旅游饮食服务业会计.ppt

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1、旅游饮食服务业会计旅游饮食服务业会计财会金融系财会金融系邵彩霞邵彩霞会计扮演的角色会计扮演的角色创建发展迅速发展成熟平稳个人出资借入资金合伙人 股份制 上市公司旅游企业会计概述会计准则账户与复式记账会计凭证与会计账簿会计职业道德的主要内容及要求旅游饮食服务业会计旅游饮食服务业会计本章学习目标：本章学习目标：第一部分：旅游企业会计概述第一部分：旅游企业会计概述1.会计的产生与发展2.会计的职能3.会计方法4.会计的特点5.旅游企业会计的特点6.旅游企业会计核算的任务第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的产生与发展会计的产生与发展会计是一种管理活动会计是应生产实践活动的客观需要而

2、产生的会计产生于人类社会早期生产，如结绳记事实物数量货币作为价值尺度会计会计：以货币为主要计量单位，采用专门的方法，连续、系统、全面、综合地反映和监督企业经济活动的一种经济管理活动。第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的职能会计的职能核算职能核算职能监督职能监督职能会计核算和监督是会计的两个基本职能第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的职能会计的职能核算职能核算职能概念：即反映职能。指将企业已经发生的个别的、大量的经济业务，通过记录、计算、整理、汇总，转化为全面、连续、系统的会计信息，以反映企业经济活动的全过程及结果。特点：1.以货币为计量单位2.会计主要核

3、算已经发生或已经完成的经济活动3.记录并不等于核算4.会计核算具有连续性、完整性、系统性第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的职能会计的职能监督职能监督职能概念：指会计机构、会计人员通过会计工作对企业的经济活动全过程实行会计监督。特点：1.对经济活动全过程的监督2.主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督3.单位内部的监督，不可替代的外部监督会计核算和会计监督的相互关系会计核算和会计监督的相互关系相辅相成核算是监督的基础监督是核算核算的继续第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计方法会计方法会计核算方法是会计方法中最基本的方法会计核算的方法会计核算的方法（七种

4、）（七种）登记账簿成本计算设置账户编制会计报表财产清查填制和审核会计凭证复式记账第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的特点会计的特点&旅游企业会计特点旅游企业会计特点会计的特点：会计的特点：1.以货币为主要计量单位，对企业的经济活动进行价值管理2.会计管理具有连续性、系统性、全面性和综合性3.受会计准则规范，以提供企业外部厉害关系人所需的通用财务报告为主要目标 此外，必须以合法的原始凭证作为核算依据，有一系列完善的专门方法。旅游企业会计的特点：旅游企业会计的特点：综合性：兼用几个行业核算原则和方法的综合性特点。涉及面广（多种企业、部门、行业、职能），业务内容复杂。涉外性：必须

5、进行外汇收支的核算，按照国家外汇管理条例正确核算有关外汇收支账目，办理外汇存入、转出和结算，加强外汇管理。第一部分第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计概述旅游企业会计核算的任务旅游企业会计核算的任务核算和监督旅游企业的经济活动，维护国家的有关政策、法规以及财务制度加强经济核算，提高企业的经济效益及时正确地提供经济信息保护企业财产的安全和完整第二部分：会计准则第二部分：会计准则1.会计准则导入2.会计基本假设3.会计信息质量要求4.会计要素、会计要素计量属性及应用原则和会计等式第二部分：会计准则第二部分：会计准则导入导入会计准则基本准则具体准则会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计要素准则会

6、计报告准则38项具体准则会会计计制制度度体体系系第一层次：企业会计准则第二层次：企业会计制度第三层次：本企业的会计核算办法第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计基本假设会计基本假设1.会计主体：会计核算应当以本企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。（1）企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者所发生的，不纳入企业会计核算的范畴，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范畴。（2）会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。eg：在企业集团的情况

7、下，一个母公司拥有若干个子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体。但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计基本假设会计基本假设2.持续经营：是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来，不会面临破产清算。当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由

8、清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。eg：某企业购入一条生产线，预计使用寿命为l0年，考虑到企业将会持续经营下去i因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。第二部分：会计准则第二部分：

9、会计准则会计基本假设会计基本假设3.会计分期：是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地规定会计信息的提供期限。4.货币计量：是指会计提供的信息是以货币(即记账本位币)作为计量尺度第二部分：会计准则第二部分：会计准则权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制是指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金

10、收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制和权责发生制相对应。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计会计信息质量的基本要求。我国准则列举了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性质重于形式、重要性、谨慎性和及时性及时性等要求。eg:某公司于207年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在208年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的

11、增长，公司为此提前预计库存商品销售，在207年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计信息质量要求会计信息质量要求实质重于形式：实质重于形式：企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。eg（1）：以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权

12、；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。eg（2）：企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计要素会计要素会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。企业会计准则将会计要素分为

13、资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计要素会计要素1.资产。是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益2.负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业3.所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称股东权益。4.收入是指企业在日常活动中所形

14、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计要素计量属性及应用原则会计要素计量属性及应用原则历史成本重置成本可变现净值现值公允价值第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计要素计量属性及应用原则会计要素计量属性及应用原则1.历史成本。又称为实际成本，就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2.重置成本。又称现行

15、成本，是指按照当前市场价格下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。3.可变现净值。是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5.公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计

16、要素金额能够取得并可靠计量。第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计等式会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式又称会计平衡公式。（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用+利得损失利润（3）资产=负债+所有者权益+收入-费用+利得 损失第二部分：会计准则第二部分：会计准则会计等式会计等式资产负债所有者权益经营资产：收入耗费资源：成本、费用利润第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账会计科目及其分类会计科目及其分类1）设置会计科目的意义 会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。2）会计科目的分类按照其反映的经济内容分类：资

17、产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六个大类。按照其提供核算指标的详细程度分类：总分类科目和明细分类科目第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账账户及其结构账户及其结构 账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。账户是根据会计科目设置的，每个会计科目都要设置相应的账户，因此账户的名称必须与会计科目一致。会计科目的名称就是账户的名称。会计科目和账户之间既有联系又有区别：联系：会计科目是账户的名称，账户是按照会计科目设置的，并按会计科目相同的经济内容来记录资产、负债、所有者权益和费用、收入等的具体变化情况和结果。区别：

18、会计科目仅仅表明经济业务的内容，只有名称，不存在具体的结构，账户则不仅要有明确的核算内容，还要有一定的结构形式。第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账账户的基本结构账户的基本结构 每个账户起码要划分出两个方位：即一方登记增加额，另一方登记减少额，这是一切账户的基本结构。为了便于说明问题，账户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形/T字形”账户。第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账复式记账法复式记账法复式记账法是对每项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目的增减变化用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记的方法。复式记账法由于记账符号

19、、记账规则等有所不同，在我国又可具体分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是国际上通用的，也是我国企业普遍采用的记账方法。第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。资产类的减少（-）负债类的增加（+）所有者权益类的增加（+）收入利润类的增加（+）费用类的减少（-）资产类的增加（+）负债类的减少（-）所有者权益类的减少（-）收入利润类的减少（-）费用类的增加（+）1 13 34 4借贷记账法借贷记账法1）以“借”、“贷”两字作为记账符号借方 贷方 借贷

20、记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减少额，所以任何账户的正常余额（期初或期末）都记录其增加额的一方。第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账借贷记账法借贷记账法第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账借贷记账法借贷记账法2）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 （1）资产和负债(权益)同时增加 （2）资产和负债(权益)同时减少 （3）资产类项目有增有减 （4）负债(权益)类科目有增有减3）以全部科目的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据4）可以设置和运用共同性的科目第三部分：账户与复式记账第

21、三部分：账户与复式记账账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录科目对应关系是指采用复式记账法时，因对每项经济业务都必须在两个或两个以上相互关联的科目中登记，从而形成的科目之间的相互关系。发生对应关系的科目叫做对应科目。例1：向南货商店购进原材料10 000元，贷款尚未支付。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000例2：以银行存款5 000元偿还前欠第一食品公司的账款。借：应付账款 5 000 贷：银行存款 5 000会计分录有简单分录和复合分录两种。第三部分：账户与复式记账第三部分：账户与复式记账借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”

22、的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各科目记录是否正确。第四部分：会计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以作为记账依据的书面证明。（1）原始凭证：是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据.原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。（2）记账凭证：由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来记录经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证。为了将不同性质的经济内容分别反映，并且便于登记账簿，记账凭证又可

23、分为收款凭证、付款凭证、转账凭证:三种。凡涉及库存现金和银行存款收付的业务，分别填制收款凭证或付款凭证，不涉及库存现金、银行存款收付的业务则填制转账凭证第四部分：会计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿（3）科目汇总表：又称记账凭证汇总表，是指根据记账凭证定期汇总编制，列示有关各总分类科目的本期发生额，据以登记总分类账的一种汇总凭证。第四部分：会计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿（4）会计账簿：是指由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。1）会计账簿的种类日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔记录经济业务的账簿。总分类账簿(简

24、称总账)能够总括地记录和反映企业全部经济活动情况，从而为考核计划执行情况和为编制会计报表提供主要的总括资料，并可与明细分类账进行核对，保证记录的正确性和完整性。明细分类账簿(简称明细账)，是按明细分类科目分类登记的账簿。明细账常用的格式有三栏式、数量金额式和多栏式2）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点可概括为：同时登记；相同方向登记；相等金额登记。第四部分：会计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿1 1）记账凭证记账程序）记账凭证记账程序 (1)根据原始凭证或原始凭记汇总表填制记账凭证；(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账；(3)根据记账凭证逐笔登记总分

25、类账；(4)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符；(5)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。第四部分：会计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿 优点：简单明了、易于理解；缺点：登记总分类账工作量大。它适用于规模小、业务量少的企业。2）科目汇总表记账程序 (1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账；(3)根据记账凭证编制科目汇总表；(4)根据科目汇总表登记总分类账；(5)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符；(6)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。第四部分：会

26、计凭证与会计账簿第四部分：会计凭证与会计账簿 优点：能够简化总分类账的登记工作；缺点：科目汇总表和总分类账反映不出科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。它适用于规模较大、业务多的企业。第五部分：会计职业道德的主要内容及要求第五部分：会计职业道德的主要内容及要求1）爱岗敬业2）熟悉法规3）依法办事4）客观公正5）搞好服务6）保守秘密7）廉洁奉公课外思考课外思考1）旅游企业会计的特点及核算的任务有哪些？2）会计科目与账户之间的关系如何？3）什么是总分类与明细分类账？它们之间有何关系？4）什么是会计信息质量要求？我国的会计信息质量要求包括哪几个方面？5）会计基本假设有哪些？6

27、）会计要素及其组成7）什么是会计等式？其有几种表示方式？8）试述借贷记账法的要点9）什么是会计凭证？会计凭证式如何分类的？10）什么是账务处理程序？最基本和最主要的账务处理程序有哪两种？货币资金概述库存现金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算第二章第二章 货币资金货币资金本章学习目标：本章学习目标：货币资金:企业所拥有的处于货币形态的经营资金。第一部分第一部分 货币资金概述货币资金概述货币资金的内容货币资金的内容库存现金指存放在旅游企业，随时可以动用的那部分货币资金。银行存款指旅游企业存放在银行和其他金融机构的那部分货币资金。其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存

28、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款货币资金库存现金银行存款其他货币资金第一部分第一部分 货币资金概述货币资金概述货币资金核算的任务货币资金核算的任务货币资金核算的任务：正确、及时地核算货币资金的收付和结存情况，严格执行企业的财务收支计划。严格监督现金管理制度、结算制度和外汇管理条例的执行情况，维护财经纪律和结算纪律。第二部分第二部分 货币资金的核算货币资金的核算库存现金的核算库存现金的核算旅游企业必须加强现金管理，必须依照国务院颁发的现金管理暂行条例，其主要内容包括：1）库存现金使用范围的规定2）库存现金限额的规定3）对库存现金收支的规定4）库存现金使用的禁止性规定1)库存

29、现金的使用范围库存现金的使用范围（1）职工的工资，津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金。（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星开支。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。2）库存现金限额的规定）库存现金限额的规定 现金的库存限额是指按照银行现金管理规定，由开户银行核定的企业现金的库存最高额度。现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查

30、核定。现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不发达的地区可以适当放宽，但最多不超过15天。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过的部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：（1）开户单位的现金收入应于当日当日存送开户银行，如当天不能及时送存银行的，应于次日送存银行，不能以收抵支应将现金收入和现金支出分开处理。（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐

31、支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，有本单位财会部门负责人签字，盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。（4）因采购地点不确定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字，并经由开户银行审查批准后予以支付。4）库存现金使用的禁止性规定）库存现金使用的禁止性规定不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代替其他单位和个人存入或

32、支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。为总括反映现金的收入、支出和结存情况，在总分类核算中应设置“库存现金库存现金”科目。收入现金时：借：库存现金 贷：有关科目 现金存入银行或支出现金时：借：有关科目 贷：库存现金 借方余额:期末库存现金的实有数额。第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算【例1】签发现金支票、提取现金3000元备用。借：库存现金 3000贷：银行存款 3000【例2】职工王丽预借差旅费500元

33、，以现金支付。借：其他应收款王丽 500贷：库存现金 500第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算1.除了进行现金的总分类核算外，还要进行序时核算。2.序时核算通过设置库存现金日记账进行。3.有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。4.企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。企业会计制度规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。1)现金短缺现金短缺：借：其他应收款应收现金

34、短缺(个人)(属于应由责任人赔偿的部分)其他应收款应收取保险赔偿(属于应由保险公司赔偿的部分)管理费用现金短缺(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的清查库存现金的清查2）现金溢余）现金溢余：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位)(属于应支付给有关人员或单位)营业外收入现金溢余(属于无法查明原因的现金溢余)第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的清查库存现金的清查【例2】上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。【例4】现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入借：

35、库存现金 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 【例3】甬江股份有限公司20 x 6年6月30日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100贷：营业外收入盘盈利得 100借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80贷：库存现金 80【例1】甬江股份有限公司2009年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。借：管理费用 80贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80备用金也叫业务周转金。单位营业找零、内部报销、出差借支等。属于货币资金，视同现金一样管理。备用金采用先领后用，用后报销的做法。建立预借、使用和报销制度。领用时，填写借款单，经

36、领导批准，按规定用途支用，用后及时向财会部门报销并交回余款，不得拖欠，不足时财会部门将以现金补付。备用金的核算，可在“其他应收款”账户内核算，也可单独设置“备用金”账户。它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算备用现金的核算备用现金的核算1)使用备用金的单位或个人预借备用金时：借：备用金 贷：库存现金2)使用后报销时：借：管理费用 贷：库存现金3)根据实际情况，撤销备用金制度 借：库存现金 贷：备用金第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算备用现金的核算备用现金的核算

37、【例5】月末生产部门备用金保管员小刘报销办公用品支出300元。第二部分第二部分 库存现金的核算库存现金的核算备用现金的核算备用现金的核算借：制造费用 300 贷：库存现金 300【例6】年度终了，收回生产部门备用金1 000元，待重新核定后再设立备用金。编制会计分录如下：借：库存现金 1 000 贷：备用金 1 000 银行存款是旅游企业存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款、外币存款等。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。旅游企业的货币资金，除了在规定限额以内可以保存少量的现金外，其他都必须存入银行。旅游企业发

38、生的各项结算款项，除允许直接以现金收付的以外，其他款项都必须通过银行划拨转账。旅游企业应当建立和健全银行存款管理责任制。旅游企业应严格贯彻内部牵制制度，实行钱账分管。出纳：收付业务；出纳不得兼会计；支票的批准、签发、加盖印鉴分别由两个或两个以上人员处理，不得由一个人统管。按银行结算制度的规定，旅游企业在银行开立的账户，不得出租、出借给其他单位或个人使用。银行账户里必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票。第三部分第三部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款的管理银行存款的管理存入款项时 借：银行存款 贷：有关科目；支取款项时 借：有关科目 贷：银行存款。借方余额表示期末存放在银行

39、的货币资金的结存数额。第三部分第三部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算科目：银行存款银行存款的核算与现金核算一样，也应进行序时核算。旅游企业应按开户银行和其他金融机构的要求，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收、付款凭证，按业务发生的先后，逐日逐笔登记。外币存款应按币别分别设置“银行存款日记账”外币在存入或支付中，由于汇率的波动而出现的折合为人民币的差额，均通过“财务费用汇兑损益”科目处理 外币存入银行或从外汇科目支付外币，应按会计制度规定的汇率（当月月初汇率或当日汇率）记账。第三部分第三部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算旅游企业应定

40、期同银行核对银行存款的账目。如果发现两者的存款余额不一致，除企业或银行记账差错外，还可能存在着未未达账项达账项。第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整未达账项：未达账项：未达账项是指由于凭证的传递时间而造成的企业和银行之间的记账时间不一致，即出现一方已经记账而另一方尚未记账的款项。第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整未达账项有四种情况未达账项有四种情况：1)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；2)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；3)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；4)银行已经付款入账；而企业

41、尚未付款入账。第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整 旅游企业收到银行送来的对账单后，应逐笔核对，发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，然后在进行核对。银行存款余额调节表：在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。是一种对账记录的工具，并不是凭证;如果余额相等，则一般没错;否则一定有错。第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整银行存款余额调节表如调节后的余额不相等，应及时查明原因

42、：属于银行记账错误的，应立即通知银行更正；属于企业记账错误的，应由企业进行更正并补充入账。【例7】甲公司2008年4月30日银行对账单的存款余额为269 000元，4月底公司与银行往来的其余资料如下：4月30日收到购货方转账支票一张，金额为36 800元，已经送存银行，但银行尚未入账。本公司当月的水电费用1325元银行已代为支付，但公司未接到通知而尚未入账。本公司当月开出的用以支付供货方货款的转账支票，尚有48 320元未兑现。本公司送存银行的某客户转账支票12 240元，因对方存款不足而退票，公司未接到通知。公司委托银行代收的款项100 000元，银行已转入本公司的存款户，但本公司尚未收到通

43、知入账。假定公司与银行的存款余额调整后核对相符。要求：请代甲公司完成以下银行存款余额调节表的编制。第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整第二部分第二部分 银行存款的核算银行存款的核算银行存款余额的调整银行存款余额的调整解释：甲公司2008年4月30日银行对账单的存款余额为269 000元，4月底公司与银行往来的其余资料如下：36800 企业已收银行未收本公司当月的水电费用1325元银行已代为支付，但公司未接到通知而尚未入账。1325 银行已付企业未付 本公司当月开出的用以支付供货方货款的转账支票，尚有48 320元未兑现。48320企业已付银行未付本

44、公司送存银行的某客户转账支票12 240元，因对方存款不足而退票，公司未接到通知。12240 企业已收银行未收 公司委托银行代收的款项100 000元，银行已转入本公司的存款户，但本公司尚未收到通知入账。100000 银行已收企业未收 10000013252697204月30日收到购货方转账支票一张，金额为36 800元，已经送存银行，但银行尚未入账。49040269720 其他货币资金是指旅游企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的内容其他货币

45、资金的内容1）外埠存款是旅游企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；2）银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项;3）银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；4）信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；5）信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项6）存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。1.旅游企业应设置“其他货币资金”科目 2.该科目属于资产类资产类科目借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；余额在借方，反映企业其他货币资金的期末结余数额。3.在该科目下，按其他货币资

46、金的种类设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等明细科目第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算1)外埠存款的核算外埠存款的核算（1）旅游企业将采购资金委托当地银行汇往采购地采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）采购人员报账时：借：原材料等 贷：其他货币资金外埠存款（3）多余外埠存款转回时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算【例7】A企业11月发生如下经济业务：第四部分第四部分 其他货币资金的

47、核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算(1)以银行存款500 000汇入深圳开设采购专户。借：其他货币资金外埠存款 300 000 贷：银行存款 300 000(2)收到采购单位帐单注明价款200 000，税金34 000，材料已入库借：原材料 200 000 应交税金应交增值税(进)34 000 贷：其他货币资金外埠存款 234 000(3)退回余款时。借：银行存款 66 000 贷：其他货币资金 66 0002)银行汇票存款的核算（银行汇票存款的核算（1）（1）当旅游企业向银行提交“银行汇票委托书”，申请并经银行同意签发给汇票和解讫通知时：借：其他货币资金银行汇票存款

48、贷：银行存款（2）用汇票进行结算后，根据发票账单以及开户银行转来的汇票的原始凭证时：借：原材料等 贷：其他货币资金银行汇票存款第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算银行汇票存款的核算（银行汇票存款的核算（2）（3）多余款以及汇票超期等原因退回：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款另，有境外业务的旅游企业，采用信用证付款方式向国外企业付款，委托银行开出信用证：借：其他货币资金信用证存款 贷：银行存款第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算银行汇票核算银行汇票核算实例实例 甲企业为增值税一般

49、纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。企业编制如下会计分录：借：原材料 200 000应交税费应交增值税(进项税额)34

50、 000贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000（3）存出投资款（1）向证券公司划出资金时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）购买股票、债券等时借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算（3）存出投资款【例10】某企业10月28日存入证券公司银行存款100 000元，11月2日买入有价证券支出89 000元。第四部分第四部分 其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算10月28日存入证券公司时：借：其他