财务会计学(第2章第2节 应收票据及款项).ppt

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1、第三章 应收票据及款项本章主要内容第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第四节坏账第四节坏账了解了解重点重点重点重点难点难点第一节第一节 应收票据应收票据本节主要内容一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据的取得二、应收票据的取得三、应收票据的到期三、应收票据的到期四、应收票据的转让四、应收票据的转让五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现六、应收票据的管理六、应收票据的管理了解了解重点重点重点重点重点重点难点难点了解了解一、应收票据概述一、应收票据概述1.1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票）概念：企业

2、持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票）2.2.分类分类:带息票据带息票据 不带息票据不带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票带追索权的商业汇票（或有负债）带追索权的商业汇票（或有负债）不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 3.3.应收票据的入账价值：面值应收票据的入账价值：面值4.4.应收票据到期日应收票据到期日 定日付款：自出票日起按日计算定日付款：自出票日起按日计算 定期付款：自出票日起按月计算定期付款：自出票日起按月计算票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，

3、按实际天数计算票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算5.5.计息计息 收到的商业汇票以票据面值入账收到的商业汇票以票据面值入账 单独反映利息单独反映利息 二、应收票据的取得二、应收票据的取得1.1.取得取得 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）2.2.重新签发商业汇票重新签发商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 （财务费用）（财务费用）3.3.持有期间的利息持有期间的利息 利息金额大按月计提利息金额大按月计提 利息金额不大利息金额不大 在季末或年末计提在季末或年末计提 利息金额极小会计年末计提利息

4、金额极小会计年末计提借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用三、应收票据的到期三、应收票据的到期1.1.计算票据利息计算票据利息 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期时期应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期（月数时期（月数/12/12）应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期（天数时期（天数/360/360）p 计息：计息：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用p到期收款：到期收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收

5、票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用p到期退票：到期退票：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 企业持有的企业持有的未到期未到期应收票据一般不应收票据一般不能转为应收账款，除非有确凿证据能转为应收账款，除非有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大表明不能收回或收回的可能性不大四、应收票据的转让四、应收票据的转让p购货转让应收票据（不带息）购货转让应收票据（不带息）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 p购货转让应收票据（带息）购货转让应收票据（带息）计息：借：应收

6、利息计息：借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 转让：转让：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 银行存款银行存款五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现贴现款票据到期值贴现息贴现款票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数贴现期一律按实际贴现期一律按实际贴现天数贴现天数计算计算p不带追索权的应收票不带追索权的应收票据贴现据贴现风险完全转移风险完全转移（银行承兑汇票）（银行承兑汇票）借：银行存

7、款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用p带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现风险未转移（商业承兑汇票）风险未转移（商业承兑汇票）借：银行存款借：银行存款 (贴现款贴现款)贷：短期借款（贷：短期借款（贴现款贴现款）付款人付款：付款人付款：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 付款人未付款：付款人未付款：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）贷：银行存款贷：银行存款六、应收票据的管理六、应收

8、票据的管理设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准备备练习120072007年年9 9月月1 1日，星海公司收到日，星海公司收到B B公司开出的一张面值公司开出的一张面值20 00020 000元、期限元、期限6 6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。（1 1）借：应收票据）借：应收票据 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 20 000（2 2）

9、借：银行存款）借：银行存款 20 000 20 000 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 20 000练习2星海公司销售商品，售价星海公司销售商品，售价50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元，收到元，收到商业汇票，面值商业汇票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5个月。要求：编制收到商个月。要求：编制收到商业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。（1 1）借：应收票据）借：应收票据 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交

10、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500（2 2）借：应收账款）借：应收账款 58 000 58 000 贷：应收票据贷：应收票据 58 000 58 000练习3星海公司将持有的星海公司将持有的6.106.10日开出，面值日开出，面值80 00080 000元、期限元、期限120120天的天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78 00078 000元（无追索权元（无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。借：银行存款借：银行存款 78 000 78 000 财务费用财务费用 2 000

11、 2 000 贷：应收票据贷：应收票据 80 000 80 000练习4星海公司将持有的一张开出面值为星海公司将持有的一张开出面值为5 5万元期限为万元期限为6 6个月的商业个月的商业汇票背书转让，取得一批价值汇票背书转让，取得一批价值45 00045 000元、增值税额元、增值税额7 6507 650元的元的材料，并向供货单位补付差价材料，并向供货单位补付差价26502650元。编制票据转让的会计元。编制票据转让的会计分录。分录。借：原材料借：原材料 45 000 45 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 6507 650 贷：应付票据贷：应付票据 50

12、000 50 000 银行存款银行存款 2 650 2 650第二节第二节 应收账款应收账款本节主要内容一、应收账款概述一、应收账款概述二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售了解了解重点重点了解了解一、应收账款概况一、应收账款概况形成形成回收期在回收期在1 1年内年内不包括非经营活动引起的应收款项不包括非经营活动引起的应收款项二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值n商业折扣：不影响商业折扣：不影响n现金折扣：现金折扣：n销货退回与折让销货退回与折让 退回：增加存货退回：增加存货 折让：不增加存货折让：不增加存货借：应收账款借：应收账款

13、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 销货退回与折让：销货退回与折让：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收账款贷：应收账款三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售会计处理：会计处理：借款时：借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （如果同时开票据：如果同时开票据：借：银行存款借：银行存款 贷：应付票据）贷：应付票据）收回应收账款收回应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款归还抵借款归还抵借款 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：

14、银行存款贷：银行存款让售借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：财务费用现金折扣借：财务费用现金折扣 手续费手续费 其他应收款应收扣留款其他应收款应收扣留款 应收信贷公司款应收信贷公司款 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：其他应收款应收信贷：其他应收款应收信贷公司款贷公司款借：银行存款借：银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金贷：其他应收款应收扣留款贷：其他应收款应收扣留款应收信贷公司款应收信贷公司款 、应收扣留款流动资产、应收扣留款流动资产应收账款抵借、让售的区别应收账款抵借、让售的区别是否改变资产是

15、否改变资产所有权所有权是否终止确认金是否终止确认金融资产融资产是否继续计提坏是否继续计提坏账准备账准备抵借抵借否否否否是是让售让售是是是是否否练习20082008年年6 6月月2020日，星海公司赊销给日，星海公司赊销给C C公司一批商品，售价公司一批商品，售价80 80 000000元，增值税税额元，增值税税额13 60013 600元，代垫运杂费元，代垫运杂费1 0001 000元，合同约元，合同约定，定，C C公司于公司于20082008年年7 7月月2020日付款。要求：编制日付款。要求：编制20082008年年6 6月月2020日和日和20082008年年7 7月月2020日收回货款

16、的会计分录。日收回货款的会计分录。（1 1）借：应收账款）借：应收账款 94 600 94 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600 13 600 银行存款银行存款 1 000 1 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 94 600 94 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 94 600 第三节第三节 其他应收款及预付款其他应收款及预付款本节主要内容一、其它应收款一、其它应收款二、预付账款二、预付账款了解了解重点重点一、其它应收款一、其它应收款1.1.定义定义2.2.设置帐户

17、设置帐户“其他应收款其他应收款”进行总分类核算进行总分类核算 按项目分类及债务人进行明细分类核算按项目分类及债务人进行明细分类核算3.3.核算内容核算内容 1 1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 2 2）应收包装物押金）应收包装物押金 3 3）备用金（定额）备用金（定额/非非 定额）定额）4 4）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 5 5）其他各种应收及暂付款项）其他各种应收及暂付款项4.4.账务处理账务处理 1 1）预借差旅费）预借差旅费预借预借 借：其他应收款借：其他应收款差旅费差旅费 贷：库存现金贷：库存现金报销报销 借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费

18、库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款差旅费差旅费 2 2）借入包装物，押金支付）借入包装物，押金支付支付押金支付押金 借：其他应收款借：其他应收款包装物押金包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款归还包装物押金返还归还包装物押金返还 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款包装物押金包装物押金 3 3）备用金）备用金拨付备用金拨付备用金 （定额）（定额）借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金报销报销 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金定额备用金收回定额备用金收回 借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金 贷：其

19、他应收款贷：其他应收款备用金备用金非定额备用金非定额备用金拨付备用金拨付备用金借：其他应收款备用金借：其他应收款备用金 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金报销报销借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备 余额百分比法、账龄分析法余额百分比法、账龄分析法坏账准备可按提取的范围设置明细坏账准备可按提取的范围设置明细二、预付账款二、预付账款1.1.定义定义2.2.设置帐户：设置帐户：“预付账款预付账款”按供应单位设明细按供应单位设明细3.3.账务处理账务处理购货预付购货预付 借：预

20、付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物收到货物 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）贷：预付账款贷：预付账款差额差额补付补付借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款多付多付借：银行存款借：银行存款借：预付账款借：预付账款 第四节第四节 坏账坏账本节主要内容一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件二、坏账核算方法二、坏账核算方法了解了解重点重点一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件二、坏账核算方法二、坏账核算方法（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收利（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款）息、其他应收款）

21、1.1.直接转销法直接转销法（我国不允许使用）（我国不允许使用）发生坏账时，直接冲销相应资产，计入发生坏账时，直接冲销相应资产，计入“资产减值损失资产减值损失”发生坏账发生坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账又收回坏账又收回借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时同时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款二、坏账核算方法二、坏账核算方法2.2.备抵法备抵法备抵法特点：估计坏账损失，计入备抵法特点：估计坏账损失，计入“坏账准备坏账准备”和和“资产减值资产减值损失损失”发生坏账时冲销发生坏账时冲销“坏账准备坏账准备”估计坏账损失估计坏

22、账损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款如何估计坏账损失？第一种方法：应收账款余额百分比法第一种方法：应收账款余额百分比法 首次计提：应收账款余额首次计提：应收账款余额 计提时：计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 坏账时：借：坏账准备坏账时：借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 坏账收回：借：应收账款坏账收回：借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 后续计提：差额调整后续计提：差额调整坏账金额坏账金额坏账准备坏账准备计提

23、金额计提金额余额余额本月余额本月余额本月本月 余额余额补提：本月补提：本月-余额余额本月本月 余额余额冲减：本月冲减：本月-余额余额坏账金额坏账金额坏账准备坏账准备计提金额计提金额余额余额本月余额本月余额补提：本月余额补提：本月余额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额p第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计坏账，需调整的差额本期估计坏账贷方余额，增提坏账，需调整的差额本期估计坏账贷方余额，增提p第二种情况第二种情况 ：坏账准备贷方余额，且该余额大于本期估：坏账准备贷方余额，且该余额大于本期估计坏账，需调整

24、的差额贷方余额本期估计坏账，冲减计坏账，需调整的差额贷方余额本期估计坏账，冲减p第三种情况：坏账准备借方余额，说明发生的坏账大于计第三种情况：坏账准备借方余额，说明发生的坏账大于计提的坏账准备，需调整差额本期估计坏账借方余额，提的坏账准备，需调整差额本期估计坏账借方余额，增提增提第二种方法：账龄分析法第二种方法：账龄分析法 按账龄的长短，根据以往经验确定坏账损失百分比，按账龄的长短，根据以往经验确定坏账损失百分比，估计坏账估计坏账 “应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表”会计处理会计处理比比 较较计提基础计提基础是否考是否考虑账龄虑账龄是否考虑应是否考虑应收账款风险收账款风险的差异的差异计提比

25、率计提比率应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法应收账款余额应收账款余额否否否否按照一个综按照一个综合比率计提合比率计提账龄分析法账龄分析法不同账龄的应收不同账龄的应收账款分别计算账款分别计算是是考虑不同账考虑不同账龄的风险差龄的风险差异，但没考异，但没考虑同一账龄虑同一账龄的风险差异的风险差异按照不同比按照不同比率计提率计提企业应根据具体情况自行确定计提坏账准备的方法和计企业应根据具体情况自行确定计提坏账准备的方法和计提比例，但不得设置秘密准备，也不得不计提坏账准备提比例，但不得设置秘密准备，也不得不计提坏账准备全额计提：全额计提：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害发生严重的自然灾害不能全额计提：不能全额计提：当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的，当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的，其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的列示：资产负债表内应列示应收款项净额，列示：资产负债表内应列示应收款项净额，按账龄结构及客户类别披露应收账款的构成情况。按账龄结构及客户类别披露应收账款的构成情况。