税制结构与税制要素.ppt
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1、 n n第一节第一节 几个基本概念几个基本概念n n第二节第二节 税制结构的分析税制结构的分析n n第三节第三节 税制要素税制要素第一节第一节 几个基本概念几个基本概念n n税制结构税制结构n n单一税制结构单一税制结构n n复合税制结构复合税制结构n n主体税种主体税种n n辅助税种辅助税种税制结构税制结构n n税制结构是指税收制度框架，即一个国家一定历史时期税收制度的总体格局及其内部构造，具体地，是根据国情，为实现税收地效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用地税种组成地主次分明、层次得当、长短互补、具有一定功能地税收体系。以税制结构中税种的多少为标准，可将税制结构分为单一税制结构和复合
2、税制结构。单一税制结构单一税制结构n n单一税制结构是指只有一个税种的税收体系。n n单一税论。关于实行单一税制结构的理论主张，包括，单一土地税论，单一消费税论，单一财产税论，单一所得税论等，其中以单一土地税论（单一地租税论）为最突出和系统。复合税制结构及其分类复合税制结构及其分类n n复合税制结构：即多种税同时保存、且主次有序、复合税制结构：即多种税同时保存、且主次有序、互相配合、相辅相成等税收体系。复合税制结构互相配合、相辅相成等税收体系。复合税制结构一般以主体税种作为确定一个具体税制结构类型一般以主体税种作为确定一个具体税制结构类型的标志。复合税制的必要性：每一种的局限性。的标志。复合税
3、制的必要性：每一种的局限性。n n以主体税种数量的多少为标准：单一主体税种的以主体税种数量的多少为标准：单一主体税种的税制结构；双重主体税种的税制结构或多重主体税制结构；双重主体税种的税制结构或多重主体税种的税制结构税种的税制结构n n以承担主体税种的不同税种为标准：以所得税为以承担主体税种的不同税种为标准：以所得税为主体税种的税制结构；以流转税为主体税种的税主体税种的税制结构；以流转税为主体税种的税制结构；以财产税为主体税种的税制结构。制结构；以财产税为主体税种的税制结构。主体税种主体税种n n主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主导作用的
4、税种。主体税种决定一个国家税位起主导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质和主要功能，它是普遍征收的而不制结构的性质和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用的税种；通过主体税种取得是只起特殊调节作用的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入总额最大，税制结构的税收收入占国家税收收入总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体税种实现，它的公平、效率目标也主要通过主体税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。反映税制结构中的主要矛盾。n n主体税种的作用。是确定复合税制结构类型的标主体税种的作用。是确定复合税制结构类型的标志。志。辅助税种辅助税种n n辅助税种：是对主体税种
5、起某一方面补充作用的税种，往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛盾。第二节第二节 税制结构类型的分析税制结构类型的分析一、税种的分类二、税制结构的分类一、税种的分类一、税种的分类n n按计税依据为标准：从量税与从价税按计税依据为标准：从量税与从价税n n按税收管理权限和收入归属分类：中央税、地方税、共享按税收管理权限和收入归属分类：中央税、地方税、共享税税n n按税负能否转嫁为标准：直接税与间接税按税负能否转嫁为标准：直接税与间接税n n按价税关系分类：价内税与价外税按价税关系分类：价内税与价外税n n按征税对象分类：流转税、所得税、财产税
6、、行为税等按征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税等n nOECDOECD的分类：对商品和劳务课税、对所得、利润和资本的分类：对商品和劳务课税、对所得、利润和资本利得课税、社会保险税、按工资表和劳动力对雇主课税、利得课税、社会保险税、按工资表和劳动力对雇主课税、对净财富和不动产课税、对赠与、继承、资本、金融交易对净财富和不动产课税、对赠与、继承、资本、金融交易课税和印花税、其他税课税和印花税、其他税n n世界银行的分类：所得税、社会保险捐助、国内货物税、世界银行的分类：所得税、社会保险捐助、国内货物税、国际贸易和交易税、其他税。国际贸易和交易税、其他税。按照课税对象的分类按照课税对象的分
7、类n n所得税：个所得税、公司（法人所得税）、社会保障税n n流转税：全值流转税（多环节、单环节）、增值流转税n n财产税：一般财产税、个别财产税、遗产赠与税n n行为税：二、税制结构的分类二、税制结构的分类 以财产税为主体的税制结构的分析n n以全值流转税为主体的税制结构的分析n n以增值税为为主体的税制结构的分析n n以所得税为主体的税制结构的分析以财产税为主体的税制结构的分析以财产税为主体的税制结构的分析n n财产税:财产税是对收入的存量征税。n n以财产税为主体的税制结构：在这一税制结构中，财产税充当筹集国家税收收入和调节社会经济的主要手段，而流转税、所得税只起补充作用。n n财产税的
8、优缺点决定该税制结构的优缺点。财产税的利弊分析财产税的利弊分析n n财产税作为主体税种的局限性：经济效率与行政效率方面的局限；公平方面的局限；财政收入方面的局限。n n财产税作为辅助税种的必要性：是所得税与流转税征税范围的必要补充；是所得税征收管理、公平原则的补充；是财政收入的必要补充。n n结论：以全值流转税为主体的税制结构的以全值流转税为主体的税制结构的分析分析n n全值流转税：是对商品或劳务收入的流量征税。全值流转税：是对商品或劳务收入的流量征税。n n以全值流转税为主体的税制结构：冠有一般营业以全值流转税为主体的税制结构：冠有一般营业税、周转税、销售税、货物税、消费税、关税等税、周转税
9、、销售税、货物税、消费税、关税等名称的税种作为国家税收收入的主要筹集方式，名称的税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重最大，并对社会经济其税额占税收收入总额比重最大，并对社会经济生活起主要调节作用，而其他税种如所得税、财生活起主要调节作用，而其他税种如所得税、财产税、行为税及有限征税对象的选择性流转税只产税、行为税及有限征税对象的选择性流转税只起特殊调节的辅助作用。起特殊调节的辅助作用。n n全值流转税的优缺点决定这一税制结构的优缺点。全值流转税的优缺点决定这一税制结构的优缺点。全值流转税的利弊分析全值流转税的利弊分析n n全值流转税作为主体税种的优越性：行政效率方面的优
10、越性；宏观经济效率方面的优越性；财政收入方面的优越性n n全值流转税作为主体税种的局限性：微观经济方面的局限性；公平方面的局限性n n结论：以增值税为主体的税制结构的分以增值税为主体的税制结构的分析析n n增值税是对商品或劳务流转的增值额征收的税，增值税是对商品或劳务流转的增值额征收的税，是介于全值流转税和所得税之间的一个税种。是介于全值流转税和所得税之间的一个税种。n n以增值税为主体的税制结构：在这一税制结构中，以增值税为主体的税制结构：在这一税制结构中，征收征税范围广，涉及生产流通的各个领域，实征收征税范围广，涉及生产流通的各个领域，实行消费型、接近单一税率制和凭发票抵扣进项税行消费型、
11、接近单一税率制和凭发票抵扣进项税额的征收方式，从而对社会经济生活起普遍调节额的征收方式，从而对社会经济生活起普遍调节作用。其获得的税收收入占税收总额的主要部分。作用。其获得的税收收入占税收总额的主要部分。其他税种如选择流转税、所得税、财产税、行为其他税种如选择流转税、所得税、财产税、行为税、关税等起辅助作用，按照社会经济政策的要税、关税等起辅助作用，按照社会经济政策的要求，对社会经济活动实行特殊调节，补充求，对社会经济活动实行特殊调节，补充增值税增值税的不足。的不足。以增值税为主体的税制结构的利弊以增值税为主体的税制结构的利弊分析分析n n以增值税为主体的税制结构的优越性：微观经济效率方面的优
12、越性；财政收入方面的优越性n n以增值税为主体的税制结构的局限性：宏观经济效率方面的局限性；行政效率方面的局限性；公平方面的局限性。n n结论：以所得税为主体的税制结构的分析以所得税为主体的税制结构的分析n n所得税是对纯收入课征的税n n在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保险税普遍征收并占主导地位，企业所得税也是重要税种，通过所得税筹集的税收收入占全部税收收入的主要部分。以所得税为主体的税制结构的利弊以所得税为主体的税制结构的利弊分析分析n n以所得税为主体的税制结构的优越性：宏观和微观经济效率方面的优越性；公平方面的优越性；财政收入方面的优越性n n以所得税为主体的税制结构的局
13、限性：行政效率方面的局限性。n n结论总结总结n n不存在十全十美的税制结构n n一个国家对税制结构的选择，取决于社会发展中对公平与效率权衡，更取决于生产力发展水平及与之相适应当生产的社会化、商品化、货币化程度的高低。第三节第三节 世界税制结构的分析世界税制结构的分析一、世界各国税制结构的比较分析二、税制结构的影响因素分析三、发达国家以个人所得税为主体的原因分析四、发展中国家以流转税为主体的原因分析世界各国税制结构的比较分析世界各国税制结构的比较分析(一一)国家类国家类别别所得税所得税社会保社会保险税险税国内货国内货物税物税国际贸国际贸易税易税财产税财产税等等低收入低收入国家国家 33.35%
14、33.35%0.85%0.85%36.69%36.69%23.80%23.80%5.31%5.31%中下收中下收入国家入国家35.94%35.94%3.64%3.64%41.08%41.08%14.91%14.91%4.43%4.43%中上收中上收入国家入国家25.51%25.51%24.04%24.04%31.47%31.47%10.53%10.53%8.45%8.45%发达国发达国家家42.89%42.89%28.89%28.89%21.83%21.83%1.32%1.32%5.07%5.07%世行国家的分类（世行国家的分类（2008）n n国家 标准（人均GDP,美元）n n低收入国家
15、975n n中低等收入国家 9763855n n中上等收入国家 385611905n n高收入国家 11905以上 世界各国税制结构的比较分析世界各国税制结构的比较分析(二二)国家类国家类别别所得税所得税社会保社会保险税险税国内货国内货物税物税国际贸国际贸易税易税财产税财产税等等低收入低收入国家国家 26.27 26.273.763.7635.6235.6230.7330.733.223.22中下收中下收入国家入国家26.5726.579.719.7143.5643.5616.9816.983.183.18中上收中上收入国家入国家27.2727.2721.321.337.6137.6110.2
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