重庆市2023年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷B卷附答案.doc

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1、重庆市重庆市 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库综合年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务，有关资料如下：(1)内部控制体系优化 A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时，发

2、现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报

3、甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自 2016 年 7月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计 B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制

4、重大缺陷的认定标准。迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。【答案】1.事项存在不当之处。改进措施：发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估

5、与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告。2.审计意见类型：无法表示意见。理由：N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。二、甲公司为一家生产制造企业，下设 X、Y 两个分厂，其中 X 分厂主要从事 A产品的生产，Y 分厂主要从事 B

6、、C 两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X 分厂和 Y 分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018 年 4 月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）X 分厂厂长：3 月份 A 产品实际成本超过标准成本近 400 万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3 月份 A 产品直接材料的实际耗用总量为 51 万件，标准耗用总量为 50 万件；3 月份 A 产品耗用直接材料的实际单价为 105 元/件，标准单价为 100 元/件。考虑到 A 产品直接材料成本占生产成本的比重较高，

7、4 月份 X 分厂的成本控制重点是 A 产品直接材料成本。（2）Y 分厂厂长：3月份 Y 分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C 产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y 分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4 月份 Y 分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（3）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，A、B、C 产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：1.

8、根据资料（1），计算 3 月份 A 产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门。2.根据资料（2），指出 Y 分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。3.根据资料（2），基于作业动因分析，指出 Y 分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。4.结合资料（3），指出目标成本法的主要优点。【答案】1.直接材料数量差异（5150）100100（万元）直接材料价格差异51（105100）255（万元）评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确，得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。直接材料数量差异应由生产部门负责。直接材料价格

9、差异应由采购部门负责。评分说明：未分别说明直接材料数量和直接材料价格差异应负责的部门，、均不得分。2.增值作业：成型加工和产品包装。评分说明：答案中含有成型加工、产品包装其中一项的，且不含有检验的，得相应分值的一半。理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的【或：不能随意去掉、合并或被替代】。评分说明：答案中未同时包括增值作业三个条件的，不得分。3.检测。评分说明：答案中含有成型加工或产品包装的，不得分。理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。4.主要优点：突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提

10、高成本管理的效率与效果；强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。三、甲公司为上市公司，自 217 年以来发生了下列有关事项：?（1）甲公司217 年 10 月 10 日自证券市场以 50000 元购入一项债券投资组合，初始确认为以摊余成本计量的金融资产。217 年 12 月 31 日，考虑到该债券组合公允价值持续下跌至 49000 元，甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。?（2）217 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的

11、债券。购入时实际支付价款 1039.49 万元，另外支付交易费用 5 万元。该债券发行日为 217 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，每年 12 月31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为其他债权投资核算。甲公司购入债券时确认的其他债权投资的入账价值为 1044.49 万元，年末确认的利息收入为 50万元，计入了投资收益。?（3）甲公司 217 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2的手续费。甲公司将发行股票取得的收入 1000

12、0 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。?（4）甲公司于 218 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 1000 万股，每股市价 10 元，购买价格 10000 万元，另外支付佣金、税金共计 50 万元，拥有 A 公司 5的表决权股份，不能参与对 A 公司生产经营决策，对 A 公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票，且近期无售出意向，因此将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 10000万元，将交易费用 50 万元计入了当期损益。1、分析、判断并指出正保公司对上述（1）至（4）事项的会计处理是否

13、正确，并说明理由。【答案】四、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A 会计师事务所接受委托为其出具 2017 年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于 2017 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票600 万元，目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元，12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7 月 6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日，将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司

14、为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在2017 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。从 5

15、 月购入期货至 9 月末，该期货合约产生利得 280 万元，甲公司将其计入了当期损益。10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。【答案】根据资料(4)，指出甲公司对乙公司的股权投资应采取的核算方法，并说明理由；计算投资时的初始投资成本以及 2017 年 12 月 31 日应确认的投资收益。甲公司对乙公司的股权投资应采取成本法核算。理由：甲公司能够对乙公司实施控制，乙公司为甲公司的子公司。甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=1000*11.5=11500(万元)。2017 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权

16、投资在个别报表层面采用成本法核算，应确认的投资收益为 0。合并报表层面列示的商誉=合并成本 11500取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额(16000*70%)=1150011200=300(万元)。五、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有 5 个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多，与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近 500 万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下：生产部长说：“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都

17、需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。”铸造分厂厂长说：“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出 30%，增加了成本。通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。”第一分厂厂长说：“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法消除这四项作业。”运输部长说：“我厂运输作业任务较重，申清购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备

18、集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。”采购部经理说：“今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了 500 多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。”要求：第一分厂厂长是否应该采纳专家的建议？【答案】不应该。因为对于不增值但是又无法消除的作业，应该从降低耗费入手。六、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业

19、务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公

20、司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12

21、 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的

22、账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权、拍卖拍得 B 上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。【答案】甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权属于企业合并（1 分），且属于非同一控制下的企业合并。（1 分）集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集理由：甲集团公司和 A 上市公司在合并前不存在关联方关系.（1 分）或：甲集团公司和 A 上市公司在合并

23、前没有受同一方或相同多方的控制。（1 分）甲集团公司并购 A 上市公司的购买日为 2010 年 11 月 1 日。（1 分）甲集团公司拍卖拍得 B 上市公司股权不属于企业合并。（2 分）七、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018 年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2018 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股份的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 22000

24、0 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权：当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。1、根据资料（1），判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。2、根据资料（1），确定甲公司在合并日（

25、或购买日）对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】八、长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司，下属有 6 家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系，集团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018年有关工作要点如下：（1）明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。（2）优化内部环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公司在发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事

26、任免、内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权，并明确责任和追责制度，建立完善的责权利一体化机制。集团及各所属企业制定清晰的发展战略目标和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的宣传工作，将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。人才是促进企业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制，摒弃论资排辈，彰显公平，遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。（3）开展风险评估。积极吸收先进的风险管理理念，加强风险管理工作。集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构，紧密围绕设定的控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估和风险管理。（4）严格控制重点。伴随着国家“一带

27、一路”和“走出去”的发展战略，集团在境外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。一是针对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强企业文化的宣传贯彻，将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保境外全体员工共同遵守。三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。四是加强对子公司担保业务的统一监控，严格控制境外子公司对外提供担保。（5）建立反

28、舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的重点领域，将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。（6）提高自我评价。基于集团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评价的基础上，更多地采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和效果。内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。【答案】资料（1）不存在不当之处。资料（2）存在不当之处。不当之处一：赋予子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。理由：应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、

29、维护出资人权益，重点关注子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。?不当之处二：将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。理由：企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。不当之处三：遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。理由：企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。资料（3）存在不当之处。不当之处：集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构。理

30、由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。资料（4）存在不当之处。不当之处一：境外并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。九、W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，208 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司 208 年有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.932.093.528.54 年末应收账款：（1）6 个月以内 1.460.8

31、00.582.84（2）6 至 12 个月 1.261.561.043.86（3）1 至 2 年 0.200.243.263.70（4）2 至 3 年 0.080.120.630.83（5）3 年以上 0.060.080.090.23 年末应收账款总额 3.062.805.6011.46 上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国 Y 公司。【答案】采取第（3）项措施 209 年增收的资金数额：（1.26+1.56）0.92+1.040.9=3.53（亿元）一十、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型

32、国有集团公司，主要从事 M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019 年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：财务部经理：公司业务在 2017 年经历了快速发展，营业收入同比增长 38%。但是债务规模也随之大幅攀升，2017 年末资产负债率高达 85%，显示出财务风险重大。2018 年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：适度压缩债务规模，提高留存收益比例；综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资（增发定价基准日前 20 个交易日公司股票均价为每股 17 元；增发前公司总股本数量为 25 亿股）；严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。2018 年末，公司资产负债率同比下降了 10 个百分点，为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019 年，公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。要求：根据上述资料，从资本筹措与使用特征的角度，判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型，并说明理由。【答案】稳健性战略。理由：适度压缩了债务融资规模，提高留存收益比例；严格控制并购事项及慎重进入核心能力之外的业务；充分利用现有资源，实现财务业绩和资产规模稳定增长。