海南省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案).doc

《海南省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《海南省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案).doc（7页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关题库年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案附答案)大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211 年 1 月，A 公司财务部将编制的210 年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A 公司 210 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218

2、 手机而持有的配件 10000 套，每套成本为 1600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A 公司新开发的一款手机，于 210 年 8月推出市场，最初定价为每部 2300 元。根据市场反馈的信息，由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机，致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降，A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至 210年 12 月 31 日，H218 手机的市场价格下降为每部 1900 元，H218 手机配件的市场价格下降为每套 1500 元。每部 H218 手机预计的销售费

3、用及相关税费为其单位售价的 10%。财务部认为，210 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在 210 年 12 月 31 日每套 1500 元的市场价格为计算基础，对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 100万元。(2)A 公司 210 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 207 年 12 月 31 日建成投产，账面原值为 21600 万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 7 年，预计净残值为 600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为 5

4、年，该生产线预计净残值为 0。209 年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对 A 公司产生不利影响，使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 15600 万元，可收回金额为 13600 万元，A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2000 万元。210 年，由于市场形势好转，A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。210 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 11000 万元，可收回金额为 11800万元，两者的差额为 800 万元。财务部认为，既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在

5、 210 年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2000 万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：分析、判断事项(2)中，208 年因会计和税收对 W 型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致 A 公司 208 年所得税费用增加还是减少。【答案】208 年因会计和税收对 W 型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差

6、异。对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致 A 公司 208 年所得税费用增加。二、（2014 年）2014 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：预算执行方面。集团公司财务部汇报了 1 至 6 月份预算执行情况。集团公司 2014 年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为 500 亿元、200 亿元、100亿元；上半年实际营业收入 200 亿元、营业成本 140 亿元、利润总额 30 亿元。财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。要求：根据资料，计算集团公司 2014 年 1 至 6 月份有关预

7、算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。【答案】营业收入预算执行率：200/50040%营业成本预算执行率：140/20070%利润总额预算执行率：30/10030%存在的主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较高。应采取的措施：甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。三、（2018 年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下，假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A 公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在 2017 年由甲公司合并 A 公司。此次合

8、并前乙公司对甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对 A 公司的控制均非暂时性的。2017 年 7 月 31 日，甲公司向 A 公司股东定向增发 5 亿股普通股（每股面值 1 元），取得 A 公司 100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 18 亿元，公允价值为 20 亿元。销售记录显示，甲公司分别于 2017 年 5 月 15 日和 10 月 20 日向A 公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为 0.01 亿元和0.02 亿元。2017 年度，A 公司实现净利润2.4 亿元，且该利润由 A

9、 公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起 A 公司所有者权益变动的因素。A 公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：个别财务报表中，将 A 公司可辨认净资产的公允价值 20 亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 15 亿元计入资本公积。在编制 2017 年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的 0.02 亿元进行了抵销，合并前交易形成的 0.01 亿元未进行抵销。将 A 公司 2017 年 8 月至 12 月实现的净利润 1 亿元纳入 2017 年度本公司合并利润表。要求：

10、根据资料（1），指出甲公司与 A 公司在会计上的企业合并类型；并逐项判断至中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。（2）出于战略考虑，甲公司与 B 公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于 2017 年 10 月底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B 公司 70%有表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公布并购事项。2017 年 10 月 25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。2017 年 10 月 31 日，对 B 公司董事会进行改组，B 公司 7 名董事会成员

11、中，5 名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B 公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017 年 11 月 3 日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 3 亿元，公允价值为 3.2 亿元。除 M 固定资产外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M 固定资产账面价值为 0.1 亿元，公允价值为 0.3 亿元；且 B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B 公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与 B 公司及其控股股东之

12、间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。【答案】1,同一控制下的企业合并。会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以 A 公司可辨认净资产的账面价值 18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 13 亿元确认为资本公积。会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与 A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即 2017 年 5 月15 日销售形成的未实现内部销售利润 0.01 亿元也应进行抵销处理或：两笔

13、未实现内部销售利润共计 0.03 亿元均应进行抵销处理。会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将 A 公司 2017 年度实现的净利润2.4 亿元均纳入 2017 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映 A 公司 2017 年年初至合并日 2017 年 7 月 31 日之间实现的净利润 1.4 亿元。2.购买日为 2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。3.会计处理不正

14、确。正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。会计处理正确。四、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。在 2016 年 10 月召开的 2017 年度全面预算管理工作启动会议上，董事长提出：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2017年经营

15、绩效预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。要求：根据 2016 年营业收入、利润总额预算指标预计 2016 年实际可完成值为765 亿元、72 亿元及董事会要求，计算甲公司 2017 年营业收入及利润总额的预算目标值。【答案】五、某事业单位实验室工作人员贾某 219 年 2 月购买实验室耗材用 12000元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4 月使用该批耗材时发现有质量问题，通过与供货商协商，对方同意退回 30%的货款，并将 3600 元退货款退回贾某公务卡。贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：

16、请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处理。【答案】贾某及事业单位的处理不符合相关规定。正确处理：贾某应及时将收到的退款 3600 元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将贾某公务卡中的 3600 元退货款退到事业单位零余额账户；事业单位应该增加零余额账户用款额度 3600 元，同时冲销相应支出 3600 元。六、情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1 月 1 日发行，甲公司

17、持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 2：2017 年3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

18、的金融资产。情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成

19、本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资

20、金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 3，请分析判断 C 公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】七、甲公司为上市公司，自 217 年以来发生了下列有关事项：?（1）甲公司217 年 10 月 10 日自证券市场以 50000 元购入一

21、项债券投资组合，初始确认为以摊余成本计量的金融资产。217 年 12 月 31 日，考虑到该债券组合公允价值持续下跌至 49000 元，甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。?（2）217 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的债券。购入时实际支付价款 1039.49 万元，另外支付交易费用 5 万元。该债券发行日为 217 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，每年 12 月31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为其他债权投资核算。甲公司购入债券时确认的其他债权投资

22、的入账价值为 1044.49 万元，年末确认的利息收入为 50万元，计入了投资收益。?（3）甲公司 217 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2的手续费。甲公司将发行股票取得的收入 10000 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。?（4）甲公司于 218 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 1000 万股，每股市价 10 元，购买价格 10000 万元，另外支付佣金、税金共计 50 万元，拥有 A 公司 5的表

23、决权股份，不能参与对 A 公司生产经营决策，对 A 公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票，且近期无售出意向，因此将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 10000万元，将交易费用 50 万元计入了当期损益。1、分析、判断并指出正保公司对上述（1）至（4）事项的会计处理是否正确，并说明理由。【答案】八、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家金融保险业集团公司，其核心业务有保险、银行、证券、信托、投资等。随着金融业的快速发展，甲公司的业务遍布全球，其财务管理面临着巨大的挑战，集团战略转型对财务提出更高的能力要求。为此，甲公司召开财务转型专题会议，相关人员发言要点如下：假

24、定不考虑其他因素。（1）总经理：随着公司业务规模不断壮大，传统的财务管理系统已经无法适应公司的发展，集团计划按照“提高效率、业财一体化、集中化、数字智能化、风险管控可视化”等要求进行财务共享的建设规划。集团建立财务共享服务中心可采取的主要手段有：实行资金的集中管理；统一主要的财务管理制度和会计核算政策；实行财务人员委派制度。（2）财务总监：近年来频繁出现因信息传递不及时，多次出现乱报销、虚假报销及虚发奖金及多发奖金等事件。集团设立的多家分子公司都需要配备会计人员来处理，使得整个集团财务人员数量庞大，人力成本很高，而且财务人员忙于日常基础业务核算、报表编制及税务申报，层层汇总的会计信息及时性和准

25、确性都有待提高。（3）信息总监：建议打造一个为业务服务、提升财务会计运营效率和管控水平的财务共享服务信息化平台。该平台仅为集团内部的分子公司提供财务服务，不收取服务费用。（4）业务总监：集团多年来已经投入使用 ERP 软件解决公司财务、资金结算、采购与销售等工作。集团应加强 ERP 软件系统的升级，各个分子公司需要使用，以建立分子公司与集团的联系，集团可以通过ERP 系统解决各分子公司财务管控的问题，不必建设财务共享中心。要求：（1）根据资料（1），判断总经理发言是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出，并说明理由。要求：（2）根据资料（2），指出甲集团公司在财务管理方面面临的挑战。要求：（3

26、）根据资料（3），指出甲公司财务共享服务中心的运作模式。要求：（4）根据资料（4），指出业务总监的观点是否存在不当之处，如果存在，指出财务共享服务和 ERP 系统的区别。【答案】九、甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定如下：（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。（2）风险管理的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。其中，董事会是风险管理的第一道防线。（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。建立风险管理策略应确定合适的企业风险度

27、量模型。每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。假定不考虑其他因素。1、逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。【答案】一十、荣诚酒店有限责任公司（以下简称“荣诚酒店”或“公司”）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至 2007 年，公司在北京、上海等一线城市开设了 300 多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。根据荣诚酒店披露的招股说明书，公司为实现“建成业内规模最大的连锁酒店”的愿景，募集资金主要用于以下发展计

28、划：计划一：积极寻求并购其他经济型连锁酒店的机会，提高公司的市场覆盖面和经营规模。计划二：建立酒店会员奖励积分计划。顾客在公司旗下任一酒店消费金额可兑换奖励积分，累积的积分可以换取免费住宿。计划三：伺机收购新兴的在线旅游资讯平台，以接入公司官网订房系统，从而提升酒店入住率。计划四：引入酒店特许经营的加盟机制，使公司在实现规模扩张的同时减少投资成本。计划五：选取桂林阳朔、苏州及广州番禺的分店作为试点，结合周边旅游景点资源，分别推出“山水”“园林”，以及“动物部落”特色体验房，以提高荣诚品牌对家庭及年轻旅友的吸引力。计划六：通过收购完成汽车旅馆细分市场的布局，与公司现有市场形成互补，从而获取更强的竞争优势。要求：根据上述资料，逐项指出六个发展计划中荣诚酒店成长型战略的具体类型，并简要说明理由。【答案】