2022年中级会计师《会计实务》考前模拟试卷(一).docx

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1、2022中级会计师会计实务考前模拟试卷（一）2022年中级会计师考试时间为9月8日9日，考前冲刺阶段，考生必须通过习题练习来稳固考点记忆, 提高解题速度，掌握解题技巧。特此整理了会计实务考前模拟试卷，希望有助于考生复习。一、单项选择题（本类题共10小题，每题L5分，共15分。每题备选答案中，只有一个符合题意的正 确答案。多项选择、错选、不选均不）】以下事项中，不考虑增值税的影响，可以引起资产和负债同时增加的是（）。A.分期付款购入固定资产且具有融资性质B.以银行存款购置原材料C.提取盈余公积D.计提不符合资本化条件的借款利息答案：A解析：相关分录如下：选项A：引起资产和负债同时增加借：固定资产

2、未确认融资费用贷：长期应付款选项B：资产的内部变动分录为：借：原材料贷：银行存款选项C：所有者权益的内部变动分录为:借：长期股权投资一一乙公司60贷：投资收益60（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。借：长期股权投资一一乙公司（损益调整）900（2022X45%）贷：盈余公积一一法定盈余公积90利润分配一一未分配利润810甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=60+900=960（万元）【点评】（D首先，按照新的持股比例确认投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额 （1800X45%）,与应结转持股比例下降局部所对应的长期股权投资原账面价值30

3、00X （60%-45%） +60*之间 的差额计入投资收益，两项处理总共调增长期股权投资60万元。（2）增发新股后，因甲公司对乙公司持股 比例卜降为45%,具有重大影响，因此需要对剩余股权投资按照权益法进行追溯调整，2022年1月1 口至 2022年1月1日，乙公司实现净利润2022万元，因此确认“长期股权投资一损益调整”2022X45%=900（万元）。 （3）将上述处理中计入长期股权投资科目的金额汇总，即为甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账 面价值的影响金额。另外，此题股权被稀释，是由本钱法变为权益法，所以上述差额是计入投资收益；如果股权稀 程前就是权益法核算，稀释后还是权益法

4、核算，那么上述差额是计入资本公积，注意区分。中级教材只讲解了第一种 情况，即本钱法稀释后变为权益法，中级考试般以教材为主，所以重点掌握第一种情况。8.2022年12月2（）日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股 份支付协议的规定，这些高管人员自2022年1月1 口起在公司连续效劳满3年，即可于2022年12月31 日无偿获得甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。甲公司股票期权在2022年12月20日的市场价格为 每份24元，2022年12月31日的市场价格为每份30元。2022年2月12日，甲公司从二级市场以每股20 元的价格回购本公司普通股200万股，拟

5、用于高管人员股权鼓励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公 司。2022年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股27元。甲公司因商管人 员行权增加的“资本公积一一股本溢价”的金额是（）万元。A. 800B.4 800C. -800D.2 400答案：A解析：回购股票：借：库存股(20X200)4000贷：银行存款4000等待期内每年末：借：管理费用1600 (100X2X24X1/3)贷：资本公枳其他资本公枳1600行权时：借：资本公积一一其他资本公积4800贷：库存股4000资本公积一一股本溢价800【点评】此题考查回购股份对职工进行鼓励的处理。(1)以每股20元的

6、价格I可购本公司普通股200万股，问购总价款=200X20=4000(万元)，I可购股票会造 成库存股的增加，所以是借记库存股，贷记银行存款;另外，库存股的增加会导致所有者权益总额减少。(2)回购股权进行鼓励的，最终授予职工的是股票，所以作为权益结算的股份支付处理。等待期内的每 个资产负债表日应该按照授予日权益工具公允价值确认本钱费用，并计入资本公积一一其他资本公积。(3) 2022年12月31 口，高管人员全部行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股本钱和等 待期内资本公积一一其他资本公积累计金额，同时按照其差额调整资本公积一一股本溢价。此题中“即可于2022 年12月31日无偿

7、获得甲公司2万股普通股股票”，因为是无偿的，所以不会产生借方银行存款。如果高管以低 于市场价取得股票的话，还应该借记银行存款。9.以下关于售后租回业务的说法中，不正确的选项是()。A.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式B.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产 的 折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整C.如果售后租回交易认定为经营租赁，且售价大于公允价值，那么售价和公允价值之间的差额应当予以递 延，并在租赁期内分摊D.如果有确凿证据说明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间

8、 的差额应当计入当期损益答案：D解析：如果有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价 值之 间的差额应当计入当期损益;但售后租【可认定为融资租赁的，不管是否按公允价值达成，售价与资产账面价值 之间的差额均计入递延收益。【点评】售后租回分为以融资租赁方式租回和以经营租赁方式租回两种：(1)以融资租赁方式租回，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁资产的折旧进度 分摊，作为折旧费用的调整；(2)以经营租赁方式租回，在确凿证据说明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价 值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售

9、价低于公允价值的差额应计入当期损益;但假设该损 失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期。 售价高于公允价值的，其高出公允价值的局部应予递延，并在租赁期内摊销;而公允价值与账面价值的差额 那么计入当期损益。10.以下各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是()。A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金答案：C解析：子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。【点评】因为少数股东属于集团外部，子公

10、司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业 集团 角度来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以需要在合并现金流量表中予以反 映。而母公司与子公司之间的现金交易，属于集团内部的现金流动，不影响集团整体的现金流，所以要抵销 掉，不在合并现金流量表中反映。二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题 意的正确答案。多项选择、少选、错选、不选均不）1 .以下事项中，会引起企业“其他综合收益工程金额发生变动的有（A.出售确认了暂时性公允价值变动的可供出售金融资产B.固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日的公允价值大

11、于原账面价值 C.回购股票用于职工股权鼓励方案D.采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位实现其他综合收益而确认的份额答案：ABD解析：选项C,回购股票时需要按照回购价计入“库存股”，即借记库存股”，贷记银行存款， 不影响其他综合收益。【点评】选项A,出售可供出售金融资产应将原来因公允价值变动计入其他综合收益的金额转出，计入 投资收益。借：其他综合收益贷：投资收益（或相反）选项B,固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日的公允价值大于原账面价值，差额 计入其他综合收益。借：投资性房地产一一木钱累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）选项D,权益法下被投资单位实现其他

12、综合收益时，投资单位应按比例确认其他综合收益。借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益2 .以下各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用8 .现金折扣在确认销售收入时计入财务费用C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入I）.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用答案：BD解析：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理，因 此选 项D错误。涉及现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额，现金折扣在实际发生 时计入当期损益（财务

13、费用），因此选项A正确，选项B错误。销售折让发生在收入确认之后的应直接冲减发生当 期的销售收入;属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理，因此选项 C正确。【点评】关于现金折扣与商业折扣、销售折让与俏售退回的区别，总结一下：（1）商业折扣与现金折扣商业折 扣，实际上就是打折销售，比方商场的衣服九折、八折销售，所以厂商实际收到的现金就是折扣后的售价，增值 税发票也是以折后价来开具的，即增值税以折后价乘以税率计算。现金折扣，是商品销售出去之后， 厂商为了尽早收 回货款而给予买家的折扣，对销售时点应收的款项和收入没有影响。（2）销售折让与销售退回销售折让，是售出一

14、段时间后，买家要求对售价给予的折让，冲减营业收入（和增值税）；销售退回，是销售出去的商品退回来，既要 冲减营业收入（和增值税），也要冲减营业本钱。3.以下关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有（A.存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试B.不需计提折旧或进行摊销C.公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入D.取得的租金收入一般计入其他业务收入答案：AC解析：选项A,采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减 值测试，应当以资产负债表口投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值;选项C,公允价值高于账面余 额的差额计入公允价值变

15、动损益。【点评】此题考查公允价值模式计量的投资性房地产核算原那么，比拟简单，易错点为选项A。一般情 况卜，非货币性资产发生减值迹象的，都需要进行减值测试，而确实发生减值的，都需要计提减值准备，但以 公允 价值模式计量的投资性房地产和交易性金融资产除外，这两项非货币性资产的价值波动都表达在公允价 值变动损益 中，不计提减值准备。拓展：本钱模式计量的投资性房地产，如果是建筑物，那么核算原那么与固定 资产相同;如果 是土地使用权，那么核算原那么与无形资产相同。4.按照企业会计准那么第19号外币折算的规定，在进行外币财务报表折算时，应按照发生时的 即期汇率折算的报表工程有（）。A.无形资产B.实收资本

16、C.长期借款D.资本公积答案：BI）解析：无形资产和长期借款分别属于资产和负债，按照资产负债表日的即期汇率进行折算，实收资本和 资本 公积属于所有者权益工程，按照发生时的即期汇率进行折算。【点评】此题最常见的疑问：“无形资产”属于以历史本钱计量的非货币性工程，不是不需要按资产负债 表日的即期汇率折算吗解答：要注意区分外币报表工程折算与外币工程期末折算的区别，外币报表折算，是指该报表是以外币编制的，现在将其折算为记账本位币反映的数据，所以报表中的全部工程都需要折算；而外币工程的期 末折算，是指企业期末有以外币反映的工程，比方外币应收账款、外币无形资产，那么在期末通常是外币货币性工 程需要按资产负

17、债表日即期汇率折算，而外币非货币性工程通常不需要按资产负债表日即期汇率折算（特殊情况除外）o 比方：甲公司记账本位币为人民币，其子公司（乙公司）记账本位币是美元，年末甲公司账上有以欧元反映的库存商 品和应付账款，那么甲公司要将乙公司的美元报表折算为人民币报表，适用此题答案解析的处理原那么，外币报表 折算差额在合并报表“其他综合收益工程以卜.示;而甲公司账上以欧元反映的库存商品和应付账款，就属于外币工程 的期末折算，其中库存商品如果没有发生减值，那么不需要以期末即期汇率反映，而应付账款那么以期末即期汇率折 算，并确认汇兑差额，计入财务费用。5.长期股权投资采用本钱法核算时，投资方应确认为投资收益

18、的有（）。A.被投资单位实际发放股票股利B.被投资单位宣告分派现金股利C.期末计提长期股权投资减值准备D.出售长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值及尚未领取的现金股利或利润的差额答案：BD解析：选项A,投资方仅做备查登记，不做账务处理;选项C,投资方应确认资产减值损失。【点评】选项B：借：应收股利贷：投资收益选项C：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备选项D：借：银行存款贷：长期股权投资应收股利投资收益（也可能在借方）6 .甲公司2022年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业 务宣传费不超过当年销售收入15%的局部允许税前扣除，超过局部允

19、许结转以后年度税前扣除。甲公司2022年 实现销售收入5000万元。以下关于甲公司的处理，不正A.可以将广告费视为资产，其计税根底为250万元8 .产生可抵扣暂时性差异，金额为250万元C.产生应纳税暂时性差异，金额为250万元D.可以将广告费视为资产，其计税根底为0答案：CD解析：因广告费支出形成的资产账面价值为0,其计税根底=未来期间可予税前扣除的金额（1000-5000XI5盼=250（万元），资产账面价值小于计税根底，所以产生可抵扣暂时性差异。【点评】此类题目在考试中经常涉及，通常与递延所得税确实认、所得税费用的计算等结合进行综合考 杳。考题中还有另外一种给出方式，即：假设上述广告费尚

20、未支付。此时广告费是在“其他应付款科目反 映，此时 通过负债列示，负债账面价值=100（）万元，计税根底二账面价值-未来期间可税前扣除的金额，当期可税前扣除 的金额=5000X15%=750（万元），超出局部可以未来期间扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额=1000-750=250（万元），所以计税根底=1000-250=750（万元），负债账面价值大于计税根底，产生可抵扣暂时 性差 异250万元。9 .以下有关收入的表述中，正确的有（）。A.预收款销售商品时，企业通常按收到款项的比例确认收入10 采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入C.能合理估计退货可能性的附有退回条件的商

21、品销售，期末退货期未满的，企业应根据估计退货情况确认预计负债D.支付手续费方式委托其他单位代销商品的情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入答案：CD解析：选项A,预收款销售商品时、企业通常应在发出商品时确认收入;选项B,通常在发出商品且办妥 托收手续时确认收入。【点评】此题考核收入确认时点的判断，该内容通常以客观题方式考查，要熟悉各种销售方式下收入的确认 时间点。考试中另一个常见考查点，是特殊劳务交易的收入确认时点的判断，熟记2022年教材278-279页的内 容。此题知识点：预收款销售商品的处理，11 关于债务重组，以下会计处理中正确的有（）。A.债务人通常应确认债务重组利得B

22、.债权人一般应确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入D.将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入答案：ABD解析：用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入【点评】债务重组是债权人做出让步，因此一般情况下债权人确认债务重组损失，计入营业外支出 债务 重组损失;债务人确认债务重组利得，计入营业外收入一债务重组利得。如果债权人对应收账款计提了坏账 准备的话，那么债权人先冲减坏账准备，冲减坏账准备后：（1）差额在贷方，贷记资产减值损

23、失；（2）差额在借方，借记营业外支出。12 以下各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（）。A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限13 低值易耗品摊销方法的改变C.固定资产因预期经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D.采用本钱模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量答案：ABC解析：选项A、C,属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B,属于不重要的会计政策，不需要 进行追溯调整;选项D,属于会计政策变更，需要进行追溯调整。【点评】常见的会计政策变更有：（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2）坏 账核算从直接转销法改为备抵法；（3）所得税核

24、算方法从应付税款法改为资产负债表债务法；（4）存货、固定 资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提减值准备改为计提减值准备；（5） 收入确认由完成合同法改为完工百分比法；（6）根据财政部关于执行企业会计制度和相关会计准那么有关问 题的解答二规定：企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应 在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；（7）投资性房地产由本钱模式改为公允价 值计量模式；（8）存货发出本钱计算方法的变更。常见的需要进行估计的工程（与其相关的变更属于会计估计变 更）：（1）存货可变现净值确实定；（2）采

25、用公允价值模式下的投资性房地产公允价值确实定；借：利润分配一一提取盈余公积贷：盈余公积一一法定/任意盈余公积选项D：费用和负债同时增加分录为：借：财务费用贷：应付利息/长期借款一一应计利息【点评】此类题目看似简单，实那么包含多种业务，只有对相关业务的会计处理足够熟悉，才能做对此类 题 目，这就需要平时复习多下工夫。结合历年考试情况，另一种常见的考查方式，是要求选择能最终导致资产和所有者权益都发生变动的事 项， 这样的提问方式出错率更高，比方接受非现金资产捐赠，分录是借记相关资产，贷记营业外收入，但看 分录是不影 响所有者权益的，但因题目问的是最终导致的变动，而营业外收入年末会转入本年利润，最后

26、转 入盈余公积和未分配 利润，所以最终会导致资产和所有者权益都发生变动，要选择该事项。考试时要静下心 来，注意认真审题，千万不要 掉到出题人设置的陷阱中。2.甲公司为增值税一般纳税人，2022年2月1日，购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票上注 明的价款为800万元，增值税税额为136万元;运输途中发生运输费用10万元，增值税税额为1.1万元，发 生包装费2万元，发生保险费用3.1万元。原材料运抵后，验收入库数量为198公斤，经查是在运输途中发 生合理损耗2公斤。不考虑包装、保险业务涉及的增值税等其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A. 936. 1B. 936C.812D. 81

27、5. 1答案:D解析：原材料的入账价值=800+10+2+3. 1=815. 1 （万元）。【点评】此题考查外购存货的入账价值确实定。购入存货发生的增值税可以抵扣，不计入本钱中;运输 途中的合理损耗计入外购存货的本钱中，因此这里运输途中合理损耗的2公斤原材料的本钱无需扣除，假设 发生的是不合理损耗，是不计入本钱中的，需要扣除。固定资产的使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法；（4）使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值; 合同完工进度确实定；（6）债权工具公允价值确实定；（7）预计负债初始计量的最正确估计数确实定；（8）坏 账准备的计提比例的改变。10.实行国库集中支付制度的事业单位，应根据财

28、政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事 业支出。事业单位发生支出时，借记“事业支出”科目，可能贷记的科目包括（）。A.事业基金B.零余额账户用款额度C.财政补助收入D.累计折旧答案：BC解析：在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入科目，再财政授权支付方式下，贷记“零余额账 户用 款额度科目。【点评】财政直接支付的程序一事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支 付入账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。 财政投 权支付的程序一事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财 政补助收

29、入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。三、判断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，每题答题正确的得1 分，答题错误的扣0. 5分，不答题的不也不扣分，本类题最低为零分）1 .重要性的应用需要依赖会计人员的职业判断，如果企业某项会计信息的省略或错报金额较小，那么该信 息就不属于重要的信息。（）答案：X解析：重要性要求需要依赖会计人员的职业判断，从工程的金额和性质两方面加以分析。金额较小不等 于性 质不重要。【点评】金额大小的判断，也是需要依赖会计人员的职业判断的，同时要考虑企业的规模等情况，没有 确定 的标准说多大的金额属于重

30、要，多大的金额属于不重要;另外，比方净利润，该工程本身就是非常重要的工程, 不管其金额是多少，都具有重要性。2 .处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同 时 将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。（）【分析】相关分录如下：借：银行存款贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动投资收益（差额，或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）答案：V解析：相关分录如下：借：银行存款贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动投资收益（差额，或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）【点评】这里的易错点是第二笔分录，

31、该分录借贷方都是损益类科目，对利润的影响是一增一减，合计 对利 润的影响是0。如果是可供出售金融资产，那么是其他综合收益转到投资收益，其他综合收益是所有者权益类 科目，所以此分录会影响到利润。3 .企业以自产产品作为非货币性福利提供应职工的，应当按照该产品的本钱和相关税费确定职工薪酬金额, 并计入当期损益或相关资产本钱。（）答案：X解析：企业以自产产品作为非货币性福利提供应职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职 工薪 酬金额，并计入当期损益或相关资产本钱。【点评】此题分录是:借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：库存商品如果是外购商品给

32、职工，那么要做的是进项税额转出，即：购入商品时：借：库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等给职工时：借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额转出）4 .待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，均 应当确认为预计负债。（）答案：X解析：待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应领先对标的资产进行减值测试并按规定确认 减值 损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过局部确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足 预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【点评】合同标的资产，是指合同约定要交易的资产

33、，比方甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销 售A 产品一批，那么A产品就是标的资产。5 .企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用，也要计入合同本钱中。答案：X解析：建造合同的合同本钱不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用，企 业为 建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用，不能计入合同本钱中。6 .属于提供设备和其他有形资产的特许权费以及提供初始及后续效劳的特许权费,均在交付资产或转移资 产所有权时确认收入。（）答案：X解析：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初 始及后续

34、效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。【点评】此题考核特殊劳务交易的收入确认，通常以文字表述的形式考查，但2022年考题中出了一道 计算型的单项选择题，所以一定要清楚什么样的收入是在交付资产时确认，什么样的收入是在后续提供效劳时分 期 确认，切记不要混淆。7 .企业局部处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）【分析】企业局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入 处置当期损益。答案：X解析：企业局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入处 置当期损益。8 .企业在预计资产未来现金流量时，应当以资

35、产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项，但应考虑资产改进有关的预计未来现金流量。（）【分析】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能会发 生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改进有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或 正常产出 水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量。答案：X解析：企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能会发生 的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改进有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正 常产出水 平而必要的支出或资产维护支出所涉及

36、的现金流最。9 .企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，那么减记的 金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）答案：J解析：企业会计准那么规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当 予 以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。【点评】“在已经计提的减值金额内转回，这句话适用于所有能转回减值的资产。资产减值转回，必 须是 价值上升，且之前导致减值的因素消失，如果价值上升了，但之前导致减值的因素没有消失，那么不能转 何减值，典 型的例子是建造合同中因材料价格上涨计提的预计合同损失，在建造期内因追加合同价

37、款导致价值上升，减值不转 回。10 .财政授权支付方式下，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政“授权支付到账通知 书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。（）答案：V解析：此题考查财政授权支付的程序。财政授权支付的程序一事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支 付到账通知书时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度 时作冲减零 余额账户用款额度的会计处理。另外，年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度 时，增记财政应返还 额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据 两者的

38、差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末下 达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分,凡要求计算的，应列出 必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的, 除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关如下：-：2022年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年 租金为1000万元

39、，于每年年初收取，2022年1月1日为租赁期开始日，2022年12月31日到期。2022 年1月1日，该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。每年1月1 日均收到当年租金。二：2022年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元。三：2022年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。四：为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期屈满后对商品房进行改扩建和装修，并与B公司签 订经营租赁合同，约定完工时将其出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2022年12月31 口，租赁协 议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

40、五：2022年1月1日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，款项存入银行。年利率为 5%, 3年期，按年付息。2022年1月1日，支付工程款项1000万元六：2022年3月31日工程完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。七：2022年3月31 0,出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000 万元。2022年3月31日至2022年3月31日累计公允价值变动收益为2022万元。假定不考虑相关税费。要求：（1）编制甲公司2022年1月1 口转换房地产的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2）编制甲公司每年收到A公司租金

41、与确认租金收入的相关会计分录。（假定年末确认租金收入）（3）编制甲公司2022年和2022年末投资性房地产公允价值变动的相关会计分录。（4）编制甲公司该商品房进行改扩建和装修的相关会计分录。（5）编制甲公司出售投资性房地产的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）2022 年 1 月 1 日：借：投资性房地产一一本钱30000贷：开发产品10000其他综合收益20220【点评】甲公司是房地产开发企业，其持有的商品房作为存货核算，在将其转换为公允价值模式计量的投 资性房地产时，应按照“开发产品”账面余额将其转销，如果涉及存货跌价准备的，也应将其一并转销。公允价值小于原账面价值的差

42、额计入公允价值变动损益;公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收 益。(2)每年年初收到A公司租金：借：银行存款 1000贷：预收账款1000每年年末确认租金收入：借：预收账款 1000贷：其他业务收入 1000【点评】每年1月1日均收到当年租金，具有预收的性质，因此先记入“预收账款”科目，在每年年末确 认租金收入时，再冲减预收账款。(3)2022 年 12 月 31 日：500500(30500-30000)300300(30800-30500)借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2022年12月31日：借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益【点评】公允价值模

43、式计量的投资性房地产不计提折旧、摊销，也不计提减值准备，在期末按公允价值 变动 金额调整投资性房地产的账面价值。(4)2022 年 12 月 31 日：借：投资性房地产一一在建30800贷：投资性房地产一一本钱30000公允价值变动800(500+300)2022年1月1日：1000借：投资性房地产一一在建1000贷：银行存款2022年12月31日：借：投资性房地产一一在建50贷：应付利息50(1000X5%)2022年3月31日：借：投资性房地产在建12.5(100()X5%X3/贷：应付利息12.5借：投资性房地产一一在建500贷：银行存款500借：投资性房地产本钱32362.5(3080

44、0+1000+50+12. 5+500)贷：投资性房地产一一在建32362. 5【点评】(1)投资性房地产在改扩建或者装修期间仍作为投资性房地产核算，但是应转入“投资性房地在建科目，并在该科目下归集改进或者装修支出，完工后再转回“投资性房地产本钱”中。(2) 取得专门借款，从2022年1月1日到2022年3月31门借款，从2022年1月1日到2022年3月31日(工程建造期间)发生的借款利息是可以资本化的，因此记入“投资性房地产一在建中。(5)2022 年 3 月 31 日：600006000034362.532362. 5借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱贷：投资性房地产一一本钱公

45、允价值变动2022借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2800(800+2022)2022022 800其他综合收益贷：其他业务本钱【点评】(1)处置投资性房地产，除了将投资性房地产的账面价值结转到其他业务本钱外，还需要将累 计的公允价值变动和转换日计入其他综合收益的金额转出，计入其他业务本钱，这个步骤不可省略。结转到 其 他业务本钱的三个分录可以分开来写，也可以合并来写，都是正确的。(2)如果此题要求计算处置投资性房地产的净损益，即将处置分录中损益类科目的金额进行汇总，借贷 方相抵后的余额就是最后影响损益的金额。其中公允价值变动损益结转至其他业务本钱的处理，因为借贷方都 是损益类科目，一

46、增一减，属于损益类科目的内部结转，不影响损益总额。2 .甲公司为增值税一般纳税人，2022年至2022年发生的相关交易或事项如下：-：2022年1月1日，甲公司以银行存款908万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东 处取得乙公司60$的股权投资，并于当Id办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的本钱为120()万 元，未计提存货跌价准备，公允价值为1600万元，适用的增值税税率为17%;付出的办公楼的本钱为 3600万元，已累计折旧2600万元，未计提减值准备，公允价值为2022万元，适用的增值税税率为11%。甲 公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可识别净资产

47、的公允价值为11000万元(与账面 价值相等)，此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。二：2022年4月17日，乙公司宣告分派现金股利600万元。2022年5月8日，实际发放该现金股 利。2022年度乙公司实现净利润2022万元，可供出售金融资产公允价值上升180万元。三：2022年1月1日，甲公司将持有乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款3000万元。该项 交易后，甲公司不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。2022年6月30日，甲公司向乙公司销售一批 产品,本钱800万元，售价1000万元，乙公司取得产品后作为存货核算，至2022年末，乙公司已对外出售 4佻。2022年度，乙公司实现净利润1600万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。四：2022年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款2600万元。剩余局部享有乙公 司10$的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为1400万元，甲公司将其作为可供出售金 融资产核算。其他如下：甲公司