024年乙公司亏损600万元，甲公司持有实质上构成对乙公司净投资的长期应收款50万元，无连带亏损责任。资料五：2025年乙公司实现净利润600万元，乙公司持有的其他债权投资增值50万元。资料六：2026年初甲公司将所持有的乙公司股份售出，卖价为600万元，假定不考虑相关税费。【要求】编制上述业务的会计分录。【专题三：长期股权投资转化】【转换一：金融资产转长期股权投资权益法+长期股权投资权益法转金融资产】甲公司是一家上市公司，法定盈余公积按净利润的10%提取，2022年至2026年发生如下经济

8、业务：【资料一】2022年9月1日，甲公司定增股份10万股，换入乙公司10%的股份，无法到达重大影响，每股市价为30元，另支付发行费用2万元。2021 年10月1日，乙公司宣告分红20万元，于10月20日发放，2022年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为400万元；【资料二】2023年7月1日，甲公司以商标权为代价自丙公司换得乙公司20%的股份，商标权原价为800万元，累计摊销100万元，公允价值900万元， 增值税率为6%,至此甲公司所持有乙公司股份到达30%,具备重大影响程度，当日乙公司账面净资产为5000万元，其中有一台销售部门使用的设备公允 价值高于账面价值100万元，尚可摊销期为5年

9、，无残值，乙公司采用直线法摊销。当日，甲公司最先所持有的乙公司10%的股份的公允价值为450万兀。【资料三】乙公司2023年发生如下经济业务：全年实现净利润240万元，每月利润均等；年末所持有的其他债权投资增值了 20万元；8月2日宣告分红90万元，于9月1日发放；【资料四】2024年1月1日，甲公司将其持有的乙公司股份卖掉了一半，卖价为900万元，交易费用2万元，余下的15%持股已经无法到达重大影响， 定义为其他权益工具投资（或交易性金融资产），其公允价值为900万元。【资料五】乙公司2024年发生如下经济业务：全年实现净利润240万元，每月利润均等；6月11日宣告分红20万元，于7月1日发

10、放；年末所持有的其他债权投资增值了 20万元；【资料六】2024年末甲公司所持有的乙公司股份公允价值为800万元；【资料七】甲公司于2025年2月3日将所持有的乙公司股份卖掉，卖价为700万元，交易费用2万元；【要求】编制相应的会计分录。【转换二：权益法转本钱法+本钱法转金融资产】【资料一】甲公司2023年初购买了丙公司5096的股份，买价为800万元，另付交易费用10万元，丙公司当日公允可识别净资产1500万元，投资当日被 投资方账面口径与公允口径一致。2023年丙公司实现净利润200万元，分红50万元，因其他债权投资增值导致其他综合收益增加60万元。【资料二】2024年初甲公司定增股份10

11、万股，自丁公司换入丙公司10驰股份，完成对丙公司的控制，当日每股公允价15元，另付发行费用5万元，支 付合并中的审计咨询费2万元。【资料三】2024年丙公司实现净利润100万元，分红60万元，持有的其他权益工具投资增值了 80万元。【资料四】2025年6月1日甲公司处置了所持丙公司股份的80%,卖价为800万元，余下的丙公司股份达不到重大影响，公允价值为200万元，甲公司 将其界定为其他权益工具投资。【要求】编制相应的会计分录。【转换三：金融资产转本钱法+本钱法转权益法】【资料一】甲公司2021年10月1日购买了丁公司10%的股份，买价为200万元，另付交易费用10万元，甲公司所持股份达不到对

12、丙公司的重大影响， 年末该股份的公允价值为230万元。2022年7月1日甲公司定增股份200万股，自M公司换入丁公司70%的股份，完成对丁公司的控制，每股公允价8 元，另付发行费用11万元，并支付合并审计费20万元。原10%股份当日公允价值为240万元。2022年7月1日丁公司公允可识别净资产2500万元。【资料二】2022下半年丁公司实现净利润240万元，分红100万元，所持有的其他债权投资增值60万元。2023年丁公司实现净利润300万元，分红40万元，所持有的其他债权投资增值20万元。2024年4月1日甲公司卖掉了 50%丁公司股份，卖价为1300 万元，余下的30物丁公司股份具备重大影响，后续核算采用权益法。2024年丁公司前三个月的净利润为60万元。甲公司按10%计提法定盈余公积。【要求】编制相应的会计分录。