2023年成本管理会计第三次讨论小组报告.docx

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1、成本管理睬计第三次讨论小组报告班级:财管10 5班组别：第三组发言人姓名：朱碧源本次研讨方向：成本第三次研讨小组分析报告：案例一：1.说明去年亏损的1 0 0 0万是如何计算出来的收入=1 6 0 0 * 5 00 0 0=80 0 0 万元成本: 1 8 0 0*5 0 000=9000 万元亏损=收入-成本=T000万元2 .假如采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量,并且比上年增长5 0万元的固定 制造费用和150万元的固定销售费用，真能扭转盈亏吗？按完全成本法编制该公司的利润 表。3 .假如对外报送的会计报表按变动成本法列报,采纳财务部经理的建议后,其净收益（净亏 损）应为多少？完

2、全成本 利润表单位:万元净收益=10 0万元项目营业收入800 0 (160 0*50000)营业成本6 5 00 (1700+50) /1000 0 0+0. 1 125 *50000营业毛利15 0 0 (8000-650 0 )期间成本14 0 0 ( 1 2504-15 0)营业利润10 0 (1500- 1 400)变动成本利润表万元营业收入8 000(16 0 0*50000)变动成本5625 (0.11 2 5*5 0 000)奉献边际23 7 5(80 0 0-5 625)固定成本3150(1250+17 00+50+ 1 50)营业利润一77 5 ( 2 375-3 150)

3、净亏损=-77 5万元4 .计算两种成本法下净收益的差额，并解释其形成的因素。所得税=100* 2 5%= 2 5完全成本法：净收益=1 00-25=75万元变动成本法:净收益=-775-2 5 = 8 0 0万元差额=8 7 5万元完全成本法是按准则规定编制报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是 “以存计耗”(所有成本最后所有凝结在存货项目上)用期末数减期初数倒挤出本期存货成 本；而变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本和可变成本了；于是两个差的部分 就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造 费用*期末存货数。5 .结合本案例简要说明完

4、全成本法及现行规定按完全成本法对外提供会计报表的优点及缺 陷。缺陷：掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少、销售量的增减不能保持相应的比例， 因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。1 .关于利润与产销量的联系采用完全成本法算出的利润多少与销售量增减不一致,无法促使公司注重销售，根据市场需 求以销定产,避免盲目增产。2 .关于决策分析采用完全成本法，无法提供创利额这一指标,揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，无 法进行量本利分析,为公司短期的生产经营预测和决策提供所需数据。3 .关于成本管理和业绩评价由于完全成本法讲固定制造费用计入产品成本,给成本管理带来了问

5、题：一是固定制造费用的分派增长了成本的计算工作量,影响成本计算的及时性和准确性；二 是产品成本中变动成本和固定成本的划分，使成本控制工作变得复杂;不利于各部门业绩的 评价。4 .关于公司的短期决策由于在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时，其利润的变化理应同销售量的变 化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而 不易被人们理解,不利于短期决策、控制和分析工作,甚至会片面追求产量优点：1 .鼓励公司提高产品生产的积极性。由于产量越大，单位产品分摊的固定成本会越少,从而单位产品成本随之减少。2 .有助于编制对外财务报表由于完全成本法得到公认的会计原则的支持

6、和认可3 .符合公认的会计原则完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不管是变动成本还是固定成本都计入到产品成 本中,反映生产过程中的所有花费，因而符合传统的成本概念,便于编制财务报表,是财务会 计核算中拟定盈亏的重要依据。4 .关于产品定价、对外报告和计税。完全成本法算出的产品成本完全,符合产品定价的规定。据完全成本法计算的存货价值和损 益,也符合对外报送会计报表的规定和所得税法对计算应税所得额的规定。5强调成本补偿上的一致性完全成本法把固定制造费用分派到了每一单位产品。由于只要是与产品生产有关的花 费,均应从产品销售收入中得到补偿,固定制造费用也不例外。从成本补偿的角度讲，用于 直接材料的成

7、本与用于固定制造费用的支出并无区别。所以，固定制造费用应与直接材 料、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本。而不能人为地将它们割裂开来。 因此，完全成本法可以促进公司积极扩大生产，减少单位产品的成本，提高经济效益。6.强调生产环节对公司利润的奉献。由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品和期 末未销产品在成本承担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以， 客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固 定制造费用对公司利润的影响。案例二：资料:蓝海运动器材公司是一家批发供应公司，他在纽约以及案安大略各

8、地与独立的销售代 理商签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的20%,但他们正规定将 佣金提高到结束于12月3 1日的2023年度销售的2 5 %o在得知代理商佣金的规定之前， 总会计师早已编制好2 0 23年度的预算。预算2023年度利润如下所示。假定销货成本是 变动成本（P176）。20 2 3年预算利润表蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的也许性。它规定有3名人员，每个人 员估计年工资为3 0 000美元，外加销售的5%）佣金。此外，将以每年160000美元固 定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他费用将保持与2 023年度预计利润表中的 估计数一致。销售收入$1

9、0 000000销售成本$ 6 0 0 000 0毛利总额=一$4000000销售与管理费用：佣金=X 20%$2023 0 0 0所有其他费用（固定）$10 0 00 0税前利润二$ 1 9000 0 0所得税（3 0 %）=X30%$ 5 7 000 0净利润=通$13 3 0000规定（1 ）:在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12月31日的20 23年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。损益平衡时，税前利润为0设销售收入为X ,销售成本为06兄佣金为02乂= 100 0 00X-0.6X-0.2X-100 000 =0X=50万元规定(2):假如公司雇佣其自己的销售人员，

10、试计算结束于12月31日的2023年度T 公司估计的损益平衡时的销售额。损益平衡时，税前利润为0设销售收入为X,销售成本为0.6X,佣金为00 5 X固定费用=100000+3X 3 0000+16 0000=350000 元X-0.6X-0 . 0 5X-350000=0X=U)0万元规定(3):假如蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25%)的佣金规 定，请计算为获得与预算利润表中同样的净利润，所规定的在12月31日的2023年 度的销售额。净利润=税前利润所得税=税前利润税前利润x30%二税前利润(3 0%)税前利润:净利润/ (1-30%)= 1330000/(1 -30

11、(Vb)= 190 0 000 元设销售收入为X,销售成本为0.6X,佣金为0.25X固定费用=1000 0 0X-0.6X - 0 . 25X - 100 000=1900000X= 1333.33 万元案例三：工资费用：工作人员工资共计4800元演员每月工资共计1 7 600元每月上演剧目共2 0场剧院每月其他费用：项目金额服装费2,800布景费1,650空调和灯光5,1508, 0 00分摊地方政府管理费用1,7601,760临时工工资小食品销售成本1,18 0座位票价及数量：单价6元的座位200个；单价4元的座位5 0 0个；单价3元的座位300个。上座率为50%,各档次的入座率是一致

12、的其他收入：小食品销售额每月为3 880元。节目单中广告带来收入3 3 6 0元。外地访问团表演及收支情况：表演25场,乐意将其一半戏票的收入来交付场租。估计25场表演中有10场可满座，此外1 5场入座率为2/3o票价比剧院平常出售的票价每级分别减少0. 50元。剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。 委员会估计小食品销售和节目单的销售水平不会有变动。规定(1):从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应当接受访问团的请求？请用相关的计算加以说明。承租前：收入=(6 x 20 0 +4x500+3x30 0)x5 0 % x 20+ 3 880 + 3360=

13、48 240 7U支出: 2 8 00+1 650+5150+ 8 000+1760+ 1 1 80+4800+17 6 0 0 =42940 元利润二4 82 4 0 4 2940=5 3 00 元承租后：收入二(5. 5x20 0 +3. 5x500+2. 5x300 )x (10+15x2 / 3 )xl/2+3 8 80+33 6 0=4 3 2 4 0 % 支出=5150+80 0 0 + 1 180+480 0 +1 7 6 00= 3 6 730 元利润二 4 324 0-367 3 0=65 1 0 元530 0 元所以可以接受访问团的请求，予以承租。规定(2):假设如预测的那

14、样访问团承租的10个场次满座，请问委员会要达成下面的目的, 剩下的15个场次入座率应为多少？保本点(P19 1)也称损益平衡或盈亏临界点，是指公司所有销售收入等于所有成本费用时 的销售量或销售额。达成当月的保本点：设入座率为X。则有(5. 5x200+ 3 . 5x50 0+ 2.5 X 3 00) x( 1 0+15X)xl/2+3 8 8 0 +33 6 0=36 7 30解得 X=42. 56%即剩下的15个场次入座率应为42. 56% ,和本地剧团表演的利润水平一致：设入座率为X。(5. 5x200 + 3.5x 500 +2. 5x30 0)x (1 0 +15X) x 1/2+ 3

15、88 0+3360-36730=53 0 0解得 X=62. 1 9%即剩下的15个场次入座率应为62. 19%。规定(3)：尚有哪些其他非财务的因素影响委员会的决定？1 .政策因素该剧团的节目是否符合本地的法规政策，由于不同地方有着自己特色的地方法规，比如宗 教,民族等方面的条例，委员会在决定是否接受剧团请求时，应当综合考虑。2 .社会因素由于该剧院是由镇政府所拥有，是属于公共文化机构,应当为本地居民的精神文化生活服 务。假如该剧团及其节目不为本镇居民所喜欢和接受，则应当考虑拒绝剧团。3 .剧团资质重要是看剧团是否符合剧院接受外来剧团表演的条件，以及该剧团是否有能力保证每场表演 的进行。4

16、.外地访问团的声誉情况如何.行业风险因素fi0苴凤哈氏麦变动产品 生产成本直接材料直接人工变动制造费用 固定制造费用1生产成本勺构成内容, 1损益的一期间成本 行政管理费用I销售费用期间成本由于成本构成内容不同，按变动成本法拟定的产品成本总额和单位产品成本低于按完全 成本法计算的成本;而期间成本则正好相反。(三)销货成本以及存货成本水平不同变动成本法：固定性制造费用没有转化为销货成本或存货成本的也许。完全成本法：被销货吸取的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期 未存货吸取的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。四）损益拟定程序不同.两种方法在损益拟定程序上的区别（1

17、）变动成本法的损益拟定程序：奉献式损益程序（2 ）完全成本法的损益拟定程序:传统式损益拟定程序一方面用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而拟定营业毛利，然后再运用营业毛利补偿营业费用以拟定当期营业利润1 .由损益拟定程序不同所导致的损益计算方法和结果的差别（1）营业利润计算方法的差别A:奉献式损益拟定程序下营业利润的计算环节和公式：营业收入变动成本总额（涉及变动生产成本、变动销售费用和变动管理费用）=奉献 边际（奉献毛益）奉献边际（奉献毛益）固定成本=营业利润B:传统式损益拟定程序下营业利润的计算环节和公式&营业收入-营业成本=营业毛利晶营业毛利期间费用=营业利润：变动成本法使用奉献式利润表，其中间指标是奉献边际（奉献毛益=单价-单位变动成 本）；完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。（2 ）利润表格式的差别（3）计算出来的利润有也许不同- 产成品与在产品在存货估价上的区别盈亏计算上的区别- 计算过程不同分期损益的不同产量=销量:无存货完全成本法利润=变动成本法利润产量销量,期末存货增长完全成本法利润）变动成本法利润产量（销量，期末存货减少完全成本法利润（变动成本法利润（五）所提供信息的用途不同L变动成本法的用途:在单价与成本不变的条件下，利润与销售量两者之间成同方向变 化。2.完全成本法的用途：重要满足对外提供报表的需要。利润与销售量之间的联系缺 少规律性。