2023年会计基础知识点总括.docx

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1、第一章总论第一节会计的概念一、会计的产生和发展物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽也许少的劳动消耗生产出尽也许多的物质财富则是人类当阿辉进行生产的 共同规定。在人来社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步结识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得” 关系的必要性。人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产消耗和生产成果进行观测、计量以至进行记录和比较的规定，这正是会计产生的主线 因素。（-）古代会计阶段远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计” 一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”宋朝初期出现了 “四柱清册”即“旧管”（上期结存）+

2、 “新收”（本期收入）一 “开除”（本期支出）=“实在”（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明末清初民间商业组织使用“龙门帐”（-）近代会计阶段一是1494年，意大利数学家、会计学家卢卡巴其阿勒所注算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位,复式记帐不断完善和 推广。二是成本会计的产生和迅速发展。（三）现代会计阶段（二十世纪五十年代到目前）1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化” 会计分为财务会计和管理睬计两个分支二、会计的基本职能会计的两个基本职能：核算 监督（-）核算职能1、以货币为计量单位2、从数量上核算以发生或已完毕的经济活动3、记录只是会计核算的基础而不是所

3、有4、会计核算具有连续性、完整性、系统性（二）监督职能:运用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。1 .产生一一大约在12-13世纪起源于意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2 .演进一一借、贷二字最初只表达借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰 富，逐渐演变为单纯表达各种财产物资增减变化的记账符号。（-）借贷记账法的内容记账符号1 .记账符号一一借贷记账法为“借”、“贷”二字。2 .重要作用一一表达“增长”或“减少”；反映账户的登记方向。3 .符号含义：表达增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

4、（三）账户的设立和结构.资产类账户的结构：资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末借方余额.负债、所有者权益类账户的结构负 债、 所 有 者 权 益 类 账 户 余 额 与 发 生 额 的 关 系： 期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额 二期末贷方余额.收入类账户的结构1 .费用类账户的结构:成本类账户中的 “生产成本” 也许有余额，应在借方，表达期末在产品成本。2 .双重性账户的结构（四）记账规律（规则）1 .有借必有贷一一账户登记方向。2 .借贷必相等一一账户登记金额。其具体应用/（1 ）资产类账户:增长记“借”，减少记“贷”，余额在借方；（

5、2 ）权益类账户：增长记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；（3）收入相称于权益，成本、费用相称于资产，但一般没有余额；（4）双重性账户:如“待解决财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表 达净损失；在贷方则表达净收益。（五）会计分录的编制与账户相应关系1 ,会计分录的含义：经济业务在登记账户前预先拟定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在 记账凭证上的。2 .编制会计分录的基本方法.教学中会计分录的内容、格式及书写规定3 .会计分录的种类简朴会计分录一一由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录一一由

6、两个以上账户所组成的会计分录。4 .复合会计分录的分解.两个重要名词账户相应关系:复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的互相依存系。例如,收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了相应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的相应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。相应账户:分录中存在着相应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为相应账户。（六）试算平衡.试算平衡的含义:根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的规定，通过汇总计算和比较，检查账户记录的对的性、完整性的技术方法。1 .试算平衡的基本方法发生额平衡法:发生额即在一定会计期间内账户所登记的增长

7、额和减少额。 平衡公式：所有账户借方发生额=所有账户贷方发生额平衡原理:借贷记账法的记账规则一一有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据:一定期期内所有账户发生额合计。余额平衡法平衡公式：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计 平衡原理:会计等式的平衡原理。 平衡依据:一定期期末所有账户余额。 平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”（七）借贷记账法的具体运用一一实例（略）第二节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设立各会计主体平常使用的账户，按其提供资料的具体限度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的

8、统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所从属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有 把两者结合起来，才干既总括又具体地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。（一）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点1、同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户 所属的明细分类账户。2、同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借

9、方，在它所属的明细 分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。3、同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。第五章会计凭证第一节会计凭证的意义与种类一、会计凭证的概念.所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文献,是重要的会计资料。1 .会计凭证的作用会计凭证在会计中具有重要的作用：它是提供原始资料，传导经济信息的工具;是登记账簿的依据;是加强经济责任制的手段；是实行会计 监督的条件。二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。（-）原始

10、凭证:是在经济业务发生或完毕时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完毕情况，明确经济责 任的一种具有法律效率的证明文献。（-）记账凭证：俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类,拟定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的基本内容 原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完毕情况的证明文献,是进行会计核算的原始资料和重要依据。 原始凭证必须具有以下基本要素： 凭证名称；填制凭证的日期及编号； 填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的署名或盖章； 接受凭证单位的名称；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额二、原始凭

11、证的种类（一）原始凭证按其来源不同分类.外来原始凭证：由其他单位经办人员按规定填制。1 .自制原始凭证：（-）原始凭证按其填制方法不同分类. 一次凭证:只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完毕。1 .累计凭证:经济业务是不断反复发生的，并且需在规定期间内多次记载；.汇总原始凭证:根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证2 .记账编制凭证:根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。三、原始凭证的填制（）基本填制方法1 .经济业务完毕时由经办人员填制。如“领料单”。2 .由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。3 .由会计人员根据

12、账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分派表”。（二）基本填制规定记录真实;手续完备；内容齐全；书写规范;填制及时（三）几种常见原始凭证填制案例.收料单的填制。1 .领料单的填制。2 .限额领料单的填制。3 .普通发票的填制。4 .增值税专用发票的填制。5 .发料凭证汇总表的填制。6 .商品验收单的填制。三、原始凭证的审核审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制是否符合规定。审核原始凭证的真伪审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法第三节记账凭证的填制与审核一、记账凭证的基本内容二、记账凭证的种类（-）记账凭证按其经济业务的内容不同分类.专

13、用记账凭证:在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。业务类型:按经济业务与货币资金收支的关系分类。专用记账凭证种类:收款凭证、付款凭证、转账凭证.通用记账凭证:可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。（二）记账凭证按其编制的方式不同分类1、复式记账凭证：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的所有科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类:专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。2、单式记账凭证：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示相应科目，但只作参考不作为记账依据。种类:借项记账凭证

14、和贷项记账凭证。（三）记账凭证按其是否通过汇总分类.非汇总记账凭证:在一张只涉及一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证.汇总记账凭证：根据一定期期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。三、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制依据（二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）1 .收款凭证2,付款凭证一一根据有关钞票、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。对于钞票和银行存款之间的存取（互相划转）业务，为避免反复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。3.转账凭证根据有关转账

15、业务的原始凭证填制;根据账簿记录填制（三）记账凭证填制的基本规定记录真实手续完备 内容齐全 书写规范填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同规定。但填制记账凭证时还应注意以下四点：摘要简明 科目运用准确附件齐全 连续编号四、记账凭证的审核第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递：是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。（二）会计凭证传递的内容1 .有序的传递路线；2.合理的传递时间；3.严密的传递手续二、会计凭证的保管（一）定期整理归类（二）造册归档（三）使用及节约借阅手续（四）保管期限和销毁手续第

16、六章会计账簿第一节会计账簿的意义与种类一、会计账簿:是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户,用来序时地、分类地 记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的重要载体之一。设立会计账簿的意义：（-）可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。（-）为计算成本、费用、利润提供具体资料。（三）为编制会计报表提供资料。（四）为分析和检查公司经济活动提供依据。二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类1 .序时账簿：是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。特种日记账:专门用来登记某一类经济业务的序

17、时账簿。应用较广的是“钞票日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账:用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中拟定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似 于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2 .分类账簿：按其所反映经济业务的具体限度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），总账是按一级会计科R设立的总括反映所有经济业务的账簿；明细账是根据二级或明细科目设立的,具体、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设立的对各项经济业务进行分类登记的账簿。3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登

18、记簿”等。备查账簿不是根据会计科 目设立的,与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿同样有着较为严格统一的规定，公司可按自身的 特点和需要灵活设立。二）会计账簿按外表形式分类.订本式账簿1 .活页式账簿.卡片式账簿:一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、钞票日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般合 用于各种明细账。第二节会计账簿的格式与登记方法一、账簿的基本内容封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数;册次;经管账簿人员一览表和签章;会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容涉及：账户的名

19、称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分 户页次等。二、账簿的登记方法（-）序时账簿的格式与登记方法我们这里所说的序时账簿重要是指特种日记账。公司通常设立的特种日记账重要有钞票日记账和银行存款日记账。1 .钞票日记账的格式及登记方法钞票日记账是由出纳员根据钞票的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的。2 .银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及钞票的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与钞票日 记账的登记方法基本相同。（二）总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的编

20、号顺序分类开设并登记所有经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三 个重要栏目）和多栏式两种。（三）明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设立账户,并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式重 要有以下三种：1 .三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。2 .数量金额式明细账数量金额式明细账规定在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设立数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材 料、库存商品等科目的明细账。3 .多栏式明细账多栏式

21、明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济 业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营 业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。（四）备查账簿的格式及登记方法备查账簿是对重要账簿起补充说明作用的账簿。涉及租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备 查簿等。第三节 会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则（-）设立账簿的封面与封底。（二）在启用新会计账簿时，应一方面填写

22、在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时, 应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。（三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称 和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销;在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。二、账簿的登记规则会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的 方法更正，并由会计人员

23、和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用 红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后， 再行销毁。三、错账的更正规则（-）错账的基本类型错账的基本类型重要有以下几种：1 .记账凭证对的，但依据对的的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。2 .记账凭证错误,导致帐簿登记也发生

24、错误。这种类型的错误又涉及三种情况:一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记 账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。（二）错账的更正方法假如账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改笔迹，而应当根据错误的具体情况，采用对的的方法予以更正。按照会计基础工作规范的规定，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1 .划线更正法:在结账前，假如发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误,即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更 正。2 .红字更正法：合用于以下的两种错误的更正：（1）根据记账凭证所记录的内容登记

25、账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额对的，应采用红字更正 法。更正的具体办法是:先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录;然 后，再用蓝字填制一张对的的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。a例:京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给钞票。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“钞 票”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用 表达红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账,冲销原

26、有错误的账簿 记录：借：应收账款300 0贷：钞票30 0 0然后，再用蓝字填制一张对的的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款3 0 0 0贷:钞票 3 0 00根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向对的，只是金额发生错误，并且所记金额大于应 记的对的金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方 向相同的记账凭证，其金额是错误金额与对的金额两者的差额，登记入账。a例:京连股份公司用银行存款750 0元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为7 500 0元并已

27、记账。这个 错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为675 0 0（ 75 0 00-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税金6750 0贷：银行存款 6 7 5003 .补充登记法:记账以后，假如发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记 的方法予以更正。更正的具体办法是:按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记 入账,以补充少记的金额。a例：京连股份公司用银行存款2 8000元偿还应付账款。会计人员在编

28、制会计分录时，误将2 8000元记为2 8 0 0元，即：借：应付账款2800贷:银行存款2 8 0 0这属于金额少记的错误,应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭 证，其金额为25200（2800 0 -2800）元，据以蓝字登记入账即可：借:应付账款2 5 2 0 0贷:银行存款 2 520 0采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误因素，便于日后核对。第四节 结账与对账一、结账（一）结账的概念：是在将本期内所发生的经济业务所有登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结

29、，结算出本期 发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。（二）结账的环节及内容二、对账（一）对账的概念所谓对账，简朴地说就是在经济业务所有登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。（二）对账的内容对账的内容，一般涉及以下几个方面：1 .账证核对，做到账证相符.账账核对，做到账账相符2 .账实核对,做到账实相符账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、钞票、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相1、会计监督是对经济活动全过程的监督2、会计重要运用货币计价进行监督,也要进行实物监督。3、会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可替代的。三、会计的概念会

30、计是以货币为主计量单位，以凭证为依据，记住与专门的技术方法，对一定注意的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与 监督，并向有关方面提供会计信息的一宗经济管理活动。第二节会计对象一、会计对象：是会计核算和监督的内容。（-）会计的一般对象会计对象是公司、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）（二） 公司单位的会计对象1、产品制造公司（工业公司）的会计对象工业公司的生产经营过程可分为:供应过程、生产过程、销售过程。工业公司的会计对象是工业公司在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务。（图）2、商品流通公司会计对象 商品流通公司的经营过程可分为：商品购

31、进过程、商品销售过程。 商品流通公司的资金是沿着“货币资金一一一一-商品资金-一一一货币资金”的形式，周而复始地进行。 商品流通公司的会计对象是商品流通公司在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务3、行政事业单位会计对象：行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。第三节会计准则一、会计准则概述二、会计假设（-）会计主体（会计实体、会计个体）:指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。1、意义：（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动（二）连续经营意义:建立在非清算的基础上的，可解决资产的计价和费用的分摊问题 （三

32、）会计分期 符。第五节会计账簿的更换与保管一、账簿的更换:是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时， 应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账 等。二、账簿的保管各账簿的保管期限分别为：口记账一般为2023,其中钞票日记账和银行存款口记账为25年;固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保 存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存2 02 3。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门 共同鉴定，报经批准后进行解决。第七章账户

33、与复式记账法的应用第一节制造业公司重要经济业务概述一、产品制造公司的生产经营过程（一）材料供应过程:是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它涉及支付材料货款、支付运送费、装卸费等采购费用， 这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等,均为供应过程的重要经济业 务。（二）产品生产过程：是指从材料投入生产到产品竣工验收入库的整个过程。它涉及原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动 力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等,就构成了生产过程重要经济业务。（三）产品销售过程：是指公司将产品销售给购买方的过程。它涉及发

34、出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成 了销售过程的重要经济业务。二、商品流通公司的经营过程（一）商品购进过程（二）商品储存过程（三）商品销售过程第二节资金筹集业务一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算.实收资本:是指公司的投资者按照公司章程或协议、协议的约定，实际投入公司的资本金。1 .股份公司实收资本（股本）的核算a例：京连股份公司通过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已所有存入银行（假设不考虑发 行手续费）。借:银行存款 5 0 0 0 0 00贷：股本贷：股本5 0 00 000a例:京连股份公司收到某单

35、位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1 3 20 000元。借:固定资产1320 000贷：股本1 320 000a例：京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2 000 0 0 0元，公司发给每股面值40元的普通股50 000 股。借：无形资产一一土地使用权2 00 0 00 0贷：股本2 0 00 0 0 0二、负债资金筹集业务的核算（-）短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设立“短期借款”和“财务费用”两个重要的账户。（1） “短期借款”账户。账户的性质:负债类核算内容：用来核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增

36、减变动及其结余情况的账户。帐户结构：贷方:登记取得的短期借款即短期借款本金的增长，借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表达公司尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设立相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。（2） “财务费用”账户。账户性质：损益类核算内容:用来核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，涉及利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益） 以及相关的手续费等，公司在赊销商品过程中产生的钞票折扣也在该账户核算。帐户结构：借方登记:发生的财务费用，贷方登记:应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利

37、润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，假 如收入大于支出则进行反方向的结转），通过结转之后，该账户期末没有余额。a例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2 0 23年4月15日向银行申请取得期限为半年的借款3 000 000元，存入银行。借:银行存款3 000 000贷:短期借款 3 0 0 0 000a例:承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6 %,利息按季度结算，计算4月份应承担的利息。这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增长属于费用的增长，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增长属于负债的增长，应记入“预提费用”账户的贷方。这

38、项经济业务应编制的会计分录如下：借:财务费用7500贷：预提费用 7 500a例:承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。借：预提费用 3 7 5 0 0贷：银行存款3 7 5 0 0【例4一9】承【例4一7】，京连股份公司在10月16日用银行存款300 0000元偿还到期的银行临时借款本金。借:短期借款3 000 000贷:银行存款 3 000 000第三节供应过程业务一、固定资产购置业务的核算1 . “固定资产”账户账户的性质:资产类核算内容：用来核算公司固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构：借方登记：固定资产取得成本的增长贷方登记：固定资产

39、取得成本的减少期末余额在借方，表达固定资产原价的结余额。2 .“在建工程”账户账户的性质:资产类核算内容： 用来核算公司单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的所有支出（涉及安装设备的价值），并据 以计算拟定工程成本的账户。账户结构： 借方登记工程支出的增长贷方登记结转竣工工程的成本期末余额在借方，表达未竣工工程的成本。a例：京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价3 280 0 0元,增值税55 760元,包装运杂费等6 00 0元，所有款项通过银 行支付，设备当即投入使用。本。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增长389 7 60元,另一方面

40、使得公司的银行存款减少3 89 760元。涉及到 “固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增长是资产的增长,应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下：借：固定资产 389 7 60贷:银行存款 38 9 7 6 0a例：京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1 25 0 0 0 0元，税金212 50 0元,包装运杂费等15 000元，设备投入安装。借:在建工程1 477 500贷：银行存款1 47 7 500a例:承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下

41、：领用本公司的原材料8 5 0 0元，应付本公司安装工人的工 资48 0 0 0元，提取的职工福利费6 720元。借:在建工程 73 22 0贷：原材料 18 50 0应付职工薪酬 5 4720a例：承前两例,上述设备安装完毕，达成预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借:固定资产 1 5 5 0 7 2 0贷：在建工程155 0 72 0二、材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1 .买价，是指购货发票所注明的货款金额。2 .采购过程中发生的运送费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3 .材料在运送途中发生的合理损耗。4 .

42、材料入库之前发生的整理挑选费用。5 .按规定应计入材料采购成本中的各种税金,如从国外进口材料支付的关税等。6 .其他费用,如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采 购成本，而是直接计入期间费用。（一）材料按实际成本计价的核算 帐户的设立“材料采购”账户。账户的性质:资产类核算内容：用来核算公司外购材料的买价和各种采购费用，据以计算拟定购入材料的实际采购成本。账户结构： 借方登记:购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）。贷方登记:结转完毕采购过程、验收入库材料的实际采购成本。 期末余额：在借方，表达尚未运达公司或者已经运达公

43、司但尚未验收入库的在途材料的采购成本。2.购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，假如可以分清是某种材料直接承担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分派。分派标准有材料的重量、体积、买价等。即：材料采购费用分派率=共同性采购费用额+分派标准的合计某材料应承担的采购费用额已采购费用分派率X该材料的分派标准。1. “原材料”账户账户的性质:资产类核算内容：是用来核算公司库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户结构：借方登记：已验收入库材料实际成本的增长贷方登记：发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少）期末余额在借方，表达库存材料实际成本的期末结余额。2. “应付账款”账户。账

44、户的性质:负债类核算内容：用来核算公司单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的 账户。账户结构：贷方登记:应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增长。借方登记:应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表达尚未偿还的应付款的结余额。3. “预付账款”账户。账户的性质:资产类核算内容:用来核算公司按照协议规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构： 借方登记：结算债权的增长即预付款的增长。贷方登记:收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一

45、般在借方，表达尚未结算的预付款的结余额。4. “应付票据”账户。账户的性质:负债类 核算内容：是用来核算公司单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方登记：公司开出、承兑商业汇票的增长。借方登记:到期商业汇票的减少。期末余额在贷方,表达尚未到期的商业汇票的期末结余额。5. .“应交税金”账户。账户的性质:负债类核算内容：用来核算公司按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。账户结构：贷方登记：计算出的各种应交而未交税金的增长。借方登记：实际缴纳的各种税金，涉及支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，假如在贷方，表达未交税

46、金的结余额；假如在借方，表达多交的税金。在材料物资采购业务中设立“应交税金”账户重要是核算增值税。O增值税是对在我国境内销售货品或者提供劳务、以及进口货品的单位和个人，就其取得的货品或应税劳务销售额计算税款，是一种价外 税，采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。计算:当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货品或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额义增值税税率。进项税额是指纳税人购进货品或接受应税劳务所支付或承担的增值税额，进项税额二购进货品或劳务价款X增值税税率。以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算：例

47、京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8 2 00公斤，单价3 9元;乙材料3 5 0 0公斤，单价24元，增值税率17%,所有款项通 过银行付清。借:材料采购甲材料319 800乙材料84 00 0应交税金一应交增值税（进项税额68 6 46）贷:银行存款472 4 46a例:京连股份公司用银行存款1 1 700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分派。一方面需要对甲、乙材料应共同承担的11 7 0 0元外地运杂费进行分派:分派率=117 0 0+（8 20 0 +3 500） = 1 （元/公斤）甲材料承担的采购费用=1义8 2 0 0=820 0 （元）乙材料承担的采购费用=1X 3 500 =3 500 （元）借:材料采购甲材料8 20 0乙材料 3 5 0 0贷:银行存款11 700价款1 8 6 000元，增值税额3 1 6 2 0 （ 1 86 00 0 X 17%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4 000元。材料已运达公司并已验收入 库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。