2023年非同一控制下合并报表例题.docx

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1、【教材例18-16】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通 股股票面值每股为1元，市场价格每股为2. 95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的 公司合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费 用。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 （）00万元，资本公积为8 000 万元、盈余公积为1 200万元、未分派利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值 为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20

2、 000万元、公允价值为21 10（） 万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价 值总额为36 000万元。甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务解决如下：借：长期股权投资一一A公司29 500贷：股本10 000资本公积19 500编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调 减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货1 10（）固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000接【教材例18-16基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如 下

3、：A公司调整后的资本公枳=8 000+4 000=12 000 （万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000 （万元）合并商誉=29 500-36 000X70%=4 300 （万元）20 000资本公积12 000 (8 000+4 000)盈余公积1 200未分派利润2 80()商誉4 300贷：长期股权投资一一A公司29 500少数股东权益10 800借：股本【教材例1877】接【教材例18-16甲公司20X1年1月1日以定向增发普通股票的方 式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲 公司购买日编制的合并资产负债

4、表中确认合并商誉4 300万元。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元，资本公积为8 000 万元、盈余公积为1 200万元、未分派利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值 为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100 万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 （）00万元。A公司20X 1年12月31 日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余 公积为3 200万元、未分派利润为6 800万元。A公司20X 1年全年实现净利润1

5、（） 500万 元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分派钞票股利4 500万元。截至20X1年 12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值 增值部分，当年已所有实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增长系公司用办公楼增 值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为2023,假定该办公 楼评估增值在未来2023内平均摊销。1 .甲公司20X1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如卜.：A公司调整后本年净利润=10 500+100 （购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资 产减值损失）-1 100 （购买口存货公允价值增值的

6、实现而调增营业成本）-150 （固定资产公150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。A公司调整后本年年末未分派利润=2 800 （年初）+9 350-2 000 （提取盈余公积）-4 500 （分派股利）=5 650 （万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350X70%=6 545 （万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500 （分派股利） X70%=32 895 （万元）少数股东损益=9 350X30%=2 805 （万元）少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500X30% =12 255

7、（万元）2 .甲公司20X1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销解决：3 1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允 价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项 目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货1100固定资产300（）贷：应收账款100资本公积4 （）00借：营业成本1100贷：存货1 100借：管理费用150贷：固定资产150借：应收账款100贷：资产减值损失100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资一一A公司6 545贷：长期股权投资3 150借：投资收益3 150(3)长

8、期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20 00()资本公积12 000 (8 000+4 000)盈余公积3 200未分派利润5 650商誉4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255(4)投资收益与子公司利润分派等项忖的抵销借：投资收益6 545少数股东损益2 805未分派利润年初2 800贷：提取盈余公积2 000向股东分派利润4 500年末未分派利润5 650(5)应收股利与应付股利的抵销借：应付股利3 150贷：应收股利3 150【教材例18-18】接【教材例18-171A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购 买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为

9、20 000万元，资本公积为8 000万元、 盈余公积为1 200万元、未分派利润为2 800万元。A公司购买口应收账款账面价值为3 920 万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为2() ()00万元、公允价值为21 10()万元； 固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20X1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增长的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼 剩余折旧年限为2023,假定该办公楼评估增值在未来2023内平均摊销。A公司20X2年12月31日股

10、东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资 本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分派利润为10 400万元。A公司20X2 年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分派钞票股 利6 000万元。1 .甲公司编制20X2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=12 000T50 （固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850 （万 元）A公司调整后本年年初未分派利润=6 800+100 （上年实现的购买日应收账款公允价值减 值）T 100 （上年实现的购买日存货公允价值增值）-150 （固定资产公允价

11、值增值计算的折 旧）=5 650 （万元）A公司调整后本年年末未分派利润=5 650+11 850-2 400 （提取盈余公积）-6 000 （分 派股利）=9 100 （万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850X70%=8 295 （万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895 （上年末长期股权投资余 额）+8 295-6 000 （分派股利）X70%=36 990 （万元）少数股东损益=11 850X30%=3 555 （万元）少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000X30%= 14 010 （万元）2 .甲公司20X2年编制合并财

12、务报表时，应当进行的调整抵销解决如下：（1）按公允价值对 A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：借：存货1 100固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000借：年初未分派利润150贷：固定资产150借：应收账款100贷：年初未分派利润100借：管理费用150贷：固定资产150或：2 850 (3 000-150)借：固定资产年初未分派利润1 150贷：资本公积4 000借：管理费用150贷：固定资产150教材有误（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资6545贷：年初未分派利润6545借：年初未分派利润3150贷：长期股权投资3150借：长期股权投资8295贷：投资收益8295借：投资收益4200贷：长期股权投资4200（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销资本公积12 000 (8 000+4 000)盈余公积5600未分派利润9100商誉4300贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 010（4）投资收益与子公司利润分派等项目的抵销借：投资收益8295少数股东损益3555年初未分派利润5650贷：提取盈余公积2400向股东分派利润6000年末未分派利润9100（5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利4 2004 200贷：应收股利