湖南省2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷附答案.doc

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1、湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家从事建筑装饰材料生产与销售的上市公司，2018 年，甲公司发生的股权投资有关的业务资料如下：（1）2018 年 10 月 3 日，甲公司与乙公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对乙公司进行控股合并，取得乙公司 70%的股权。2018 年 10 月 30 日，甲公司向乙公司的股东定向增发 3000万股普通股（每股面值为 1 元）对乙公司进行控股合并，公允价值为每股 4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了乙

2、公司 70%的股权。乙公司在 2018 年10 月 30 日可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，公允价值为 16500 万元。其差额为被购买方乙公司的一项固定资产公允价值大于账面价值 500 万元。甲公司与乙公司及其原股东没有关联方关系。（2）H 公司是甲公司 2017 年购买的全资子公司，2018 年 3 月 1 日，为实现借壳上市的目的，H 公司召开董事会，审议通过向丙公司非公开发行股份，购买丙公司持有的 A 公司的 100%股权，H 公司此次非公开发行前的股份为 2000 万股，经过对 A 公司净资产的评估，向丙公司发行的股份数量为 6000 万股，按有关规定确定的股票价格为每股

3、4 元。非公开发行后，丙公司能够控制 H 公司，2018 年 9 月 30 日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记手续。（3）甲公司于 2018 年 4 月 1 日以500 万元取得丁公司 5%的股权，发生相关税费 2 万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018 年 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 550 万元。丁公司为当地一家著名的建筑材料销售公司，在当地有较高的知名度，甲公司为了提高产品在当地的市场占有率，2019 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司的原股东B 公司处取得丁公司 65%的股权，对

4、价为甲公司一项公允价值为 7500 万元的固定资产（公允价值与账面价值相等），由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到 70%，取得对丁公司的控制权。甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联关系。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元，原持股 5%股权的公允价值为 580 万元。根据上述业务，甲公司的相关会计处理如下：甲公司 2018 年 4 月 1 日取得丁公司 5%股权时，确认其他权益工具投资的入账价值为 500 万元。甲公司 2018 年持有的丁公司 5%股权，确认公允价值变动损益48 万元。甲公司 2019 年 1 月 1 日取得丁公司控制权时，在个别报表中确认企业的长期股

5、权投资成本为 8050 万元,并确认投资收益 78 万元。甲公司2019 年 1 月 1 日购买丁公司股权时，在合并报表中确认商誉 350 万元；?假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（购买日）。?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）个别报表和合并报表中应确认的资本公积；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，如果确认商誉，请计算出应确认的商誉金额。【答案】1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。（1 分）理由：甲公司与乙公司在本次并购交易前不

6、存在关联关系。（1 分）甲公司合并乙公司的购买日为 2018 年 10 月 30 日。（1 分）2.（1）个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额3000（41）9000（万元）。购买日，为将乙公司的资产、负债调整为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积 500（1650016000）万元；所以，合并报表应确认的资本公积为 9500 万元。（2 分）（2）应确认商誉。商誉300041650070%450（万元）。（2 分）3.（1）合并类型：反向购买；（1 分）（2）会计上的购买方为 A 公司；会计上的被购买方为 H 公司。理由：H 公司发行股票向丙公司定向增发实施合并，在合并完成

7、后，A 公司控制 H 公司，构成反向购买。A 公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。（2 分）4.甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：其他权益工具投资的入账价值5002502（万元）。（2 分）甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：该金融资产公允价值上升 48 万元（550502），应计入其他综合收益。（2 分）甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：长期股权投资成本原 5%股权的公允价值 580 万新增 65%股权对价（7500 万元）8080（万元）。因为原持有的 5%股权为其他权益性工具投资，所以，在个别报表中不确认投资收益。其他权益工具投资的公允价值与账面价

8、值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。所以，个别报表中应确认的投资收益=0。二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了

9、 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体

10、系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：【答案】2016 年之前采取的预算编制方式：权威式预算。2016 年采取的预算编制方式：混合式预算。三、甲单位为一家事业单位，2022 年 3 月，甲单位内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及会计处理进行了全面审计。在审计中发现甲单位下列事项可能存在问题：假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为 800 万元，不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料，逐项判断甲单位的相应做法是否符合国有资产

11、管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（1）2021 年 12 月 1 日，经甲单位管理层研究决定，甲单位与乙公司签订采购合同，用自筹资金购置大型办公自动化设备。根据合同规定，甲单位向乙公司采购价值为 900 万元的大型办公自动化设备，其中 40%的合同款由甲单位在合同签订后 3 日内支付，余款在收到设备后的 30 日内付清。甲单位在合同签订后15 日内收到所购设备。（2）2021 年 12 月 10 日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金为 80 万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于 1995 年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为 1500 万

12、元。（3）2021 年 12 月 15 日，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（4）2021 年 12 月 18 日，甲单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为 1500 万元，售价为 1400 万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门批复后，将该设备出售，收取价款 1400 万元，按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后已及时、足额上缴国库。【答案】四、甲公司主要从事境内外

13、炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R 项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求，EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017 年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查

14、，并结合之前已收集的相关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017 年 2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余的风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.

15、43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目风险管理信

16、息系统。假定不考虑其他因素。要求：【答案】根据资料(1)，从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议风险类别：机会风险。管理建议：机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受该业务。五、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供

17、 2016 年度内部控制审计服务，有关资料如下：(1)内部控制体系优化 A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被

18、盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自 2016 年 7月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计 B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：甲

19、公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。【答案】1.事项存在不当之处。改进措施：发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追

20、踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告。2.审计意见类型：无法表示意见。理由：N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审

21、计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。六、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问

22、题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事

23、务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】(1)事项可能产生的主要风险是：审计委员会未

24、能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。(1 分)控制措施：董事会可按照股东(大)会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。(1 分)(2)事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。(1 分)控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。(1 分)重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。【或：重大事项应当

25、实行集体决策或联签制度。】(1 分)企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。(0.5 分)(3)事项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。(1 分)控制措施：企业应当遵循规定的标准【或：企业会计准则第 14 号收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定】，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。(1 分)七、甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。206 年 1 月 1 日，甲公司自 A公司（非关联方）购买了乙公司

26、 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3000万元，发生与合并直接相关的费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。206 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为600 万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为 2000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5000 万元，30%股权的公允价值为 1500 万元，60%股权的公允价值为 3000万元。要求：1.计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表

27、中对乙公司长期股权投资的账面价值。2.说明甲公司在进一步取得乙公司 60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理。3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额。4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。【答案】1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）2.甲公司在进一步取得乙公司 60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。补充：会计分录如下：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000 借：管理费用100贷：银行存款1003.甲公司合并财务报表中的商誉商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认

28、净资产公允价值的份额=（1500+3000）300090%=45002700=1800（万元）4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）补充：合并报表调整抵销分录如下：借：长期股权投资900贷：投资收益900 借：子公司所有者权益3000八、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。

29、近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011 年甲公司在 2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块 A 和业务板块 B 各追加投资 10000 万元，业务板块 C 追加投资 20000 万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。【答案】考虑公司多元化经营及公司规模大等特点，公司组织结构类型应为事业部制组织结构。九、甲单位为中央级环保事业单位。甲单位为进行环保治理

30、，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购的限额标准），甲单位自 2013 年 6 月 20 日发出招标文件后，供应商投标非常踊跃，截止 7 月 2 日已经收到 10 家供应商的投标文件。物资采购处张某建议：鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理工作的迫切需要，会后第二天（7 月 3 日）立即开始评标。要求：该建议是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】此建议不正确。理由：根据政府采购法的规定，实行公开招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止日止，不得少于 20 日。一十、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理

31、工作，该集团正在稳步推进以“计划预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。在 2016 年 10 月召开的 2017 年度全面预算管理工作启动会议上，董事长提出：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2017年经营绩效预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。要求：根据 2016 年营业收入、利润总额预算指标预计 2016 年实际可完成值为765 亿元、72 亿元及董事会要求，计算甲公司 2017 年营业收入及利润总额的预算目标值。【答案】