高等教育自学考试全国统一命题考试《审计学》串讲复习资料.docx

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1、第一章审计概论考点一审计的定义和特征一，审计的定义审计是由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规，审计准则和会计理 论，远用特地的方法，对被审计单位的财政，财务收支，经营管理活动及相关资料的真实 性，正确性，合规性，合法性，效益性进行审查和监督，评价经济责任,鉴证经济业务, 用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。二，审计的特征审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。考点二审计的分类和方法一，审计的分类（-）按审计的主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计，内部审计 和注册会计师审计三类。（二）按审计目的和内容分类按审

2、计的目的和内容分类,可以将审计分为财务报表审计，经营审计，合规性审计三 类。（三）按审计实施的时间分类按审计及被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计，事中审 计和事后审计三类。（四）按审计执行的地点分类按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。（五）依据审计所依据的基础和运用的技术分类依据审计所依据的基础和运用的技术分类，审计可分为账项基础审计，制度基础审计, 风险导向审计三类。二，审计的方法我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证明客观事物的方法。（一）审查书面资料的方法1,按审查书面资料的依次划分，可分为顺查法和逆查法。2,按审查书面资料

3、的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法3,按审查书面资料的技术内容划分，可分为批阅法，核对法，分析法，复算法等。（二）证明客观事物的方法证明客观事物的方法是主要用于证明客观事物形态，性能，数量和价值的方法。目 前，审计中常用的有盘点法，调整法，视察法，查询法和鉴定法。考点三审计的职能和作用多选在评价审计结果时，假如被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平, 注册会计师应当实行的措施包括扩大审计程序，提请管理层调整财务报表。名词审计目标是指在确定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的志向境 地或最终结果。这包括财务报表审计的总目标以及各类交易，账户余额，列报相关的具体 审计目标两个

4、层次。名词认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或 声明。管理当局的认定包含以下三业：及各类交易和事项相关的认定，及期末账户余额相 关的认定，及列报表相关的认定等。名词审计业务约定书是指会计师事务所及被审计单位签订的，用以记录和确认审计业 务的托付及受托关系，审计目标和范围，双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。名词重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境 下可能影响会计报表运用者的推断或决策。名词支配审计工和是提注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务,达到预期的审 计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和支配，即

5、特定审计支配。名词具体审计支配是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所须要的审计程 序的性质，时间和范围等所作的具体规划及说明。具体审计支配应当包括风险评估程序， 支配实施的进一步审计程序和其他审计程序。简答注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么？答：（1）注册会计师在支配审计工作前，须要开展初步业务活动。（2）初步业务活动的目的：确保注册会计师已具备执行业务所须要的独立性和专业胜任实力；确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的状况；确保及被审计单位不存在对业务约定条款的误会。简答什么是认定？如何确定具体审计目标？答：认定是指被审计单位管理层对财

6、务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。 管理当局的认定包含以下三类：及各类交易和事项相关的认定，及期末账户余额相关的认 定，及列报相关的认定等。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。依据审计的总目标和被审计单位管理 当局的上述认定，主可得出审计具体目标。简答什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境下 可能影响会计报表运用者的推断或决策。理解这确定义，必需留意以下几点：（1）重要性概念中的错报包含漏报。（2）重要性概念必需从会计报表运用者的角度来考察。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。（4）重

7、要性的推断离不开特定的环境。（5）对重要性的评估须要运用职业推断。注册会计师在审计过程中，须要运用重要性原则的情形有二：一是在审计支配阶段，确 定审计程序的性质，时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未 发觉错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错 报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表运用者的推断和决策的标记。简答审计重要性和审计风险是什么关系？答：重要性及审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低; 反这，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的凹凸，一般地，400元的重要 性水平比200元的重要性水

8、平高。在理解两者之间构关系时，必需留意，重要性水平是注册 会计师从会计报表运用者的角度进行推断的结果。审计风险越高。越要求注册会计师收集更 多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也 是反身变动关系。简答什么是支配审计工作？其总体要求是什么？答：支配审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计 目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和支配，即制定审计支配。中国注册会计师审计准则第1201号一一支配审计工作规定，注册会计师应当支配 审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。支配审计工作包括针对审计业务制定总体审 计策略和

9、具体审计支配，以将审计风险降至接受的低水平。支配审计工作是一项持续的过程, 支配审计工作特别重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重 要性的确定，项目人员的配置，等等。依据审计准则的规定，项目负责人和项目组其他关 键成员应当参及支配审计工作，利用其阅历和见解，以提高支配过程的效率和效果。简答注册会计师应何时开展初步业务活动？初步业务活动的目的和内容分别是什 么？答：注册会计师在支配审计工作前，须要开展初步业务活动，为制定审计支配做好前期 打算工作。注册会计师开展被步业务活动有助于确保在支配审计工作时达到的要求有:第一, 确保注册会计师已具备执行业务所须要的独立性和专业胜

10、任实力。第二，确定不存在因管理 层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的状况。第三，确保及被审计单位不存在对 业务约定条款的误会。依据中国注册会计师审计准则第1201号一一支配审计工作第6条的规定，注册会 计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量限制程序；（2）评价遵守职业道德规范的状况，包括评价独立性；（3）及时签订或特性审计业务约定书。简答什么是总体审计策略？其主要内容有哪些？答：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审 计托付到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合支配。它是规划整个审计工作的

11、蓝图。 为了顺当完成审计任务，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以 确定审计范围，时间和方向，并指导制定具体审计支配。总体审计策略的主要内容有：审计范围报告目标审计方向总体审计策略中包括的内容总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围，报告目标和审计方向的结 果。注册会计师应当在总体审计策略中清晰地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的 资源；（2）向具体审计领域安排资源的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理，指 导，监督这些资源的利用。简答什么是具体审计支配？其主要内容有哪些？答：具体审计支配是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所须要的审计程序

12、的性质，时间和范围等所作的具体规划及说明。为了实现预期的审计目标，注册会计师应 当为审计工作制定具体审计支配。具体审计支配比总体审计策略更加具体，其内容包括为获 得充分，适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程 序的性质，时间和范围。具体审计支配应当包括风险评估程序，支配实施的进一步审计程 序和其他审计程序。第五章审计证据及审计工作底稿本章重要考点串讲考点一审计证据一，审计证据的含义及来源审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而运用的全部信息，包括 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记

13、录，如支票，电子资 金转账记录，发票，合同，总账，明细账，记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务 报表的其他调整，以及支持成本安排，计算，调整和披露的手工计算表和电子数据表。其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息，被审计单位内外部 环境的其他信息等。(二)审计证据的来源依据证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。1,内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和供应的书面证据，如被审计单位的会计 记录，管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和供应的有关书面文件。依据证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：(1)只在审计客户内部流转的证据，如被审计单

14、位的各种账簿资料，管理制度，董 事会决议，最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。(2)由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内 部证据，如销售发票，付款支票等。一般而言，内部证据不如外部证据牢靠，但假如内部证据在外部流转，并得到其他单位 或个人的承认，则具有较强的牢靠性。假如被审计单位内部限制较为健全，其内部证据的牢 靠程度较高。假如被审计单位内部限制不健全，则注册会计师就不能过分信任获得的内部证 据。2,外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。依据证据的处理过 程，可以将外部证据进一步划分为：(1)由被审计单位以外的机构或人士

15、编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。 此类证据解除了伪造，更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的 局面证据如银行对账单，购货发票，顾客订购单，有关的契约，合同等。（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表，分析表或自行视察 获得的证据。这类证据也具有较强的牢靠性。二，认定及审计证据（-）认定的含义所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作出的明 确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。（二）获得审计证据时对认定的运用管理层的

16、认定及审计目标亲密相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易，账户余额以及列报，就 形成了各类交易，账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当具体运用各类交易， 账户余额，列报认定，作为评估重大错报风险以及设计及实施进一步审计程序的基础。三，审计证据的数量及质量特征充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。审计准则规定：“注册会计师应当获得充 分，适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础“注册会计 师应当保持职业怀疑看法，运用职业推断评价审计证据的充分性和适当性。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计

17、证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注 册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要及注册会计师确定的样本量有关。客观公正的审计意见是建立在 足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率, 有效益的审计，注册会计师通常把须要足够数量证据的范围降低到最低限度。注册会计师推断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：审计风险具体审计项目的重耍程度注册会计师及其业务助理人员的阅历审计过程中是否发觉错误或舞弊审计证据质量总体规模及特征（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易，账户余额, 列报（

18、包括披露）的相关认定，或发觉其中存在错报方面具有相关性和牢靠性。相关性和牢 靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又牢靠的审计证据才是高质量的。审计证据的相关性审计证据的牢靠性审计证据的牢靠性是指审计证据的可信程度。（三）审计证据的充分性及适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计 证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。须要的审计证据数量 可能越少。须要留意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但假如审计证据的质量存在缺陷，则 注册会计师仅靠获得更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，假如注册

19、会计 师获得的证据不牢靠，则证据数量再多也难以起到证明作用。本章典型试题串讲单选审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特 点是充分性。单选依据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集到较多的实质性测试证据的状 况是被审计单位面临亏损的压力。单选审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编的分析表，购货发票, 销货发票，管理当局声明书。名词审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而运用的全部信 息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。名词所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作 出的明确或隐含的表达。名词审计

20、证据的充分性是提审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此, 它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易，账户余 额，列报（包括披露）的相关认定，敬发觉其中存在错报方面具有相关性和牢靠性。名词审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计支配，实施的审计程序，获得的 相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册 会计师在审计过程中获得的资料，形成的审计工作记录。名词问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注 册会计师通常记录该事项或问题状况，执行的审计程序或

21、具体的审计步骤，以及得出的审 计结论。名词永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期运用价值，并对以后审计工作 具有重要影响和直接作用的审计档案。名词当期档案是指那些记录内容常常变化，主要供当期和下期审计运用的审计档案。 如审计策略，具体审计支配等。简答注册会计师的审计阅历及审计证据的获得的关系如何？答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计，管理，法律以及经济等 方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业阅历更是特别重要的一个方面。假如注册 会计师及其助理人员的审计阅历比较丰富，就可以从较少的审计证据中推断出被审计事项是 否存在错误或舞弊行为；相反，假如注册会计师及其助理人员审

22、计阅历不足，就可能须要比 较多，比较明显的审计证据才能推断错弊行为是否发生。所以审计人员的执业阅历往往成 为确定审计证据数量多寡的因素。简答思索审计目标，审计证据审计程序之间的联系。答：审计目标是指在确定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的志向境地 或最终结果。为实践审计目标，注册会计师应当获得充分，适当的审计证据，作为得出合 理的审计结论，形成恰当的审计意见的基础。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论, 形成审计意见而运用的全部信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的审计目标，获得必要的审 计证据，注册会

23、计师必需遵循确定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程序。简答审计工作底稿归档后须要变动的情形有哪些？应如何记录？答：注册会计师发觉有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有: 第一，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分，适当的审计证据、并得出了恰 当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。第二，在审计报告日后，假如发觉例外状 况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师么出新的结论。例外状况 主要是指审计报告日后发觉及已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事 实假如被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。变动审计工作底稿时，注

24、册会计师应当记录：遇到的例外状况；实施的新的或追加的审 计程序，获得的审计证据以及得出的结论;对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。第六章重大错报风险的评估及应对本章重要考点串讲考点一评估重大错报风险一，识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险（-）识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易，账户余额, 列报。（2）将识别的风险及认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严峻程度。（4）考虑识别的风险导致财务报表发

25、生重大错报的可能性。注册会计师应当依据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质，时间和范围。（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况，并考虑 由于上述事项和状况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能 性。（三）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是及 特定的某类交易，账户余额，列报的认定相关，还是及财务报表整体广泛相关，进而影响 多项认定。（四）限制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的

26、限制环境。注册会计师应当实行总体应 地措施。（五）限制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时：注册会计师应当将所了解的限制及特定认定相联系。（六）考虑财务报表的可审计性假如通过对内部限制的了解发觉下列状况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑 问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和牢靠性存在重大问题，不能获得充分，适当的审计 证据以发表无保留意见。（2）对管理层的诚信存在严峻疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。二，特殊风险（-）特殊风险的含义作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业推断，确定识别的风险哪些是须要

27、特 殊考虑的重大错服风险，这些风险通常简称为特殊风险。（二）特别规交易和推断事项导致的特殊风险特殊风险通常及重大的特别夫交易和推断事项有关。1,特别规交易。2,推断事项。三，仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，假如认为仅通过实质性程序获得的审计证据无法将认定层次的 重大旬报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的限 制，并确定其执行状况。因此,评估重大错报风险及了解被审计单位及其环境一样，也是一个边续和动态地收集, 更新及分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。四，沟通内部限制的重大缺陷是指内部限制设计或执行存在的严峻不足，使被审计单位管

28、理层或 员工无法在政党行使职能的过程中，及时发觉和订正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。注册会计师在了解和测试内部限制的过程中可能会留意到内部限制存在的重大缺陷。注 册会计师应当及时将留意到的内部限制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层 或治理层。假如识别出被审计单位未加限制或限制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险 评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部限制缺陷及治理层沟通。本章典型试题串讲多选注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审 计单位管理层，实施分析程序，视察被审计单位的生产经营活动，检查文件，记录和 内部限制文件，追踪交易在财务

29、报告系统中的处理过程。多选在了解限制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立 性，公司管理层的理念和经营风格，公司员工整体的道德价值观。多选在了解公司内部限制时，注册会计师通常采纳的程序有查阅内部限制手册，追 踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，现场视察某项限制的运行，询问被审计单位 人员。名词内部限制是被审计单位为了合理保证财务报告的牢靠性，经营的效率和效果以 及对法律法规的遵守，由治理层，管理层和其他人员设计及执行的政策及程序。名词限制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部限制及其重要性 的看法，相识和措施。良好的限制环境是实施有效内部限制的基础。名词限

30、制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括及授权，业 绩评价，信息处理，实物限制和职责分别等相关的活动。名词限制测试指的是测试限制运行的有效性。在测试限制运行的有效性时，应当从下 列方面获得关于限制是否有效运行的审计证据：（1）限制在所审计期间的不同时点是如何 运行的；（2）限制是否得到的一贯执行；（3）限制由谁执行；（4）限制以何种方式运行 （如人工限制或自动化限制）名词实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发觉认定 层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易，账户余额，列报的细微环节测试 以及实质性分析程序。名词对限制的监督是指被审计单位评价内部

31、限制在一段时间内运行有效性的过程，该 过程包括及时评价限制的设计和运行，以及依据状况的变化实行必要的订正措施。名词财务报表层次重大错报是及财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多 项认定。名词交易账户余额层次重大错报是指及特定的各类的交易，账户余额，列报的认 定的相关的重大错报。简答注册会计师是否可以视状况选择性执行了解被审计单位及其环境审计程序？答：中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错 报风险规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大 错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要程序，特殊是为注 册会

32、计师在关键五一节作出职业推断供应重要基础。简答注册会计师可以从哪些方面了解被审计单位及其环境？可实行哪些风险评估程 序？答：注册会计师可以从哪些方面了解被审计单位及其环境。（1）行业状况，法律环境及监管环境以及其他外部因素。（2）被审计单位性质。（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。（4）被审计单位的目标，战略以及相关经营风险。（5）被审计单位业绩的衡量和评价。（6）被审计单位的内部限制。注册会计师可实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。（2）实施分析程序（3）视察和检查简答什么是内部限制？注册会计师是否须要了解被审计单位全部的内部限制

33、？答：内部限制是被审计单位为了合理保证财务报告的牢靠性，经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层，管理层和其他人员设计及执行的政策及程序。注册会计师财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管 要求注册会计师在财务报表审计中考虑及财务报表编制相关的内部限制，但目的并非对被审 计单位内部限制的有效性发表意见。注册会计师须要了解和评价的内部限制只是及财务报表 内部限制，并非被审计单位全部的内部限制。简答什么是了解内部限制？具体包括哪些内容？答:对内部限制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部限制了解的程度。 包括评价限制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括

34、对限制是否得到一贯执行的测试。 评价限制的设计是指考虑一项限制单独或连同其他限制是否能够有效防止或发觉并纪正重 大错报。限制得到执行是指某项限制存在且被审计单位正在运用。简答什么是特殊风险？哪些事项简单形成特殊风险？答：特殊风险是注册会计师应当运用职业推断确定识别的须要特殊考虑的重大错报风 险。（1）特别规交易。特别夫交易是指由于金额或性质异样而不常常发生的交易。（2）推断事项。推断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值打算金额的估计，须 要运用困难估值技术确定的公允价值计量等。简答如何理解报表层次和认定层次的重大错报风险？答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错

35、报风险 是及特定的某类交易，账户余额，列报的认定相关，还是及财务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定。某些重大错报风险可有及特定的各类交易，账户余额，列报的认定相关。例如，被审 计单位存在困难的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可有存在重大错报风 险。某些重大错报风险可能及财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层 缺乏诚信或承受异样的压力可能引发舞弊风险，这些风险及财务报表整体相关。简答注册会计师是否须要及被审计单位管理层和治理层沟通在了解和测试内部限制 过程中发觉的被审计单位内部限制存在的重大缺陷？答：注册会计师在了解和测试内部限制的过程中可能会留意到内部限制存在的

36、重大缺 陷。注册会计师应当及时将留意到的内部限制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的 管理层或治理层。内部限制的重大缺陷是指内部限制设计或执行存在的严峻不足，使被审计 单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发觉和订正错误或舞弊引起的财务报 表重大错报。简答针对财务报表层次重大错报风险可实行哪些总体应对措施？这些应对措施对进 一步审计程序方案会产生哪些影响？答:注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要 有以下几方面：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑看法的必要性。（2）分派更有阅历或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3

37、）供应更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质，时间和范围作出总体修改。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及实行的总体应对措施,对拟实施进一 步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险 属于高风险水平（并相应采了解更强调审计程序不可预见性，重视高速审计程序的性质， 时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方 案。第七章销售及收款循环审计本章重要考点串讲考点一销售及收款循环的特性销售及收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据; 应收账款

38、，长期应收款, 预收账款，应交税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收放，营业税金及附加，销 售费用等。销售及收款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本特环涉及的主要业务活动；二是 本循环所涉及的主要凭证和会计记录。（一）销售及收款循环涉及的主要业务活动接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单; 办理和记录现金，银行存款收入；办理和记录销售退回，销售折扣及折让；提取和注销坏 账等。（二）销售及收款特环涉及的主要凭证和会计记录顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款，主 营业务收放，折扣及折让明细账，现金和银行存款，日记等。考点二销

39、售及收款特环内部限制测试（一）销售交易的内部限制和限制测试适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对 账单；内部核查程序。（二）收款交易的内部限制和限制测试按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账 款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进 行处理；单位应当定期及往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等 往来款项等。本章典型试题串讲单选假如审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行 为，则应执行最有效的交易实质性程序是将主营业务收入明细账中的记录同销

40、售单中的赊销 审批和发运审批核对。单选为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是 视察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。单选注朋会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的 入账时间是否正确。单选注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了证明债务人的存在和被审 计单位记录的真实性。单选对通过函证无法证明的应收账款，最有效的审计程序为审查及应收账款相关的销 货凭证。一，审计的职能(1)经济监督职能(2)经济评价职能(3)经济鉴证职能二，审计的作用(1)制约作用(2)促进作用(3)证明作用本章典型试题串讲单选审计最本质的特性是独立性。单选依

41、据我国1982年宪法，1983年在国务院设立的审计署。单选我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。单选注册会计师审计的产生主要是由于财产全部权及经营权分别。单选国家审计，注册会计师审计，内部审计三者最大的区分体现在审计主体。单选从审计独立性，有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。单选从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础 审计。多选审计的特征集中体现在独立性，权威性。多选审计依据主本分类，可分为政府审计，内部审计，社会审计。多选在选用审计方法时，应留意应及审计的特定目的上适应，应及被审计单位的具体 条件和实际须要相适应，应及审计主体的性质和任务相适应等。多

42、选审计的职能主要有经济监督职能，经济评价职能，经济鉴证职能。名词审计是由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规，审计准则和 会计理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政，财务收支，经营管理活动及其相关资 料的真实性，正确性，合规性，合法性，效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证 经济业务，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活 动。名词注册会计师审计又称民间审计，社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批 准成立的会计师事务所进行的审计。名词审计方法是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形 成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种特地

43、手段的总称。名词顺查法是依据会计核算的处理依次依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适 用于规模较小，业务量较少或内部限制制度较健全的单位，都可以采纳这种方法。名词查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式 来证明客观事实或书面资料,，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。名词审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能, 经济评价的职能和经济鉴证的职能。简答试述注册会计师发展的启示。答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：(1)注册会计师审计产生的直接缘由是财产全部权及经营权的分别。(2)注册会计师审

44、计随着商品经济的发展而发展。(3)注册会计师审计具有客观，独立，公正的特征。多选销售交易的内部限制包括适当的职责分别，正确的授权审批，充分的凭证和 记录，凭证的预先编号，按月寄送对账单等。多选在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的及被审计单 位主营业务收入确认有亲密关系的日期包括发票开具日期，收款日期，供应劳务日期， 记账日期等。多选应收账款的审计目标有确定应收账款是否真实，确定应收账款的余额是否正确, 确定应收账款是否归被审计单位所拥有，确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当等。名词在收账款函证是指注册会计师为了获得影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自

45、第三方对有关信息和现存状况的声明获得和评价审计证据的过程。函证 应收账款的目的在于证明应收账款账户余额的真实性，正确性，防止或发觉在销售交易中 发生的错误或舞弊行为。名词主动函证方式又称确定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三 方证明有头绪信息，注册会计师要求被询证者在全部状况下必需回函，确认谒证函所列示信 息是否正确，或填列询证函要求的信息。名词消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第 三方证明有关信息、，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的状况下才予以 回函。简答简述销售及收款循环的主要业务活动。答：销售及收款循环涉及的主要业务流淌

46、有：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单 供货；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；办理和记录现金，银行存款 收入；办理和记录销售退回，销售折扣及折让；提取和注销坏账等。简答简述销售及收款循环的主要内部限制及限制测试答：(1)销售交易的内部限制和限制测试适当的职责分别；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对 账单；内部核查程序。常用的限制测试有：检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单，检查顾客的赊 购，销售发票是否经授权批准,检查销售发票，发运凭证，销售发票连续编号的完整性， 视察是否寄送对账单并检查顾客回函档案，加成会计科目表是否适当，检查有关凭证上内

47、部 符合和核查标记等。(2)收款交易的内部限制和限制测试按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金；建立应收账 款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客房设置应收账款如账；对于坏账应按夫定进 行处理;单位应当定期及往来宇航客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款 面等往来款项等。简答简述应收账款审计的实质性程序。答：应收账款审计的实质性程序一般包括：(1)取得或编制应收账款明细表；(2)检查涉及应收账款的相关财务指标；(3)检查应收账款账龄分析是否正确；(4)向债务人函证应收账款；(5)确定已收回的应收账款金额；(6)对未函证应收账款实施替代审计程序；（7）检查坏账的确认和处理；（8）抽查有无不属于结算业务的债权；（9）检查贴现，质押或出售；（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序;（11）确定应收账款的列报是否恰当第八章选购及付款循环审计本章重要考点串讲考点一选购 及付款循环的特性（一）选购 及付款特环的主要业务活动请购商品和劳务；订购商品；验收商品；储存已验收的商品存货；付款；记录。