长期股权投资345.ppt

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1、第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、成本法一、成本法二、权益法二、权益法三、成本法和权益法的转换三、成本法和权益法的转换一、成本法一、成本法（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围1、概念：指进行长期股权投资以取得股权时的、概念：指进行长期股权投资以取得股权时的投资成本计价，进行核算的方法。投资成本计价，进行核算的方法。2、适用范围：、适用范围：能够对被投资企业实施限制能够对被投资企业实施限制对投资企业不具有限制、共同限制或重大影响，对投资企业不具有限制、共同限制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢

2、靠计量的计量的（二）成本法的核算方法（二）成本法的核算方法1、初始投资成本的确定、初始投资成本的确定企业取得或追加投资时，依据取得或追加投资时企业取得或追加投资时，依据取得或追加投资时的初始投资成本增加长期股权投资的帐面价值。的初始投资成本增加长期股权投资的帐面价值。帐务处理帐务处理借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等贷：银行存款等2、利润或现金股利的确定、利润或现金股利的确定被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业依据应享有的部分确认为当期投资收益。业依据应享有的部分确认为当期投资收益。但仅限于投资企业按投资比例应获得的在被投资但仅限于

3、投资企业按投资比例应获得的在被投资企业接受投资后产生的累计净利润的安排额。企业接受投资后产生的累计净利润的安排额。超额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期超额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。股权投资的帐面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资（差额）贷：长期股权投资（差额）投资收益投资收益（1）投资企业当年及次年分派利润或现金股利）投资企业当年及次年分派利润或现金股利n企业企业持有投资之前持有投资之前被投资单位分派的利润或现被投资单位分派的利润或现金股利均应冲减长期股权投资成本。金股利均应冲减长期股权投资成本。n借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长

4、期股权投资n【例题【例题8】甲企业】甲企业01年年3月月1日以银行存款购入日以银行存款购入丙企业丙企业10的股份，并准备长期持有，实际投的股份，并准备长期持有，实际投资成本为资成本为110000元，丙企业于元，丙企业于01年年5月月2日宣日宣告分派告分派00年现金股利年现金股利100000元，丙企业元，丙企业01年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，其中股本元，其中股本为为1000000元，未安排利润元，未安排利润200000元，元，01年实年实现净利润现净利润450000元，其中元，其中12月份实现净利月份实现净利润润80000元，元，02年年4月月1日宣告分派现金股

5、利日宣告分派现金股利300000元。元。（2）以后年度的利润或现金股利）以后年度的利润或现金股利“应收股利应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利分派的现金股利投资持股比例投资持股比例“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（投资后至本年科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）益）投资持股比例投资企业已冲减的投资投资持股比例投资企业已冲减的投资成本成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为应用上述公式计算时，若

6、计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应复原的投资成本，在应复原的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目科目借方反映，但复原数不能大于原冲减数。借方反映，但复原数不能大于原冲减数。n账务处理：账务处理：n借：应收股利借：应收股利n贷：长期股权投资贷：长期股权投资n投资收益投资收益n【例题【例题9】A公司公司2007年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公公司司10%的股份，并准备长期持有，接受成本法核算。的股份，并准备长期持有，接受成本法核

7、算。C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利年度的现金股利100000元，元，C公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元。元。2007年年5月月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。持股比例计算的份额应冲减投资成本。n（1）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利300000元元n（2）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利450000元元n（3）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣

8、告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利360000元元n（4）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利200000元元n【例题【例题10】甲公司】甲公司203年年1月月1日以日以8000000元元的价格购入乙公司的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支的股份，购买过程中另支付相关税费付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会

9、司在取得投资以后，单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润安排状况如下被投资单位实现的净利润及利润安排状况如下（单位：元）：（单位：元）：年度年度被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润当年度分派利润当年度分派利润3年年1000000090000004年年2000000016000000注：乙公司注：乙公司203年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其202年度以前实现净利润的安排。年度以前实现净利润的安排。n甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的状况确定如下：甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的状况确定如下：（1）203年取得投资时年取得投资时借：长期

10、股权投资借：长期股权投资8030000贷：银行存款贷：银行存款8030000（2）203年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在元利润属于对其在202年已年已实现利润的安排，甲公司按持股比例取得实现利润的安排，甲公司按持股比例取得270000元元.该部分金额已该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。包含在其投资成本中，应冲减投资成本。借：银行存款借：银行存款270000贷：长期股权投资贷：长期股权投资270000（3）204年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润应冲减投资成本金额（应冲减投资成本金额（9000000+1

11、600000010000000）3%270000180000（元）（元）当年度实际分得现金股利当年度实际分得现金股利160000003%480000（元）。（元）。应确认投资收益应确认投资收益480000180000300000（元）（元）借：银行存款借：银行存款480000贷：长期股权投资贷：长期股权投资l80000投资收益投资收益300000nXYZ公司于公司于2005年年1月月1日以银行存款日以银行存款140万元向甲公司投万元向甲公司投资，取得甲公司资，取得甲公司10%的股权，并准备长期持有，作为长期的股权，并准备长期持有，作为长期股权投资进行核算。投资后，股权投资进行核算。投资后，XY

12、Z公司对甲公司不形成共公司对甲公司不形成共同限制或重大影响。甲公司同限制或重大影响。甲公司2005年年1月月1日全部者权益账日全部者权益账面价值总额为面价值总额为1000万元，其中股本为万元，其中股本为600万元，未安排利万元，未安排利润为润为400万元。甲公司万元。甲公司2005年年4月月20日宣告分派日宣告分派2004年度年度现金股利现金股利100万元，万元，2005年度实现净利润为年度实现净利润为500万元。万元。2006年年4月月20日甲公司宣告分派现金股利为日甲公司宣告分派现金股利为600万元，万元，2006年度实现净利润年度实现净利润400万元。万元。2007年年4月月10日甲公司

13、宣日甲公司宣告分派现金股利为告分派现金股利为250万元，万元，2007年度实现净利润年度实现净利润600万万元。元。2008年年4月月10日甲公司宣告分派现金股利为日甲公司宣告分派现金股利为200万元。万元。则则2008年度甲公司宣告分派现金股利时年度甲公司宣告分派现金股利时XYZ公司应确认的公司应确认的投资收益和应冲减的投资成本分别为（投资收益和应冲减的投资成本分别为（）万元。）万元。A、20B、25C、-5D、5n2003年年1月月2日日A企业以企业以6000万元投资于万元投资于B公司，占公司，占B公公司表决权的司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同，投资企业对被投资单位不具有共

14、同限制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允限制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量，接受成本法核算。价值不能牢靠计量，接受成本法核算。B公司有关资料公司有关资料如下：如下：n（1）2003年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2002年度的现金股利年度的现金股利150万元；万元；2003年实现净利润年实现净利润600万元；万元；n（2）2004年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2003年度的现金股利年度的现金股利750万元；万元；2004年实现净利润年实现净利润700万元；万元；n（3）2005年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2004年度的现金股利年度的现金股利

15、600万元；万元；2005年实现净利润年实现净利润550万元。万元。n（4）2006年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2005年度的现金股利年度的现金股利300万元。万元。n要求：编制各年度有关会计分录。（单位万元）要求：编制各年度有关会计分录。（单位万元）二、权益法二、权益法（一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围概念：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，概念：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间依据投资企业享有被投资单在投资持有期间依据投资企业享有被投资单位全部者权益份额的变动对投资的账面价值位全部者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。进行

16、调整的方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同限制适用范围：投资企业对被投资单位具有共同限制或重大影响的长期股权投资，应当接受权益或重大影响的长期股权投资，应当接受权益法核算。法核算。（二）权益法核算（二）权益法核算1.投资成本投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额的，不被投资单位可分辨净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额的，应被投资单

17、位可分辨净资产公允价值份额的，应按其差额，调整计入当期损益。按其差额，调整计入当期损益。(取大取大)帐务处理：帐务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司”贷：营业外收入贷：营业外收入银行存款等银行存款等nA公司以公司以2600万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可分辨净资产的公允价值得投资时被投资单位可分辨净资产的公允价值为为9000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大公司施加重大影响，则影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（公司计入长期股权投资的金额为（）万元。）万元。nA.2600B.2400C.9000D.2700n【例题【例

18、题11】A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被投资单位可分的股权，取得投资时被投资单位可分辨净资产的公允价值为辨净资产的公允价值为3000万元。（金额单位万元。（金额单位以万元表示）以万元表示）n（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理公司应进行的会计处理n（2）如投资时）如投资时B公司可分辨净资产的公允价值公司可分辨净资产的公允价值为为3500万元，则万元，则A公司应进行的处理公司应进行的处理2.损益调整损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当依据应）投资企业取得长期股权投资后

19、，应当依据应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可分辨资产等的公允价值为基础，对被投资单位的分辨资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。净利润进行调整后确认。n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整n贷：投资收益贷：投资收益n亏损做相反处理亏损做相反处理n【例题【例题

20、12】某投资企业于】某投资企业于2007年年1月月1日取得日取得对联营企业对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为位的固定资产公允价值为500万元，账面价值万元，账面价值为为300万元，固定资产的预料运用年限为万元，固定资产的预料运用年限为10年，年，净残值为零，依据直线法计提折旧。被投资单净残值为零，依据直线法计提折旧。被投资单位位2007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300万元，其中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为30万元，依

21、据取万元，依据取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为费用为50万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得税影响。n【例题【例题13】甲公司于】甲公司于204年年12月月25日购入乙公司日购入乙公司30%的的股份，购买价款为股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。产、负债的

22、公允价值与账面价值相同（单位：万元）。假定乙公司于假定乙公司于205年实现净利润年实现净利润600万元，其中在甲公万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及接受的会计政策相同。公司的会计年度及接受的会计政策相同。（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。为限，投资企业负有

23、担当额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。通常是指长期应收项目。n在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当依据以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当依据以下依次进行处理：下依次进行处理：冲减长期股权投资的账面价值；冲减长期股权投资的账面价值；不足冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投不足冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益接着确认投资损失；资的长期权益接着确认投资损失；依据投资合同或协议约定企业仍担当额外义务的，依据投资合同或协议约定企业仍担当额外义务的，应按预料担当的义务确认预料

24、负债。应按预料担当的义务确认预料负债。n被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的依次处理。亏损分担额后，应按与上述相反的依次处理。n帐务处理：帐务处理：n借：投资收益借：投资收益n贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整n长期应收款长期应收款n预料负债预料负债n【例题【例题14】甲企业持有乙企业】甲企业持有乙企业40%的股权，的股权，2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为4000万元。万元。乙企业乙企业2007年亏损年亏损6000万元。假定取得投资万元。假定取得投资时点被投资单位各资

25、产公允价值等于账面价值，时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方接受的会计政策、会计期间相同。双方接受的会计政策、会计期间相同。n若乙企业当年度的亏损额为若乙企业当年度的亏损额为12000万元，假如万元，假如甲企业账上有应收乙企业长期应收款甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元万元n若乙企业当年度的亏损额为若乙企业当年度的亏损额为15000万元万元n（3）被投资单位接受的会计政策及会计期间）被投资单位接受的会计政策及会计期间与投资企业不一样的，应当依据投资企业的会与投资企业不一样的，应当依据投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进

26、行调整，并据以确认投资损益。行调整，并据以确认投资损益。3、取得利润或现金股利的处理、取得利润或现金股利的处理未超过已确认投资损益的，抵减股权投资未超过已确认投资损益的，抵减股权投资“损益损益调整调整”明细。明细。超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收好处理。额，应作为投资收好处理。超过已确认投资收益，同事超过投资以后被投资超过已确认投资收益，同事超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的

27、部分，作为投资成本的冲回。冲减算应享有的部分，作为投资成本的冲回。冲减投资投资“成本成本”明细。明细。n帐务处理帐务处理借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资成本成本4.其他权益变动其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入全部者权益。价值并计入全部者权益。帐务处理帐务处理借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反帐务处理或相反帐务处理

28、【例题【例题15】A公司对公司对C公司的投资占其有表决权公司的投资占其有表决权资本的比例为资本的比例为40%，C公司公司2007年年8月月20日将日将自用房地产转换为接受公允价值模式计量的投自用房地产转换为接受公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为大于其账面价值的差额为100万元。万元。nA对对B投资投资30%，A企业企业2004年年1月月1日投资日投资11万元，款项转帐支付，万元，款项转帐支付，04年年B企业实现净利润企业实现净利润10万；万；05年年B企业亏损企业亏损50万；万；06年年B公司实现公司实现净

29、利润净利润20万。要求对万。要求对A企业进行相关处理。企业进行相关处理。nA公司于公司于2008年年1月月1日以日以1200万元（含支付的相关费用万元（含支付的相关费用1万元）购入万元）购入B公司股票公司股票400万股，每股面值万股，每股面值1元，占元，占B公司公司实际发行在外股数的实际发行在外股数的30%，A公司接受权益法核算此项投公司接受权益法核算此项投资。资。2007年年1月月1日日B公司可分辨净资产公允价值为公司可分辨净资产公允价值为3500万万元。取得投资时元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为350万元，万元，固定资产账面余额为固定资产账面余额为210万元

30、，固定资产的预料运用年限万元，固定资产的预料运用年限为为7年，净残值为零，依据直线法计提折旧。年，净残值为零，依据直线法计提折旧。2008年年1月月1日日B公司的无形资产公允价值为公司的无形资产公允价值为60万元，账面余额为万元，账面余额为80万万元，无形资产的预料运用年限为元，无形资产的预料运用年限为4年，净残值为零，依据年，净残值为零，依据直线法摊销。直线法摊销。2008年年B公司实现净利润公司实现净利润170万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积17万元。万元。2009年年B公司发生亏损公司发生亏损2500万元，万元，2008年年B公司增加资本公积公司增加资本公积130万元。万元。2009

31、年年A公司实现净利润公司实现净利润750万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公公司上述有关投资业务的会计分录。司上述有关投资业务的会计分录。n甲公司有关长期股权投资的业务如下：甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2007年年1月月3日，以每股买入股价日，以每股买入股价10元的价格购入元的价格购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票300万股，每万股，每股价格中包含有股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利，另支元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发

32、行在万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。务和经营政策施加重大影响。（2）2007年年1月月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。股票时已宣告分派的现金股利。（3）2007年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不安万元，宣告不安排股利。排股利。（4）2008年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损200万元。万元。（5）2009年年1月月2日，甲公司将持有的乙公司的股票全日，甲公司将持有的乙公司

33、的股票全部售出，收到价款净额部售出，收到价款净额3270万元，款项已由银行收妥。万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。n甲上市公司发生下列长期股权投资业务：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)208年年1月月3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票500万股，占乙公司万股，占乙公司有表决权股份的有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司接受权益法对长期股权投资核算。每股买大影响，甲公司接受权益法对长期股权投资核算。每股买入价入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放

34、的现金股利元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司全部者权益的账面价值当日，乙公司全部者权益的账面价值(与其公允价值不存在与其公允价值不存在差异差异)为为15000万元。万元。(2)208年年3月月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)208年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3000万元。万元。(4)209年年2月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派208年度股利，每股年度股利，每股分派现金股利分派现金股利0.20元。元。(5)

35、209年年3月月18日，甲上市公司收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的208年度的现金股利。年度的现金股利。(6)210年年1月月3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款的股票，共取得价款5100万元万元(不考虑长期股权投资减值不考虑长期股权投资减值及相关税费及相关税费)。要求：编制甲上市公司的会计分录。要求：编制甲上市公司的会计分录。n东方股份有限公司东方股份有限公司(以下简称东方公司以下简称东方公司)2007年至年至2010年投资业务的有关资料如下：年投资业务的有关资料如下：n(1)2007年年11月月1日，东方公司与甲股份有限

36、公司日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的公司股份总额的30%，收购价格为，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为银行存款支付；该股权协议生效日为2007年年12月月31日。日。n该股权转让协议于该股权转让协议于2007年年12月月25日分别经东方公日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。部门批准。

37、n(2)2008年年1月月1日，日，A公司股东权益总额为公司股东权益总额为800万万元，其中股本为元，其中股本为400万元，资本公积为万元，资本公积为100万元，未安万元，未安排利润为排利润为300万元万元(均为均为2007年度实现的净利润年度实现的净利润)。n(3)2008年年1月月1日，日，A公司董事会提出公司董事会提出2007年利润安排方案。该方案如下：按实现净年利润安排方案。该方案如下：按实现净利润的利润的10%提取法定盈余公积；不安排现金股提取法定盈余公积；不安排现金股利。对该方案进行会计处理后，利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权公司股东权益总额仍为益总额仍为800万元，其中股

38、本为万元，其中股本为400万元，资万元，资本公积为本公积为100万元，盈余公积为万元，盈余公积为30万元，未安万元，未安排利润为排利润为270万元。假定万元。假定2008年年1月月1日，日，A公公司可分辨净资产的公允价值为司可分辨净资产的公允价值为800万元。假定万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。账面价值的差额不具重要性。n(4)2008年年1月月1日，东方公司以银行存款日，东方公司以银行存款支付收购股权价款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的万元，并办理了相关的股权划转手续。股权划转手续。n(5)2008

39、年年5月月1日，日，A公司股东大会通过公司股东大会通过2007年度利润安排方案。该安排方案如下：按实现年度利润安排方案。该安排方案如下：按实现净利润的净利润的10%提取法定盈余公积；安排现金股提取法定盈余公积；安排现金股利利200万元。万元。n(6)2008年年6月月5日，东方公司收到日，东方公司收到A公司分派的公司分派的现金股利。现金股利。n(7)2008年年6月月12日，日，A公司因长期股权投资业公司因长期股权投资业务核算确认资本公积务核算确认资本公积80万元。万元。n(8)2008年度，年度，A公司实现净利润公司实现净利润400万元。万元。n(9)2009年年5月月4日，日，A公司股东大

40、会通过公司股东大会通过2008年度利润安排方案。该方案如下：按实现净利年度利润安排方案。该方案如下：按实现净利润的润的10%提取法定盈余公积；不安排现金股利。提取法定盈余公积；不安排现金股利。n(10)2009年度，年度，A公司发生净亏损公司发生净亏损200万元。万元。n(11)2009年年12月月31日，东方公司对日，东方公司对A公司投资的公司投资的预料可收回金额为预料可收回金额为272万元。万元。n(12)2010年年1月月5日，东方公司将其持有的日，东方公司将其持有的A公司公司股份全部对外转让，转让价款股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划万元，相关的股权划转手续已办妥，转让

41、价款已存入银行。假定东方公司转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。在转让股份过程中没有发生相关税费。n【要求】【要求】n(1)确定东方公司收购确定东方公司收购A公司股权交易中的公司股权交易中的“股权股权转让日转让日”；n(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。三、成本法和权益法的转换三、成本法和权益法的转换（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法1、适用状况：、适用状况：追加投资，具有共同限制或重大影响追加投资，具有共同限制或重大影响削减投资，不再具有限制削减投资，不再具有限制科目变更：科目变更：成

42、本法转换为权益法是成本法转换为权益法是“一变三一变三”的过程，即注的过程，即注销销“长期股权投资长期股权投资被投资单位被投资单位”，产生三，产生三个二级明细科目；权益法转换为成本法是个二级明细科目；权益法转换为成本法是“三三变一变一”的过程，即注销三个二级明细科目，产的过程，即注销三个二级明细科目，产生一个生一个“长期股权投资长期股权投资被投资单位被投资单位”。2、转换的核算、转换的核算（1）追加投资）追加投资原有股份，按所享有被投资单位净资产公允价值的份额进原有股份，按所享有被投资单位净资产公允价值的份额进行调整，同时对享有的投资后至增资前被投资单位实现行调整，同时对享有的投资后至增资前被投

43、资单位实现的净利润份额，调整留存收益，对于资产公允价值的变的净利润份额，调整留存收益，对于资产公允价值的变动，调整资本公积。动，调整资本公积。新增股份，投资成本大于享有的被投资单位净资产公允价新增股份，投资成本大于享有的被投资单位净资产公允价值份额的不进行调整，小于的，调整投资帐面价值，并值份额的不进行调整，小于的，调整投资帐面价值，并计入当期损益。计入当期损益。(权益法权益法)成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资依据两次购成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资依据两次购买之间应享有的被投资单位可分辨净资产的公允价值变买之间应享有的被投资单位可分辨净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，

44、这个可分辨净资产的公允价值动的份额进行追溯调整，这个可分辨净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变更影响。评估价值变更影响。n帐务处理帐务处理n原有股份原有股份n借：长期股权投资借：长期股权投资n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n盈余公积盈余公积n利润安排利润安排未安排利润未安排利润n新增股份新增股份n借：长期股权投资借：长期股权投资n贷：银行存款贷：银行存款n营业外收入营业外收入n【例题【例题16】正保公司】正保公司07年初投资年初投资5000万持股万持股10，被投资单位可分辨净资产公允价值，被

45、投资单位可分辨净资产公允价值48000万，万，07年发放股利年发放股利1000万，实现净利润万，实现净利润4000万，万，08年初发放股利年初发放股利2000万，之后追加万，之后追加投资投资8000万，取得万，取得15的股份，被投资单位可的股份，被投资单位可分辨净资产公允价值分辨净资产公允价值50000万。要求成本法转万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。为权益法核算的调整分录。n借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本4900长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整200长期股权投资其他权益变动长期股权投资其他权益变动100贷：长期股权投资贷：长期股权投资5000利润安排未安排利润利润安排

46、未安排利润90盈余公积盈余公积10资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积100（2）削减投资）削减投资按处置收回投资的比例结转应终止确认的投资成按处置收回投资的比例结转应终止确认的投资成本本削减投资成本法转为权益法核算的，精髓在于驾削减投资成本法转为权益法核算的，精髓在于驾驭对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分驭对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应当享有的被投资单位全部者权益的份额对于应当享有的被投资单位全部者权益的份额为基础来进行追溯调整。为基础来进行追溯调整。关于这个全部者权益的份额的组成须要留意：净关于这个全部者权益的份额的组成须要留意：净损益的影响部分和资本公积的影响部分，

47、与净损益的影响部分和资本公积的影响部分，与净资产公允价值的变更无关。资产公允价值的变更无关。n帐务处理帐务处理n处置部分：处置部分：n借：银行存款借：银行存款n贷：长期股权投资贷：长期股权投资n投资收益投资收益n剩余部分：剩余部分：n借：长期股权投资借：长期股权投资n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n盈余公积盈余公积n利润安排利润安排未安排利润未安排利润n【例题【例题17】正保公司】正保公司07年初年初13000万投资非同一限制万投资非同一限制乙公司，占乙公司，占50股份，当日乙净资产公允价值为股份，当日乙净资产公允价值为24500万万.07年收到乙安排的年收到乙安排的06年股

48、利年股利1200万，万，07年乙年乙公司净利润公司净利润2400万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加2000万；万；08年正保公司收到乙安排的年正保公司收到乙安排的07年股利年股利1600万，万，08年实现年实现净利润净利润2000万万.09年年1月月1日正保公司出售乙日正保公司出售乙25股份，股份，达到重大影响，此时可分辨净资产公允价值为达到重大影响，此时可分辨净资产公允价值为24140万，要求追溯调整分录。万，要求追溯调整分录。n借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本5700长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整500长期股权投资其他权益变动长期股权投资其他权益变动500贷：长

49、期股权投资贷：长期股权投资5700资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积500利润安排未安排利润利润安排未安排利润450盈余公积盈余公积50nA公司于公司于2008年年1月月1日取得日取得B公司公司10的股权，成本为的股权，成本为500万元，万元，取得投资时取得投资时B公司可分辨净资产公允价值总额为公司可分辨净资产公允价值总额为6000万元万元(假定公假定公允价值与账面价值相同允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法。因对被投资单位不具有重大影响且无法牢靠确定该项投资的公允价值，牢靠确定该项投资的公允价值，A公司对其接受成本法核算。公司对其接受成本法核算。A公公司依据净利润

50、的司依据净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。2009年年1月月1日，日，A公司又以公司又以1450万元的价格取得万元的价格取得B公司公司20的的股权，当日股权，当日B公司可分辨净资产公允价值总额为公司可分辨净资产公允价值总额为7500万元。取得该万元。取得该部分股权后，依据部分股权后，依据B公司章程规定，公司章程规定，A公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为接受权益法核算。假定产经营决策，对该项长期股权投资转为接受权益法核算。假定A公公司在取得对司在取得对B公司公司10股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，B公司通过生产经营公司通过生产经营活