2023年初级会计资产章节的笔记.docx

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1、初级会计实务资产章节做题笔记：一、钞票的限额：一般按照单位35天平常零星开支的需要拟定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存钞票限额，可按多于5天但不超过I 5天的平常零星开支的需要拟定。（一定要记得不可以超过1 5天）一定不可以坐支无论是短缺还是溢余,在盘点时应通过：待解决财产损溢科目钞票的短缺:假如是有人（或是公司）负责补偿的，则记入：其他应收款假如无法查明的，则记入:管理费用钞票的溢余（就是有多）假如是属于应付给有关人员或是单位的，刚记入:其他应付款假如无法查明的，刚记入:营业外收入二、股票投资可以划分为（交易性）金融资产，也可以划分为为（可供出售）金融资 产，还可以是（长期股权投资），

2、但它不可以划分为（持有至到期投资）。由于股票没有期限，不也许持有至到期！三、银行存款:规定每月至少和银行对账单核对一次，由于时间的差异影响，会产生公 司银行存款日记账和银行对账单的不同，这就是未达账项的存在。1、编制的前提：谁没记账就给谁记上。2、编制方法:画丁字账户未达账项左方公司：加银行己收公司未收,减银行已付公司未付右方银行:加公司已收银行未收,减公司已付银行未付调整后左右余额相等。3、编制的目的：只对帐而不调账！（银行存款余额调节表不属于原始凭证）应收账款：应收未收的销售货款或劳务款，包含销项税金、代垫的运杂费或代垫的包装 费。3、被投资公司宣告分派钞票股利时：见钱眼开，不区分投资前和

3、投资后的股利宣告时借：应收股利（宣告分派的钞票股利*持股比例）贷:投资收益收届时借:其他货币资金一一存出投资款贷：应收股利十七、长期股权投资权益法的核算A设立的科目（1）长期股权投资成和损益调整其他权益变动（2）投资收益成本（1 ）取得投资时的初始成本，借:长期股权投资一一投资成本（支付的价款+交易费用）贷：其他货币资金一一存出投资款M2 ）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,对初始成本的调整A、支付的价款所占份额，不作账务解决（吃亏了不说话）；B、支付的价款所占份额，调整投资成本（占便宜了炫耀一卜）借:长期股权投资一一投资成本贷:营业外收入 十八、持有长期股权投资期间

4、被投资单位实现净利润或发生净亏损投资公司取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额,确认投 资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资公司按照被投资单位宣告分派的利润或钞 票股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。注意：A 确认的损失,一般以长期股权投资账面价值减记至零为B*a1、被投资单位实现净利润，应根据持股比例确认投资收益,调整长期股权投资的账面价 值,计入长期股权投资一损益调整科目（纸上富贵）借:长期股权投资一损益调整贷:投资收益亏损时作相反分录2、宣告发放钞票股利。根据持股比例确认应收股利，冲减长投成本借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整3、收到股利时

5、借:其他货币资金一一存出投资款贷:应收股利4、投资单位其他权益变动，按持股比例调整长投的账面价值，计入其他综合收益借:长期股权投资一一其他综合收益（2级科目，反映形成的因素）贷:其他综合收益（1级科目，属于所有者权益类账户）5、被投资单位的所有者权益的其他变动借：长期股权投资一一其他权益变动a贷：资本公积一一其他资本公积十九、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的拟定1 A .公司对子公司、合营公司及联营公司的长期股 权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记 至可收回金额。2.公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公

6、允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按 照类似金融资产当时市场收益率对未来钞票流量折现拟定的现值之间的差额，确认为减 值损失。（二）长期股权投资减值的会计解决减值的会计解决为：借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备。A长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二十、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有 划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，涉及公司从二级市场上购入的债 券投资、股票投资、基金

7、投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有 至到期投资。AA、股票投资1、短期持有一一交易性金融资产2、长期持有一一长期股权投资3、意图不明一一可供出售金融资产B、 债券投资1、短期持有一一交易性金融资产 2、长期持有一一持有至到期投资3、意图不明一一可供出售金融资产二十一、可供出售金融资产的取得公司取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生 的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。A 公司取得可供出售金融资 产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账

8、金额。A 1.公司取得 可供出售的金融资产为权益工具的,应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用 之和，借记“可供出售金融资产一一成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未 发放的钞票股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金 存出投资款”等科目。2.公司取得的可供出售金融资产为侦卷地资的，应当按照该债券的面值，借记“可供 出售金融资产一一成本”科也按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息， 借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额， 借记或贷记“可供出售金融资产一一利息调整”科目。二十二、可供出售金融资产的取得：1、

9、股票投资借:可供出售金融资产一一成本（买价+交易费用）应收股利（也许有）贷：其他货币资金2、债券投资借：可供出售金融资产一一成本（面值）可供出售金融资产一一利息调整（不包含应收利息的买价与面值的差额+交易费用, 可借可贷）应收利息（也许有）贷：其他货币资金（实际支付价款）可供出售金融资产的持有公司在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计解决重要有三个方面：一是 在资产负债表口确认债券利息收入，二是在资产负债表口反映其公允价值变动，三是在资 产负债表日计算可供出售金融发生的减值损失。A 1.公司在持有可供出售金融资产 的期间取得的钞票股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计解决A 注意:A

10、 第 一，如为权益工具,被投资单位宣告派发钞票股利，确认投资收益,与交易性金融资产解 决一致。第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资解决一致。2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产 公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值隹迂其账面余额的差额，借记“可供出 售金融资产一一公允价值变动”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，公允价 值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。二十三、固定资产概述（借方登加，贷方减少，）A 1 ,固定资产是指同时具有以下特 性的有形资产：

11、第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;A第二，使用寿命超过一个会计年度。2确认:（工）与该固定资产有关的经济利益很也许流入公司（2）该固定资产的成本可以可靠计量固定资产通过“固定资产”累计折旧”工程物资（工程所用物资）、“在建工 程“固定资产清理“（固定资产处置、报废、毁损）等科目核算固定资产的取得、计 提折旧、处置等情况。二十四、 另定资产按取得的价入账。A 1 .外购固定资产:买价+相关税费假如是小规模则需 口增值税运费+装卸费+保险费+安装调试费+专业人员服务费等二外购不需安装的固定资产:买价+相关税费假如是小规模则需加增值税+运费+装卸 2+专业人员服务费等，录繁固定资产

12、应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款夕.外购安装的固定资产:应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本 亨，为固定资产的成本，先通过在建工程核算，等安装完达成可预定使用下再由 在建工程“转入”固定资产”艘安装1、支付设备款及运费时生在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷:银行存款；、支付安装费用或专业人员服务费时名在建工程银行存款:、达成预定可使用状态后殳固定资产在建工程1行建造的固定资产，该项资产达成预定可使用状态前所发生的所有支出，作为入 K价值。打包购进：以一笔款项购进多台没有单独标价的固定资产，应分别计算成本入账 1、分摊率=某项固定资产的公允价值/各项固定资产公允价

13、值之和；、 单项固定资产成本=买价*某项固定资产分摊率；：、 假如安装费用从属于某项固定资产，此安装费用要单独计入某项固定资产的 成本。E意：公司以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价 曼的比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产的成本。二十五、固定资产后续支出的核算A 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本, 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不 满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

14、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，公司应将固定资产的原价、已计提的累计 折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。固定资产发生的可资 本化的后续支此通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出竣工并达成预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入 “固定资产”科目。公司生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管 理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；公司发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费 用”科目，贷记“银行存款”科目。例题：甲航空公司2 02 3年1 2月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发

15、动机 当时的购买价为5 0 0万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20 2 3 年初，公司开辟新航线，航程增长。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能 更为先进的发动机。新发动机购价7 00万元，另需支付安装费用51 0 0 0元。假定飞机 的年折旧率为3 %,不考虑预计净残值和相关税费的影响解题：（1） 2 0 23年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0 00X3%X8=19 2 0 0 00 0 （元），将固定资产转入在建工程：炎 借：在建贷：固定资产80贷：固定资产80工程 60 80 0 000 累计折旧 19 2 0 0 00 0a0 0 0 000（2）

16、安装新发动机:a 借：在建工程7 051 00 0a 贷：工程物资7 00 0000银行存款 5 1 000（3） 2 0 2 3年初老发动机的账面价值为：5 0 0 0 0 0 0 -5 000 0 0 0X 3%X8=38 00 0 0 0 （元）。终止确认老发动机的账面价值：借:营业外支出3 800 0 0 0贷：在建工程3 8 00 000 （4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60 800 00 0 4-7 051 0 0 0 -3 800 000 =64 05 1 0 0 0 （元）：a 借：固定资产64 051 0 00贷:在建工程 64 05 1 00 0二十六

17、、固定资产的处置:固定资产处置涉及固定资产的出售、报废、毁损、对外投 资、非货币性资产互换、债务重组等，不涉及盘盈和盘亏。固定资产转入清理a 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2 .发生的清理费用净借：固定资产清理a贷：银行存款应交税费一应交营业税（处置不动产时）3 .收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等借:银行存款原材淞卜贷:固定资产清理.保险补偿等a借:其他应收款贷：固定资产清理（2）净收（2）净收4 .清理净损益A（1）净损失A借:营业外支出A贷：固定资产清理A 益A 借：固定资产清理贷:营业外收入二十七、固定资产清查1 .固定资产盘盈公司在财产清查中盘

18、盈的固定资产，作为前期差错解决。公司应按重置成本拟定固定资产的入账价值A 借:固定资产贷：以前年度损益调整.固定资产盘亏（1）公司在财产清查中盘亏的固定资产A 借:待解决财产损溢（盘亏的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2 ）按管理权限报经批准后解决时A 借:其他应收款A营业外支出一盘亏损失A贷：待解决财产损溢题：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，己计提折旧700 0元，乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时A借:待解决财产损溢3 000a累计折旧7 0 00贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时3 000借:营业外支出一盘亏损失3

19、 00g贷:待解决财产损溢 二十八、固定资产减值会计解决借:资产减值损失一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。二十九、投资性房地产概述：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地 产。1 .采用成本模式计量A （1）处置收入A借：银行存款贷：其他业务收入（2）结转成本A借：其他业务成力4投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产2 .采用公允价值模式计量第一步：处置收入借:银行存款贷:其他业务收入A 第二步：结转成本借：其他业务成本投资性房地产一公允价值变动（跌价）A 贷：投资性房地产一成公投资性房地产一公允价

20、值变动（涨价）第三步:结转“公允价值变动损益”借：公允价值变动损益A贷：其他业务成本四、1.应收票据：指商业汇票,最长付款期限6个月，根据承兑人（谁来付款）的不同 分为银行承兑汇票（注意区分银行汇票属于其他货币资金）和商业承兑汇票。A、应收票据的取得:应收未收的销售货款或劳务款，包含销项税金、代制的运杂费或代 垫的包装费。B、应收票据的转让，即背书时的账务解决（用公司的应收票据支付货款）借:原材料、库存商品或材料采购应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收票据C、未到期的应收票据向银行贴现（贴现，即票据尚未到期，支付一定的贴息而取出 钞票）借:银行存款（收到的金额）a 财务费用（贴现利息）贷

21、:应收票据 （票面价值）.不单独设立“预收账款”的公司，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算，期末贷 方余额即为公司的预收货款。关键用途是填资产负债表。2 .应收账款涉及到折扣的入账问题：A、商业折扣:折扣后的金额入账；B、钞票折扣：折扣前的金额入账；C、计算折扣要看清含不含增值税。五、交易性金融资产的账务解决（一）设立的科目a 公司通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取钞票股利或利息、处置等业 务。对交易性金融资产科目分别设立“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 二）会计解决1 .交易性金融资产的取得 （1 ）初始计量a 公司在

22、取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。或借：其他业务成本贷:公允价值变动损益三十、无形资产概述:无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币 性资产。特性：(1)不具有实物形态(2)具有可辨认性商誉的存在无法与公司自身分离，不具有可辨认性，(3)属于非货币性长期资产 无形资产的使用年限在一年以上。2.无形资产的内容无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。a (1)专利权涉及发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。(2)非专利技术(3)商标权(4)著作权(5)土地使用权a (6)特许权特许经营权、专营权。三十一、

23、无形资产取得的账务解决(1 )外购的无形资产:其成本涉及购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达 成预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款（2）自行研究开发的无形资产A 公司内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段 支出和开发阶段支出。公司自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）：A 借：研发支出一费用化支出A贷：原材料银行存款应付职工薪酬 期（月）末，不满足资本化条件的支出借:管理费用贷:研发支出一费用化支出A满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：A借： 研发支出一资本化支出贷:原材料银行存款应付职工薪酬满足资本化条件的研究开发项目达成预定用途形

24、成无形资产的借：无形资产 贷：研发支出一资本化支出假如无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出所有费 用化，计入当期损益。三十二、无形资产的摊销A 1 .使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不拟 定的无形资产不应摊销。2 .使用寿命有限的无形资产,通常其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达成预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。A 当月增长，当月开摊；当月减少，当月停摊。A无形资产摊销方法涉及直线法、生产总量法等。3 .公司应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用（公司自用）其他业务成本（出租）A制造费用（生产产品）贷：累计摊销三

25、十三、长期待摊费用其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投 资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期 待摊费用等。长期待摊费用是指公司已经发生但应由本期和以后各期承担的分摊期限在1年以上的 各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。公司应通过“长期待 摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取

26、得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。4 2会计解决的分录借：交易性金融资产一一成本公允价值A应收股利（或应收利息）已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期A尚未领取的债券利息投资收益交易费用A 贷:银行存款六、存货减值A （一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提 存货跌价准备，计入资产减值损失。假如减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的 存货跌价准备金额内予以恢复。期末计价原则：成本与可变现净值孰低由于存货账面余额成本所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失A 可变现净值的拟定

27、A可变现净值二存货的估计售价-进一步加工成本估计销售税费注意:A 第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价A （二）存货跌价准备的会计解决4设立存货跌价准备科目核算，跌价损失计入资产减值损失。当期应计提的存货跌价准备二（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额A结果为正数，即为当期补提;负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。七、发出存货的计价方法：1、个别计价法：逐个辨认，工作量大，合用于贵重物品。如珠宝等2、先进先出法：先购进的先发出，在物价上涨时会高估当期利润和存货价值，反之会低 估当期利润和存货价值。3、月末一次加权平均法:总

28、成本/总数量4、移动加权平均法：（原有库存成本+本次进货成本）/（原有库存数量+本次进货数 量）八、包装物a （一）核算的内容1 .生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2 .随同商品出售而不单独计价的包装物；34随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。a （-）会计解决（按计划成本核算包装 物，在发出时，应同时结转应承担的材料成本差异）A 公司应当设立“周转材料一一 包装物”科目进行核算。A1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；A2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；A 3.随同产品出售且单独 计价的计入“其他业务成本”科目。九、库存商品

29、.生产型公司1 .商品流通公司发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法销售净额=销售收入一销售退回一销售折让销售成本二销售净额-销售净额X毛利率=销售净额X （ 1 一毛利率）期末存货成木=期初存货成木+木期购货成木一本期销售成本（2）售价金额核算法销售成本=本期的收入-本期已销商品应承担的进销差价期末存货成本=期初成本+本期购入存货成本（进价）一本期销售商品的成本十、低值易耗品（周转材料一一低值易耗品）的摊销方法：1、低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。2、五五摊销法:在领用时和报废时摊销两次办、分次摊销法：了解“周转材料一低值易耗品一在用”“周转材料

30、一低值易耗品一在库”“周转材料一低值易耗品一摊销”十一、原材料的核算实际成本原材料涉及：原料及重要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品 备件）、包装材料、燃料等。科目设立：原材料（已入库）、在途物资（尚未入库）、应付账款（未付的货款）、预 付货款（提前支付的货款）原材料购进的儿种情况：1、账单已到材料已入库借:原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付账款2、发票账单已到，材料未入库借：在途物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金 借：原材料贷:在途物资3、材料已到，发票账单未到月末，暂估入库借：原材料贷：应付账款一一暂估应付

31、账款下月初相反分录冲回（实际工作中红字冲回）借：应付账款一一暂估应付账款贷:原材料票到后再做解决借:原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、货款提前支付，材料账单未到预付货款时借:预付账款贷：银行存款等收到材料账单时借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款（不管提前支付的预付款是多少，这里所有通过预付账款核算）补付货款时借:预付货款贷:银行存款发出材料:实际成本的拟定,可以由公司从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平 均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经拟定，不得随意变更。十二、存货清查盘亏4 1、发生时A 借：待解决财产损溢A贷:原材料库存商品A应交税

32、费一应交增值税（进项税额转出）注意：对于库存商品已认证的进项税额,假如商品盘亏是自然灾害导致的，则不需转出 进项税,所谓不要雪上加霜。假如商品盘亏是人为错误或其他情况导致的则需转出进项 税额。2、报经批准后A 借:原材料（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的补偿）管理费用（一般经营损失的部分）A营业外支出（属于非正常损失的部分”贷:待解决财产损溢盘盈的账务解决A1、发生时 借：原材料/库存商品贷:待解决财产损溢2、报批后A 借:待解决财产损溢A贷：管理费用对比记忆：钞票盘盈记入的是营业外收入十三、持有至到期投资A 持有至到期投资的内姑 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可拟

33、 定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，涉及公司持 有的、在活跃市场上有公开报价的国债、公司债券、金融债券等。A 注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资;A 第二，“有明确意图持有至 到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。A 第三，“有能力持有至到期”是 指公司有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。持有至到期投奥的账务解决（一）持有至到期投资核算应设立的会计科目公司应当设立“持有至到期投资、投资收益”等科目对持有至到期投资进行核 算。A持有至到期投资科目核算公司持有至到期投资的摊余成本。公司可以分别设立成本、利息调整、应计利息”等明细

34、科目进行核算。A ( 1 )成 本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。(2)应计利息核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收 利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。注意:分期付息应在计息时直接计 入“应收利息”科目。(3 )利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产 负债表日计算拟定的摊销额。注意:A摊销额二期初摊余成本X实际利率应收利息或应计利息(面值X票面利率)持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日持有至到期投资的账面价值高于预计未来钞票流量现值的，公司应当将 该持有至到期投

35、资的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，将减记的金额作为资产减 值损失进行会计解决，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准 备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。持有至到期投资的出等公司出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计解决，假如对持有至到期投资计提了减值准备，还应 当同时结转减值准备。公司出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记银 行存款等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记持有至到期投资一成 本、利息调整、应计利息科目，按照其差额，贷记或借记投资收益科

36、目。己计提减 值准备的，还应同时结转减值准备。十五、长期股权投资概述A（ 一 ）长期股权投资的概念长期股权投资是指公司持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及公 司持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围 （1）公司对子公司的长期股权投资;A （2） 公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）公

37、司对其合营公司的长期股权投资；A （2）公司对其联营公司的长期股权投 资。十六、采用成本法核算长期股权投资A （一）长期股权投资初始成本的拟定非公司合并下，以支付钞票取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为 初始投资成本。公司所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支 出应计入长期股权投资的初始投资成本。A假如实际支付的价款中包含已宣告但尚未 发放的钞票股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。注意：一宣告未派发的钞票股利成本法核算（长期股权投资从投资到处置前反映的一直是它的成本）：1、投资时（初级讲是非合并方式取得的长投）借:长期股权投资（购买价款+交易费用）应收股利（垫支的股利）贷：其他货币资金一一存出投资款2、被投资公司实现利润时:不进行账务解决