企业资产损失税前扣除文件企业财产损失鉴证业务准则指南.docx

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1、企业资产损失税前扣除文件企业财产损失鉴证业务准则指南企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）指南与企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）指南的通知京注税协发200801号各税务师事务所：现将中国注册税务师协会关于颁发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）指南与企业 财产缺失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）指南的通知（中税协发2007026号）转发给你们，请 及时组织全体从业人员认真学习与贯彻落实。当前正值2007年度企业所得税汇算清缴申报工作，请各事 务所务必认真遵照本通知精神，认真贯彻执行。执行中有什么问题，请及时反馈。二。八年一月十五日中国注册税务师协会关于颁发企业

2、所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）指南与企业财产缺失所得税税前扣除 鉴证业务准则（试行）指南的通知中税协发2007026号各省、自治区、直辖市与计划单列市注册税务师协会，武汉、西安市注册税务师协会：国家税务总局于2007年2月2日公布企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）与企业财 产缺失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行），自2007年3月1日起实行。中税协为了指导与推动注税行 业顺利贯彻执行这两个准则，即及时组织拟定企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）指 南与企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务准贝IJ（试行）指南（下列简称“两个指南”）的工作。经向国家 税务总局的所得

3、税司、注税中心及各地税协、税务师事务所多方面征求意见后，经反复修改完善而定稿， 现予公布。对这两个指南的执行问题说明如下：一、两个指南是根据现行企业所得税条例及有关政策制度与国家税务总局颁发的13号、14号令与9 号、10号两个准则制定的。二、注税行业要依照两个指南承办2006年度与2007年度的企业所得税汇算清缴与财产缺失事项进行鉴 证服务。三、各地方税协接到本通知后，要对两个指南认真学习研究与作好贯彻工作，并结合当地实际情况安排 执行。执行中遇到需要统一明确的问题，要及时向中税协反映。四、鉴于两个准则指南及工作底稿文件容量大，不便印发邮寄，请各地登录下列邮箱的收件箱下载电子版 文件。密码：

4、012345联系人：李电 话：010-63546230 010-63564872需特作说明的是，从2008年起施行新的企业所得税法及事实上施条例后，国税总局将据以对今年公布的 两项鉴证业务准则进行修订。届时，中税协亦将据新修订的两个准则修订指南，以保证注税行业按新企 业所得税法及有关规定承办这两项涉税鉴证业务。企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）指南2007版中税协发2007026号第一章总则第一条制定财产缺失准则目的与根据一、财产缺失准则规定的制定目的与根据企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）（下列简称财产缺失准则） “一、总则”（一）中明确了制定财产缺失准则的目的与根据

5、。具体是：“为了规范企业 性与必要性进行鉴证，确认存货的所有权，认定缺失的发生情况。对纳税调整证据应执行实质性测试，凭证的合法性、余额的正确性、申报程序的合法性 等三个方面是要紧鉴证对象。关于会计核算证据仅关注数字逻辑关系的正确性与会计处理方 法的合规性。假如纳税人需要进行财务报表审计，应按照中国注册会计师鉴证准则的要求， 另行委托注册会计师办理鉴证业务。财产缺失鉴证过程中，注册税务师不能越位进行财务报 表审计鉴证，在报告与工作底稿当中，不要涉及财务报表审计的内容。2 .实质性测试。实质性测试，是指对账户余额进行检查与评价而实施的鉴证程序。经济业务实质测试，是为了审定某类或者某项经济业务认定的

6、恰当性；余额实质测试，是为了审定某账户余额认定的适当性；分析性测试，也称分析性复核，鉴证人员运用分析性测试可为证实会计报表数据有关关 系是否合理提供证据。3 .实质性测试的性质、时间与范围。（1）实质性测试的性质，是指将要执行的实质性测试程序的种类及其有效性。财产缺 失鉴证，有关实质性测试应包含经济业务实质测试、余额实质测试与分析性测试等三类。（2）实质性测试的时间。财产缺失鉴证中实质性测试的时间，应选择在每个年度财产 缺失发生后至税法规定的申报终止日，为实质性测试的执行业务期间。（3）实质性测试的范围，是指将要执行的实质性测试所需的样本与证据的数量。财产 缺失鉴证实质性测试的范围，是指纳税人

7、与中介机构在进行财产缺失税前扣除申报时，应取 得税法规定应提交的证据与鉴证中需要补充的证据。财产缺失鉴证的证据，包含会计核算证 据与纳税调整证据。（五）鉴证证据的收集。在鉴证的实施阶段进行的实质性测试中，鉴证人员需要运用鉴证分析方法获取财产缺失 鉴证事项及有关数据是否合理的证据；运用抽样法与查询法、观察法、核对法、验算法等技 术方法，直接审核财产缺失项目金额，获取财产缺失项目金额是否正确、真实与完整的证据 等。鉴证证据，是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出推断、说明意见，并做出鉴证结论 的根据。鉴证证据，根据填报数据来源能够分为下列三类：一是法定证据，申请报批财产缺失时税法规定务必提交的有关文

8、件资料；二是会计核算证据，根据核算财产缺失的有关会计科目收集的账、证、表等信息资料； 三是纳税调整证据，根据税法规定进行纳税调整所需的有关财产缺失的文件资料。（六）会计核算证据的取得。交易证据包含：有关发生缺失的资产事项购置的文件，如在建工程项目的立项批文、预 算总额与建设批准文件，施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。取得会计核算证据有两种方式，一是鉴证人员根据财产缺失的有关会计资料，通过实施 抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员对财产 缺失的有关会计资料，比较重要的文件资料、原始凭证等按程序取得的书面证据。（七）纳税调整证据的取得。.取得纳税调

9、整证据，一是鉴证人员根据涉及有关财产缺失的文件资料，通过实施抄录、 制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员根据涉及有关 财产缺失的文件资料，按程序取得的书面证据。（八）法定证据的取得。（1）通常财产缺失鉴证证据的来源根据有关文件规定，获取通常财产缺失鉴证证据的渠道有三个，一是司法机关、公安机 关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位；二是具有法定资质的社 会中介机构；三是被鉴证单位。（2）金融企业呆帐缺失鉴证证据的来源根据有关文件规定，获取金融企业呆帐缺失鉴证证据的渠道有两个，一是司法机关、公 安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机

10、关事业单位；二是被鉴证单位。（3）停止实物分房后的出售住房缺失鉴证证据的来源出售住房缺失鉴证的证据，鉴证人员要紧从被鉴证单位获取。（九）会计核算证据的鉴证。注册税务师对会计核算证据执行鉴证业务时，仅对会计数据逻辑关系与会计处理方法的 合规性进行审核，不履行注册会计师的报表鉴证程序。在审核时发现的未按会计准则核算造成的应计未计会计事项，属于资产负债表日后事项 的应调整报告年度的有关会计事项，属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的 应调整本年度（即报告年度的次年）的汇算清缴事项。（十）纳税调整证据的鉴证。关于纳税调整证据的分析评价，应根据有关证据所反映的交易事项性质差异，将纳税调 整证据

11、分为时间性差异证据与永久性差异证据，然后进行纳税调整。当年超标准列支的成本费用，应在申报时做纳税调整，不同意在以后年度结转销售成本 时再调整。（十一）法定证据的鉴证。关于法定证据的分析评价，是根据有关财产缺失税前扣除的税收法规文件，评价是否按 规定提交有关证据资料，并就其充分性与适当性发表鉴证意见。第二章财产缺失鉴证实务第九条现金缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“现金缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的现金缺失鉴证的审核事项共有7项，能够分为两类，一是属于 符合性测试内容的1-2项，二是属于实质性测试内容的3-7项，引用“13号令”第十九条 规定。财产缺失准则“二、货币资产缺失的审核”的“（一）

12、现金缺失的审核”规定了现金 缺失的审核要求。具体是：（一）评价有关货币资金的内部操纵是否存在、有效且一贯遵守。（二）抽查凭证，并与总账、明细账核对。（三）略。（四）略。（五）略。（六）略。（七）略。二、现金缺失鉴证实务注册税务师在执行鉴证业务时，能够省略属于符合性测试内容的第1-2项。注册税务师对现金缺失进行鉴证，应针对鉴证对象取得会计核算证据与纳税调整证据， 要紧是对下列事项执行鉴证程序并发表意见：（一）通过账证表审核、现金盘点表，取得会计核算证据；（二）核准现金短缺金额；（三）根据确认管理责任与赔偿责任的文件，验证责任划分的真实性、合法性、合理性;（四）对偷盗、纵火等刑事犯罪造成的现金缺失

13、，应根据公安部门的证据材料确认缺失 情况；（五）计算确认赔偿金额、缺失金额。第十条坏账缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“坏账缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的坏账缺失鉴证的审核事项共有5项，能够分为三类，一是属于 符合性测试内容的1项，二是属于实质性测试内容的2-3项，三是第4、5项，引用“13号 令”第二十条、第二十一条、第二十二条的规定。财产缺失准则“二、货币资产缺失的审核”的“（二）坏账缺失的审核”规定了坏账 缺失的审核要求。具体是：（一）评价有关坏账准备及坏账缺失内部操纵是否存在、有效且一贯遵守。（二）确认应收账款的存在，并为申报企业所有。1 .获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核

14、对一致；2 .审核应收及预付款项发生、结存的合理性与合法性；3 .使用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在：（1）审核构成该笔债权的有关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）；（2）抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。（三）审核坏账缺失的合理性与真实性。1 .申报企业使用备抵法核算缺失的，实施如下审核程序：（1）复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确；（2）审核坏账缺失的有关会计处理及税务处理是否正确。2 .逐笔审核坏账缺失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性, 并确认是否符合税法规定的条件。3 .审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏

15、账。但关联 企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务 机关审核后，债权方企业能够作为坏账缺失在税前扣除。（四）获取充分必要的证据。（略）（五）确认坏账缺失税前扣除的金额。（略）二、坏账缺失鉴证实务注册税务师对坏账缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行鉴证，执行本指 南第八条第六款规定的鉴证程序。对往常年度超标准计提的坏账准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。在 坏账缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的超标准计提并已做纳税调增的坏账 准备，作为可转回的时间性差异计入坏账缺失金额。第十一条存货缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“存

16、货缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的存货缺失鉴证的审核事项共有5项，能够分为三类，一是属于 符合性测试内容的第2条，二是属于实质合性测试内容的第3条，三是第1、4、5条，引用 “13号令”第二十三条、第二十四条、第二十五条、第二十六条、第三十九条的规定。财产缺失准则“三、非货币性资产缺失的审核”的“（一）存货缺失的审核”规定了 存货缺失的审核要求。具体规定如下：（一9 略。（二）存货缺失真实性的审核。1 .评价有关存货的内部操纵是否存在、有效且一贯遵守。2 .确认存货盘点日盘亏数量。（1）对已盘点存货数量实施抽查；（2）获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要 的存

17、货项目，与存货明细账核对；（3）审核存货盘点，获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释; 盘亏事项会计处理是否正确并已获批准；盘亏事项账务调整是否已及时入账，非正常缺失的 外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出，并同时确认为缺 失。3 .获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。（三）报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现状，并记录、拍照等。（四）略。（五）略。二、存货缺失鉴证实务（一）证据取得。注册税务师对存货缺失进行鉴证，取得法定证据后，应针对鉴证对象按下列步骤取得会 计核算证据与纳税调整证据。1 .确认推断亏损原因，针对

18、盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等原因造成的六类 存货缺失分别取证。一要取得税法规定申报财产缺失税前扣除应提交的证据，二是取得会计 核算证据。2 .应取得的会计核算证据要紧有下列事项：（1）存货所有权的证据；（2）存货初始计价合理性的证据；（3）存货减值准备纳税调整的证据。（二）存货缺失发生情况的鉴证。1 .盘亏缺失的鉴证注册税务师对盘亏存货缺失的鉴证时，应关注与缺失有关的存货盘点过程，鉴证存货所 有权及缺失发生情况，并对证据的充分性与适当性作出评价。2 .报废、毁损存货缺失的鉴证注册税务师对报废、毁损存货缺失的鉴证，应取得有关证据，并对证据的充分性与适当 性作出评价。3 .被盗存货缺失的鉴

19、证注册税务师对被盗存货缺失的鉴证，应取得有关证据，并对证据的充分性与适当性作出 评价。4 .存货永久或者实质性损害的鉴证注册税务师对存货永久或者实质性损害的鉴证，应取得有关证据，并对证据的充分性与 适当性作出评价。（三）所有权的鉴证。注册税务师对非货币资产缺失的鉴证，不执行盘点程序，仅就进货发票、购销合同、入 库单与盘点表等书面证据的充分性与必要性进行鉴证，确认存货的所有权，认定缺失的发生 情况。（四）取得存货初始计价差异事项的鉴证。注册税务师对存货初始计价的差异事项进行鉴证，并进行纳税调整，应关注下列问题：1 .审核是否符合会计制度的要求；2 .审核投资者投入与同意捐赠的存货差异是否符合纳税

20、调整的要求。（五）可转回的存货减值准备时间性差异的鉴证。在计算存货的财产缺失金额时，应按存货账面净值，加上计提税前没有扣除的减值准备, 作为应确认的财产缺失金额。关于在日常计提的其他各类准备金，税法不同意税前扣除，在发生财产缺失时，关于往 常年度已经纳税调增的其他各类准备金，同意确认为缺失金额。对往常年度计提的存货减值准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。在存 货缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的计提并已做纳税调增的存货减值准 备，作为可转回的时间性差异计入存货缺失金额。（六）存货缺失金额的鉴证。注册税务师对存货缺失金额执行鉴证业务时，应以存货账面价值为基数，扣除税法规定

21、 的可收回金额与责任与保险赔款之后的余额，确认为存货缺失金额。（七）不同意税前扣除的存货缺失。注册税务师鉴证存货缺失，应关注税法规定的不同意确认财产缺失的存货。第十二条固定资产缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“固定资产缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的固定资产缺失鉴证的审核事项共有5项，能够分为两类，一是 属于符合性测试内容的第2条，二是第1、3、4、5条，引用“13号令”第二十七条、第二 十八条、第二十九条、第三十条、第三十九条的规定。财产缺失准则“三、非货币性资产缺失的审核”的“（二）固定资产缺失的审核”规 定了固定资产缺失的审核要求。具体规定如下：（一）略。（二）固定资产缺失真实性审核。

22、1 .评价固定资产管理的内部操纵是否存在、有效且一贯遵守。2 .评价固定资产计价对应缴所得税的影响，审核固定资产计价是否符合税法及有关规 定。3 .审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件，确定固定资产是 否归被审核单位所有。（1）通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，抽查测试其计价是否正确，授 权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；（2）审核竣工决算、验收与移交报告是否正确，与在建工程的有关记录是否核对相符;（3）审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经有 关部门或者有资质的机构确认，交接手续是否齐全。（三）略。（四）略。（五）略。二、固定资

23、产缺失鉴证实务注册税务师对固定资产缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行鉴证，执行 本指南第八条第六款规定的鉴证程序。（一）定资产缺失发生情况的鉴证。1 .盘亏缺失的鉴证。注册税务师对盘亏固定资产缺失的鉴证时，应关注与缺失有关的固定资产盘点过程，鉴 证固定资产所有权及缺失发生情况。2 .报废、毁损固定资产缺失的鉴证。注册税务师对报废、毁损固定资产缺失的鉴证，一要取得有关的证据，并对证据的充分 性与适当性作出评价；二要按规定计算缺失金额，通常方法是：报废、毁损固定资产账面价 值，扣除残值及保险赔偿或者责任赔偿后的余额，作为缺失金额。3 .被盗固定资产缺失的鉴证。注册税务师对被盗固定资产缺

24、失的鉴证，一要注意，所取得的证据中，来源于公安部门 的证据是要紧证据或者称前提证据，其他的赔偿证据为次要证据；二要注意，计算被盗固定 资产缺失的金额时，没有变价收入这个因素，是以账面价值扣除保险理赔与责任赔偿后的余 额，作为缺失金额。4 .固定资产永久或者实质性损害的鉴证。注册税务师对固定资产永久或者实质性损害的鉴证，一要取得有关的证据，并对证据的 充分性与适当性作出评价；二要按规定计算缺失金额，通常方法是：永久或者实质性损害的 固定资产账面价值，扣除变价收入、可收回金额与责任与保险赔款后，再确认发生的财产缺 失。（二）固定资产所有权的鉴证。注册税务师对固定资产缺失的鉴证，同样不执行盘点程序，

25、仅就进货发票、购销合同、 入库单与盘点表等书面证据的充分性与必要性进行鉴证，确认固定资产的所有权，认定缺失 的发生情况。对发生缺失的各类固定资产，鉴证人员应通过下列方法获取、汇合不一致的证据以确定 其是否确实归被鉴证单位所有：（1）对外购的机器设备等固定资产，应审核购货发票、购货合同等予以确定；（2）关于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的 还款凭据、财产保险单等书面文件来确定；（3）对融资租入的固定资产，应验证有关租赁合同；（4）对汽车等运输设备，应验证有关行驶证、运营证等证照。（三）取得固定资产初始计价差异事项的鉴证。注册税务师对固定资产初始计价的差异事项进行

26、鉴证，并进行纳税调整，应关注下列问 题：. 审核是否符合会计制度的要求.2.审核投资者投入、同意捐赠、融资租入与盘盈的固定资产差异是否符合纳税调整的 要求。（四）可转回的固定资产减值准备时间性差异的鉴证。在计算固定资产的财产缺失金额时，应按固定资产账面净值，加上计提税前没有扣除的 减值准备，作为应确认的财产缺失金额。对往常年度计提的固定资产减值准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。 在固定资产缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的计提并已做纳税调增的固定 资产减值准备，作为可转回的时间性差异计入固定资产缺失金额。（五）固定资产折旧往常年度纳税调整的鉴证。关于纳税人发生缺失的固

27、定资产往常年度所做的折旧纳税调整金额，在报损时应作为转 回的时间性差异，作为财产缺失的计算因素，做与往常年度相反的纳税调整，并入该样固定 资产缺失的净值。注册税务师应取得往常年度汇算清缴纳税调整的申报资料，进行纳税调整，没有取得有 关证据，不得做纳税调整。（六）定资产缺失金额的鉴证。对固定资产缺失金额执行鉴证业务时，应以原值为基数，扣除税法规定的往常年度已税 前扣除的折旧额、摊销额、可回收金额之后的余额，确认为固定资产缺失金额。（七）不同意税前扣除的固定资产缺失。鉴证固定资产缺失，应关注税法规定的不同意确认财产缺失的固定资产。第十三条在建工程与工程物资缺失鉴证实务工程物资缺失鉴证参照存货鉴证程

28、序，执行鉴证业务。在建工程缺失鉴证，执行下列程 序。一、财产缺失准则规定的“在建工程与工程物资缺失”鉴证程序财产缺失准则规定的在建工程及其他资产缺失鉴证的审核事项共有5项，能够分为 三类，一是属于符合性测试内容的第2条，二是属于实质性测试内容的第3条，三是第1、 4、5条，引用“13号令”第三十一条、第三十二条、第三十三条、第三十九条的规定。财产缺失准则“三、非货币性资产缺失的审核”的“（三）在建工程与工程物资缺失 的审核”规定了在建工程与工程物资缺失的审核要求。具体规定如下：（一）略。（二）确认在建工程及其他资产的存在，并为申报企业所有。1 .获取或者编制在建工程及其他资产递延资产明细表，复

29、核加计正确。2 .抽查重要的原始凭证，审核在建工程及其他资产增加的合法性与真实性，查阅有关 合同、协议等资料与支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确。3 .在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状，并记录、 拍照等。（三）略。（四）略。二、在建工程与工程物资缺失鉴证实务注册税务师对在建工程与工程物资缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行 鉴证，执行本指南第八条第六款规定的鉴证程序。（一）停建、废弃与报废、拆除的在建工程缺失鉴证。注册税务师对停建、废弃与报废、拆除的在建工程缺失进行鉴证时，一要取得有关证据, 并对证据的充分性与适当性作出评价；二要按规定计算缺失

30、金额，通常方法是：停建、废弃 与报废、拆除的在建工程账面价值，扣除残值后的余额部分，作为缺失金额。（二）自然灾害与意外事故毁损的在建工程缺失鉴证。注册税务师对自然灾害与意外事故毁损的在建工程缺失进行鉴证时，一要取得有关证 据，并对证据的充分性与适当性作出评价；二要按规定计算缺失金额，通常方法是：自然灾 害与意外事故毁损的在建工程账面价值，扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额，作为缺 失金额；三要鉴证自然灾害或者者意外事故的实际发生情况，并对自然灾害或者意外事故与 纳税人所报财产缺失的因果关系发表意见。（三）可转回的在建工程减值准备时间性差异的鉴证。在计算在建工程缺失金额时，应按在建工程账面价值

31、，加上计提税前没有扣除的减值准 备，作为应确认的财产缺失金额。对往常年度计提的在建工程减值准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。 在在建工程缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的计提并已做纳税调增的在建 工程减值准备，作为可转回的时间性差异计入在建工程缺失金额。第十四条 无形资产缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“无形资产缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的无形资产缺失鉴证的审核事项共有3项，能够分为三类，一是 属于实质性测试内容的第1条，二是第2、3条，引用“13号令”第三十七条、第三十九条、 第四十九条的规定。财产缺失准则“四、无形资产缺失的审核”规定了无形资产缺失的审核要求

32、。具体 规定如下：（一）确认无形资产的存在并为申报企业所有。1 .获取或者编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数与明细账合计数核对是 否相符。2 .审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有与保密状况等，并获取有关协议与 董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价根据，确定无形资产的存 在性。3 .评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关 规定。4 .审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策, 审核其根据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理与税务处理是否正确。（1）除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税前扣

33、除；（2）外购无形资产的价值，包含买价与购买过程中发生的有关费用。企业自行研制开 发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的， 该项无形资产使用时，不得再分期摊销；（3）取得土地使用权支付给国家或者其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理, 并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销；（4）购买的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产 管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。（二）略。（三）略。二、无形资产缺失鉴证实务注册税务师对无形资产缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行鉴证，执行 本指南第八条第六款规定的鉴证程序。（一

34、）无形资产缺失发生情况的鉴证。对无形资产永久或者实质性损害的进行鉴证时，应取得有关的证据，并对证据的充分性 与适当性作出评价。对自行研究与开发的无形资产缺失，应验证初始计价只包含注册费、律师费等取得时的 支出，没有将开发费用计入缺失金额。（二）所有权的鉴证。对无形资产缺失的鉴证，鉴证人员应通过下列方法获取、汇合不一致的证据以确定其是 否确实归被鉴证单位所有：1 .对外购无形资产应就采购发票、购销合同、验收单等书面证据的充分性与必要性进 行鉴证，确认无形资产的所有权，认定缺失的发生情况；2 .对自行研究与开发的无形资产，应审验按法律程序申请取得无形资产时的有关证据 资料.、3.对投资者投入、债务

35、重组取得、非货币交易换入与同意捐赠取得的无形资产，应审 验交易合同、产权资料、会计核算资料，证明产权情况账实相符。（三）取得无形资产初始计价差异事项的鉴证。对无形资产初始计价的差异事项进行鉴证，并进行纳税调整，应关注下列问题： 审核是否符合会计制度的要求.2 .审核自行开发、债务重组、非货币性交易换入、投资者投入与同意捐赠取得无形资 产差异是否符合纳税调整的要求。（四）可转回的无形资产减值准备时间性差异的鉴证。在计算无形资产缺失金额时，应按无形资产账面净值，加上计提税前没有扣除的减值准 备，作为应确认的财产缺失金额。对往常年度计提的无形资产减值准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。

36、在无形资产缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的计提并已做纳税调增的无形 资产减值准备，作为可转回的时间性差异计入无形资产缺失金额。（五）无形资产摊销往常年度纳税调整金额。关于纳税人发生缺失的无形资产往常年度所做的摊销纳税调整金额，在报损时应作为转 回的时间性差异，作为财产缺失的计算因素，做与往常年度相反的纳税调整，并入该样无形 资产缺失的净值。注册税务师应取得往常年度汇算清缴纳税调整的申报资料，进行纳税调整，没有取得有 关证据，不得做纳税调整。（六）无形资产缺失金额的鉴证。注册税务师对无形资产缺失金额执行鉴证业务时，应以原值为基数，扣除税法规定的往 常年度已税前扣除的摊销额、可回收金

37、额之后的余额，确认为无形资产缺失金额。（七）不同意确认财产缺失的无形资产。注册税务师鉴证无形资产缺失，应关注税法规定的不同意确认财产缺失的无形资产。第十五条投资缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“投资缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的投资缺失鉴证的审核事项共有3项，能够分为两类，一是属于 实质性测试内容的第1条，二是第2、3条，引用“13号令”第三十九条、第四十条的规定。财产缺失准则“五、投资缺失的审核”规定了投资缺失的审核要求。具体如下：（一）确认投资的存在并为申报企业所有。3 .短期投资。（1）获取或者编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数与明细账合计数核对 是否相符，结合短期投资跌价

38、准备与委托贷款科目与报表数核对是否相符。（2）获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额 会计处理是否正确。必要时，向证券公司等发函询证。（3）获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否 正确。必要时，向期货公司发函询证。（4）监盘库存有价证券，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作 出记录或者进行适当调整。（5）对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件。必要时，向保管人函证。（6）审核申报缺失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计 处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合有关规定。4 .长期投资

39、。（1）获取或者编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数与明细账合计数 核对相符，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。（2）审核申报缺失的长期投资的原始凭证，关于增加的项目要核实其入账基础是否符 合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；关于减少的项目要核实其变动原因及授 权批准手续。（3）以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资成本是否为换出资产的账 面价值加上应付的有关税费。（4）审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证投资 单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或者受到其 他约束的，应取证（或者函证），提

40、请被审计单位作适当披露。5 .债权投资。财产缺失所得税税前扣除鉴证业务（下列简称财产缺失鉴证），根据企业所得税法规与注册 税务师管理暂行办法及其有关规定，制定本准则二、财产缺失准则制定目的制定财产缺失准则的目的，是“为了规范企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务”。 对其懂得如下：（一）财产缺失准则是企业财产缺失所得税税前扣除项目的鉴证规范；（二）企业财产缺失以外的税收扣除项目鉴证，不适用财产缺失准则；（三）注册税务师执行企业财产缺失所得税税前扣除鉴证，应执行财产缺失准则。三、财产缺失准则制定根据制定财产缺失准则，要紧根据下列文件：（一）注册税务师管理暂行办法（国家税务总局令第14号）；（二）企业

41、财产缺失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）（下列简称“13 号令”）；（三）金融企业呆账缺失税前扣除管理办法（下列简称“4号令”）；（四）企业债务重组业务所得税处理办法（国家税务总局令6号，下列简称“6号令”）；（五）关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知（国税发200139 号）。第二条财产缺失鉴证的定义及含义一、财产缺失准则规定的定义财产缺失准则“一、总则”（二）中规定了 “财产缺失鉴证”定义，明确了鉴证目的。 具体是：“财产缺失鉴证是指，税务师事务所同意委托对企业财产缺失所得税税前扣除的信 息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的

42、一种业 务J二、财产缺失鉴证的含义对企业财产缺失所得税税前扣除鉴证业务的定义的懂得，应把握下列几个方面：（一）属于企业所得税汇算清缴的内容，是一项特殊的企业所得税税前扣除项目鉴证业 务；（二）应以税务师事务所的名义同意委托；（三）应实施必要的程序，运用税收应用技术进行鉴别与推断，出具鉴证报告并发表鉴 证意见；（四）目的是：为证实财产缺失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明，以增强 税务机关对该项信息信任程度。第三条财产缺失鉴证的目标根据财产缺失准则规定的“财产缺失鉴证”定义，财产缺失鉴证的目标，应是证明 财产缺失事项具有真实性、合法性、合理性。一、真实性财产缺失准则的真实性，是强调法律的真

43、实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴 证程序，根据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别与推断后，没有发现 纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的财产缺失申报事项具有法律真实性。对财产缺失税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已 经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继（1）获取或者编制长期债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数与明细账合计数 核对相符，结合长期投资减值准备与委托贷款科目与报表数核对相符。（2）审核申报缺失的债券投资的原始凭证，关于增加的项目要核实其入账基础是否符 合有关规定，会计处理是否正确；关于

44、减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。（3）监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有权及金额。（二）略。（三）略。二、投资缺失鉴证实务注册税务师对投资缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行鉴证，执行本指 南第八条第六款规定的鉴证程序。（一）投资缺失发生情况的鉴证。对投资永久或者实质性损害的鉴证，一要取得有关的证据，并对证据的充分性与适当性 作出评价；二要按规定计算缺失金额，通常方法是：永久或者实质性损害的投资账面价值， 扣除变价收入、可收回金额与责任与保险赔款后，再确认发生的财产缺失。（二）所有权的鉴证。对投资缺失的鉴证，鉴证人员应审验交易合同、产权资料、会计核算资料，证明产权情

45、况账实相符，确定其是否确实归被鉴证单位所有。（三）可转回的投资减值准备时间性差异的鉴证。在计算投资的财产缺失金额时，应按存货账面净值，加上计提税前没有扣除的减值准备, 作为应确认的财产缺失金额。关于在日常计提的其他各类准备金，税法不同意税前扣除，在发生财产缺失时，关于往 常年度已经纳税调增的其他各类准备金，同意确认为缺失金额。对往常年度计提的投资减值准备，在计提年度的汇算清缴时，已做纳税调增处理。在投 资缺失发生年度的汇算清缴中，应当把计提年度调增的计提并已做纳税调增的投资减值准 备，作为可转回的时间性差异计入投资缺失金额。（四）不同意确认财产缺失的投资。注册税务师鉴证投资缺失，应关注税法规定

46、的不同意确认财产缺失的投资。第十六条资产评估缺失鉴证实务一、财产缺失准则规定的“资产评估缺失”鉴证要求财产缺失准则规定的资产评估缺失鉴证的审核事项共有3项，能够分为两类，一是 属于实质性测试内容的第1、3条，二是第2条，引用“13号令”第四十三条的规定。财产缺失准则“六、其他资产缺失的审核”的“（一）资产评估缺失的审核”规定了 资产评估缺失的审核要求。具体如下：（一）确认评估资产的存在，审核申请资产评估缺失税前扣除是否符合规定条件。1 .获取资产评估报告与附件，并与总账数与明细账记录的资产评估缺失额核对是否相 符。2 .审核各项资产评估确认的缺失是否符合税收法规与有关规定。（二）略。（三）确认

47、资产评估缺失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估缺失税前扣除 的具体金额。二、资产评估缺失鉴证实务对资产评估缺失的会计核算证据、纳税调整证据与法定证据进行鉴证，执行本指南第八 条第六款规定的鉴证程序。（一）资产评估缺失发生情况的鉴证。注册税务师对清产核资与企业改组发生资产评估缺失的鉴证，一要取得有关的证据，并 对证据的充分性与适当性作出评价；二要按评估报告与有关确认文件，认定的评估缺失金额 计算确认财产缺失金额。（二）所有权的鉴证。对发生评估缺失的资产，应比照存货、固定资产、无形资产、在建工程、投资等财产缺 失确认中，有关所有权的鉴证的方法，分项确定其是否确实归被鉴证单位所有。（三）资产减值准备、折旧摊销等差异调整事项。对发生评估缺失的资产，其减值准备、折旧摊销等差异调整事项，应比照存货、固定资 产、无形资产、在建工程、投资等财产缺失确认中，有关差异调整事项的鉴证方法，分项计 算确定调整金额。第十七条其他特殊财