成本核算制度设计.ppt

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1、第九章第九章 成本核算制度设计成本核算制度设计本章概要：本章概要：成本核算制度是企业组织成本核算的依据。本章主要阐述成本核算制度的设计内容和设计要求，成本核算基础工作制度设计的内容和方法，成本核算制度设计的内容和方法，标准成本核算方法设计。第一节第一节 成本核算制度与设计要求成本核算制度与设计要求一、成本核算制度设计的作用一、成本核算制度设计的作用 成本核算制度设计成本核算制度设计针对生产制造过程所发生的生针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成度，从而保证企业产品

2、成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额以内，帮助管理者及有关利益方本发生控制在目标限额以内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。o可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实o可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料o有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益o可规范企业的成本核算方法和程序，并保持相对稳定二、成本核算制度设计的内容二、成本核算制度设计的内容（一）成本核算基础工作设计的内容（一）成本核算基础工作设计的内容o建立成本核算制度 按成本计算对象对生产耗费进行归集、分

3、配，对生产中发生的各种耗费进行信息反馈和控制o建立成本管理制度 应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核和奖励制度等（二）成本计算制度设计的内容o成本计算对象、成本计算期、成本项目、成本计算方法等成本核算方法体系的设计o生产费用归集分配的原则、分配方法和分配成程序的设计o生产费用归集分配和成本计算中使用凭证的设计o标准成本核算方法设计三、成本核算制度的设计要求o要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计o要适应企业的生产经营特点o要保证各项成本管理职能得以充分发挥o要考虑贯彻内部控制原则o要有利于正确计算成本和简化核算手续

4、第二节第二节 成本核算基础的设计成本核算基础的设计一、成本开支范围的设计一、成本开支范围的设计 成本开支范围应计入产品成本的内容。主要包括直接材料、直接人工和制造费用。o产品生产过程中发生的直接材料费o直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴o为产品生产而发生的其他直接费用o各生产单位为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费o各生产单位发生的固定资产折旧费、修理费、经营性租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费o各生产单位发生如保险费等按规定可计入产品成本的费用o各单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗等间接制造费用二、建立健全定额管理

5、制度二、建立健全定额管理制度（一）消耗定额类型（一）消耗定额类型o劳动定额 *工时定额：为完成某种产品或某项工作所需的时间 *产量定额：单位时间内应完成某种产品或某项作业的数量o物资消耗定额：在一定的生产技术条件下，制造某种产品或完成某项工作所消耗的原材料、燃料、动力等的数量或金额o费用定额：为了控制管理费用开支所制定的定额限度，主要指制造费用各项目的定额二、建立健全定额管理制度二、建立健全定额管理制度（二）制定消耗定额的常用方法（二）制定消耗定额的常用方法o经验估计法经验估计法 根据熟练工人、技术人员和定额管理人员的经验数据，直接估算定额水平。优：简单易行，制定过程短，成本低 缺：容易受估计

6、人员的主观因素影响，技术依据不足，准确性差o统计分析法统计分析法 根据历史统计资料，经过加工整理，结合企业未来的生产、技术、组织条件和管理方法的变化等因素，进行分析对比，从而确定定额水平。优：确定的定额标准准确可靠 缺：容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守o技术测定法技术测定法 依据利用技术测定所得到的实际资料为基础，充分考虑未来可能发生的各种变化情况，计算确定定额水平。优：比较科学 缺：制定过程复杂，工作量大，成本高o类推比较法类推比较法 通过与同类型产品或工序的典型定额标准进行对比分析后，估算定额水平。三、建立、健全原始记录制度三、建立、健全原始记录制度（一）生产通知单的设计

7、（一）生产通知单的设计o生产通知单记录每一班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。o它应设置生产单位、工人行为、工作时间、单位定额、实际产量、完成工时、检验员签章等项目、栏次。生产通知单生产通知单车间：工段：编号：生产班组：日期：机器编号工人加工件工作时间每件定额实际产量完成定额工时数实际工时检验员工号姓名开始时间结束时间交验数量合格数量废品数量废品通知单号（二）废品报告单的设计o废品报告单该表表明产品经质量检验后已确认为废品并确定对其返回生产线上进行修复，还是确定为不可修复废品。o它应列明返修废品的品种、数量、废损程度、修复要求等内容，及不可修复废

8、品的品种、数量、废损程度、产品废品的原因及过失人等。废品报告单废品报告单车间：生产班组：单号：日期：产品名称：产品类型：计量单位：废品数量：可修复废品数量：不可修复废品数量：废品发生原因：可修复废品的修复费用其中：直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用合计：减：责任单位和责任人的赔偿可修复废品的净损失可修复废品的生产成本减：回收残料价值 责任单位和责任人的赔偿 不可修复废品的净损失车间负责人：技术检验员：车间核算员：（三）停工报告单的设计o生产单位发生停工时应编制停工报告单，说明停工情况。o停工报告单应设置停工的生产单位、时间、停工原因、经济责任、停工损失等项目、栏次。停工报告单停工报告单车

9、间：生产班组：单号：日期：停工性质停工期发生的费用停工范围：停工起讫时间：责任单位或人员：应否赔偿及理由：费用项目生产工人工资维修工人工资其他费用合计减：应收赔偿停工损失车间负责人：车间核算员：（四）考勤簿的设计o考勤簿要反映一个职工每日的出勤、缺勤以及缺勤的原因，单位要根据考勤簿计算职工的工资。o考勤簿应设置车间或部门、考勤时期、职工姓名、每日出勤情况及全月出勤情况、考勤人员签章等项目。考勤簿考勤簿车间（部门）：班组：年 月份 考勤员：姓名工号职务级别出、缺勤情况考勤统计12330 31 出勤旷工病假事假迟到早退加班加点四、建立、健全与成本有关的各项业务制度o存货管理制度 存货管理制度设计的

10、内容包括存货的主要项目，存货的计价及核算管理，存货的伎俩、验收及收、发、存管理，存货定额核定及控制管理，存货的清查盘存等。o固定资产管理制度 其设计内容包括固定资产的标准及分类，管理固定资产的职责分工，固定资产增加的业务手续及计价，固定资产报废的标准和减少的业务手续，固定资产使用、维修、折旧、清查盘点和分析等。o低值易耗品管理制度 其设计的内容包括领用、保管、摊销及再用低值易耗品的管理等。o费用管理制度 其设计内容包括费用预算管理，费用开支标准及费用分析制度等。o工资管理制度 其设计内容包括工资总额的构成及计算办法、工资发放的审批管理、工资费用的会计处理等。五、建立健全厂内计划价格制度o企业内

11、部计划价格是企业内部的原材料、辅助材料、燃料、在产品和半成品、劳务等内部转移时进行内部结算的依据。o目的 *简化成本核算工作 *便于成本控制和考核，明确经济责任o制定、发布、相对稳定 第三节第三节 成本计算制度的设计成本计算制度的设计一、成本计算对象、成本计算期的设计一、成本计算对象、成本计算期的设计o成本计算对象的设计成本计算对象的设计 *单步骤大量生产一种或几种产品生产，应以该种或几种产品为成本计算对象 *大批量多步骤连续加工的产品生产，一般以每一生产步骤的半成品和最终成品为成本计算对象 *大批量多步骤装配式平行加工的产品生产，一般以最终产成品和分别平行加工的零件、部件为成本计算对象 *单

12、件小批组织产品的生产，应以每一单间或每批产品为成本计算对象 *在生产产品品种繁多、规格繁多的企业，若按产品品种、规格设置成本计算对象，组织产品成本计算，则成本核算工作繁重o成本计算期的设计成本计算期的设计 *成本计算期企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的起止日期。它取决于生产组织的特点。*大量大批生产的企业，定期在月末计算本月所生产的产品成本，其成本计算期应以每月的起止日期作为成本计算的起止日期 *单件小批生产的企业，成本计算其与生产周期一致，从投入生产的月份到产品完工月份的月末作为成本计算期二、要素费用、成本项目的设计二、要素费用、成本项目的设计（一）要素费用的设计（一）要素费用的

13、设计 要素费用生产费用按经济内容进行分类所形成的类别。o劳动要素的耗费o劳动资料的耗费o活劳动的耗费 外购材料、外购燃料、外购动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他费用（二）成本项目的设计 成本项目产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按用途进行的分类。o直接材料o直接人工o制造费用 根据以下因素进行适当合并或分解 *设计成本项目时要考虑企业的具体情况和管理要求 *设计成本项目时，要考虑各项费用在成本中所占比重，比重较大的直接成本费用应单独设置成本项目 *设计成本项目时，要考虑分类的多少、粗细要适当三、生产费用分配方法和分配标准的设计三、生产费用分配方

14、法和分配标准的设计（一）生产费用归集与分配的一般原则的设计（一）生产费用归集与分配的一般原则的设计o在生产费用归集分配的一般方面，凡费用发生时能直接确认归属对象的，应直接计入产品成本；凡多个成本计算对象共同发生的，应先通过中间环节进行归集，再采用适当方法定期分配计入产品成本。o在生产费用核算和产品成本计算方面，要遵守历史成本核算原则。o在生产费用的确认与计量方面，一般：严格成本开支范围；贯彻权责发生制和配比原则；正确区分五个费用界限。（二）生产费用分配方法和分配标准的设计 生产费用的分配：要素费用在各受益对象之间的分配 生产费用在完工与在产之间的分配o要素费用分配方法（比例分配法）和分配标准的

15、设计要素费用分配方法（比例分配法）和分配标准的设计 分配率=分配对象/各种成本计算对象分配标准总数 某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算对象的分配标准数*分配率 设计分配标准的原则：*相关原则：分配标准与分配费用 *简便原则：作为分配标准的因素，其资料必须易于计算 *稳定性原则&直接材料费用的分配#定额消耗量#产品重量#产量#定额成本#系数&外购动力费用的分配#生产工时#机器工时#机器功率时数&直接工资费用的分配#实用工时#定额工时&辅助生产费用的分配#直接分配法#一次交互分配法#计划成本分配法#代数分配法&制造费用的分配#生产工时#机器工时#工资成本o完工产品和在产品之间费用分配方法和

16、分配标完工产品和在产品之间费用分配方法和分配标准的设计准的设计 *原则：受益原则、计算简便原则、重要性原则和相对稳定原则 *方法：比例分配法、扣减法&约当产量比例分配法&定额耗用量比例分配法&不计算在产品成本法&按年初数固定计算在产品成本法&按所耗原材料费用计算在产品陈本法&定额成本法四、生产费用核算凭证的设计和一般程序的设计四、生产费用核算凭证的设计和一般程序的设计（一）生产费用核算凭证的设计（一）生产费用核算凭证的设计o各项要素费用分配凭证的设计各项要素费用分配凭证的设计 *在发生的生产费用中，有的费用由一个部门或几种产品在发生的生产费用中，有的费用由一个部门或几种产品受益。受益。*要素费

17、用分配表，应设置被分配的费用、分配的时间、要素费用分配表，应设置被分配的费用、分配的时间、费用的受益部门或产品、分配标准及分配的数额等项目。费用的受益部门或产品、分配标准及分配的数额等项目。材料费用分配表材料费用分配表年 月应借科目原料和主要材料辅助材料原材料小计低值易耗品合计总账科目明细科目直接计入分配计入小计分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计 外购动力分配表外购动力分配表 年 月应借科目动力用照明用合计总账科目明细科目数量分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修

18、车间销售费用管理费用合 计工资费用分配表工资费用分配表 年 月应借科目工资合计职工福利费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合 计固定资产折旧费用分配额固定资产折旧费用分配额年 月项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费o辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 *辅助生产费用的分配采用一定的方法将其费用分配到各受益对象上。*辅助生产费用分配表应设置费用分配时间、辅助生产车间名称、被分配的费用额、提供的产品或劳务的数量、受益对象及受益数量、分配率、分配额等项目。其格式

19、依设计的分配方法而定。辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）年 月辅助生产车间分配费用分配数量分配率分配对象基本生产制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额合计o制造费用分配表的设计制造费用分配表的设计 *制造费用归集企业各单位为组织和管理生产所发生的费制造费用归集企业各单位为组织和管理生产所发生的费用，月终分配后计入生产单位所生产的产品成本。用，月终分配后计入生产单位所生产的产品成本。*制造费用分配表应设置分配时间、分配对象、分配标准、制造费用分配表应设置分配时间、分配对象、分配标准、分配率和分配金额等项目。分配率和分配金额等项目。制造费用分配表制造费用分配表 年

20、月应借账户分配标准分配率分配金额生产成本基本生产成本明细账户合 计o产品成本计算单和完工产品成本汇总计算表产品成本计算单和完工产品成本汇总计算表的设计的设计 *产品成本计算单按成本项目归集每一种产品所发生的成本，并计算完工产品成本的明细表。应设置成本计算时间、产品名称、完工产品产量、成本项目、费用的发生情况等项目。*完工产品成本汇总计算表为了全面反映企业全部完工产品成本情况而设计的一张凭证，其内容应设置各种产品的名称、产量、总成本和单位成本及各产品成本的构成情况。产品成本计算单产品成本计算单 年 月车间：产量：单位：元摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用废品损失月初在产品成本本月发生费用合

21、计完工产品成本月末在产品成本产品成本汇总表产品成本汇总表 年 月产品名称完工数量直接材料直接人工制造费用合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本合计（二）生产费用核算一般程序的设计（二）生产费用核算一般程序的设计o审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象，编制各项费用分配表o将应由本期负担的费用额分配计入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账o编制辅助生产费用分配表，按所涉及的分配方法将之分配至生产成本（基本生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账o编制制造费用分配表，将制造费用分配记入生产成本、废品损失等总账和明细账o将不可修复废品成本由生产成

22、本（基本生产）账户转至废品损失总账与明细账o编制废品损失分配表，将废品损失净额记入生产成本总账与明细账（基本生产的废品损失成本项目）o期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本转至产成品总账和明细账五、产品成本计算方法的设计五、产品成本计算方法的设计（一）选择基本的成本计算方法（一）选择基本的成本计算方法o品种法o分批法o分步法：逐步结转分步法/平行结转分步法品种法、分批法、分步法比较表品种法、分批法、分步法比较表生产工艺特点生产组织方式成本管理要求成本计算对象生产用用在完工产品和在产品之间的分配成本计算方法单步式生产大量生产不能分步核算各种产品成本一般不需要品种法复杂多步骤式生产连续式

23、大量生产不要求分步核算各种产品成本一般需要品种法大量生产要求分步核算各步骤生产的半产品、产成品需要分步法装配式大量生产要求分步核算各步骤某月份生产的半产品、产成品需要分步法大量生产不要求分步核算各种产品成本需要品种法成批生产大批要求分步核算各步骤生产的半成品、产成品需要分步法小批要求按批、件核算某批产成品一般不需要分批法单件生产要求按批、件核算某件产品一般不需要分批法（二）对选定的基本成本计算方法结合企业（二）对选定的基本成本计算方法结合企业情况加以补充、修订或创新设计情况加以补充、修订或创新设计o对于选定分步法的逐步结转分步法的企业，还应进一步确定是采用综合结转分步法还是分项结转分步法o若企

24、业生产的产品品种、规格繁多，而其性能、结构又大多基本相同，设计时应首选品种法或分批法作为基本方法o若企业定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品的生产已经定型，消耗定额合理、正确、稳定，设计时首选品种法、分批法或分步法作为基本方法，然后制定出产品成本的各项消耗定额和定额成本o有的企业需几种成本计算方法同时应用o有的企业需将几种成本计算方法结合应用o各企业的生产情况复杂，管理要求多方面，成本计算方法很多，应用时应根据企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平等实际情况，将成本计算的各种方法灵活应用。六、合理设计成本核算工作的级次o一级核算 *把成本核算工作全部集中到厂部的财会部门进行

25、*优：减少核算层次和核算人员 *缺：不便于车间及时考核产品成本的升降情况 *适用：小型企业o二级核算 *把成本核算工作分散在车间和厂部分别进行o选择取决于企业规模和成本管理要求o大力开展群众性班组核算o成本核算资料必须分车间反映费用的发生情况 第四节第四节 标准成本核算方法的设计标准成本核算方法的设计一、标准成本概念选择一、标准成本概念选择 标准成本经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该事先的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的一种目标成本。o理想标准成本o正常标准成本o现实标准成本（常用）二、标准成本核算方法的实施程序设计 标准成本计算法以预先制定

26、的标准成本为基础，用标准成本和实际成本进行比较核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。o第一步：按成本项目制定出各种产品的标准成本o第二步：依据产品的标准成本进行产品成本核算o第三步：分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，以便用来控制和考核产品成本o第四步：每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入主营业务成本或本年利润，计入当月损益o第五步：分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任三、标准成本计算方法设计的内容o标准成本的制定o成本差异的计算o成本差异的账务处理o成本差异的分析（一）标准成本的制定

27、（一）标准成本的制定o直接材料标准成本的制定 *直接材料标准成本=直接材料用量标准*直接材料标准价格o直接人工标准成本的制定 *单位工时标准工资率=标准工资总额/标准总工时 *直接人工标准成本=工时标准*标准工资率o制造费用标准成本的制定 *标准费用分配率=标准制造费用总额/标准总工时 *制造费用标准成本=工时标准*标准费用分配率产品标准成本卡产品标准成本卡成本项目用量标准标准价格单位标准成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用甲产品单位标准成本（二）产品成本差异分析成本差异直接人工差异直接材料差异固定制造费用差异变动制造费用差异用量差异价格差异效率差异工资率差异耗费差异效率差异能量差异耗

28、费差异效率差异能力差异o直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 *直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 *直接材料用量差异=(材料实际用量-材料标准用量)*材料标准价格 *直接材料价格差异=(材料实际价格-材料标准价格)*材料实际用量o直接人工成本差异的分析直接人工成本差异的分析 *直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 *直接人工效率差异=(实际人工工时-标准人工工时)*材料工资率 *直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)*实际人工工时o变动制造费用差异的分析变动制造费用差异的分析 *变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本

29、 *变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)*变动制造费用标准分配率 *变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)*实际工时o固定制造费用成本差异的分析固定制造费用成本差异的分析*固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用-实际产量*工时标准*标准费用分配率 =实际固定制造费用-实际产量标准工时*标准费用分配率*固定制造费用耗费差异*固定制造费用能力差异*固定制造费用效率差异o案例：请利用所掌握的财务与会计知识指出下面案例中会计组织机构和成本核算中存案例：请利用所掌握的财务与会计知识指出下面案例中会计组织机构和成本核算

30、中存在的问题并提出改进建议。在的问题并提出改进建议。o 一、公司概况一、公司概况o 上海市YSJS总公司TG公司的历史悠久。原为上海市TG总厂，成立于20世纪50年代，1996年改组为上海市YSJS总公司钢管公司。上海市YSJS总公司TG公司是上海为数不多的大型TG公司之一，下设位于郊县的第一钢管分厂、第二TG分厂、第三TG分厂和泰和路的新鑫空铜管厂等多个生产分厂，规模庞大，实力雄厚。o 其经营范围主要是TG的生产与销售。其产品品种繁多，分为紫铜、红铜、黄铜、无缝TG等几大类别，大致包括铜制电线、电缆、光身TG、包塑热水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、阀门及配件。其产品应用小到家用电器包括冰箱

31、、空调及大部分制冷设施和热系统及大部分电器设备，大到供水、排水系统，其中建筑的供气管道、机械制造、造船以及环保等领域也广泛应用其产品。上海市YSJS总公司TG公司的产品及产品应用范围中还涉及了国防领域及部分军用设备部件的制造。o 上海市YSJS总公司TG公司拥有一流的钢管生产、检测设备，公司拥有400T冷拔机、大型电加热气体保护热处理炉、60219mm大型矫直机、210mm锥形辊穿孔机等一大批先进技术装备，建立健全了按IS09002运行的产品质量保证体系，具备拉伸试验、定碳试验、金相分析、水压试验、化学分析、复合探伤(涡流和超声波)等完善的理化检测手段，其产品品质受到国内外用户的广泛称誉。并有

32、从事数十年TG专业生产的高级工程师组成的技术、管理班子。并且上海市YSJS总公司TG公司是一家按照欧标ENl0571996标准及美国ASTM-B88标准生产TG系列产品的专业厂家。被我国技术监督部门多次评为质量信得过企业。上海市YSJS总公司钢管公司同时荣获英国BSI质量认证。o 上海市YSJS总公司钢管公司隶属于上海市YSJS总公司，是中国YSJS加工工业协会会员，中国建筑金属结构协会给水排水设备分会会员，中国重金属分技术委员会会员，也是中国铜水管产品标准的主要起草单位。o 上海市YSJS总公司TG公司的产品由于质优、价廉、信守承诺，因而各界展销会和高新技术洽谈会上，该公司以自身优势取得了客

33、户的好评。公司也一如既往地坚持“质量第一、信誉第一、用户第一”的宗旨，为世界的环境保护事业作出贡献。o二、历史简介二、历史简介o上海市YSJS总公司TG公司的历史可以追述到解放以前。早在20世纪20年代，上海的一些民族资本家开始涉足于钢产品的制造与销售，并建立了一些规模不大的铜产品制造厂。中国解放后，经过改造，国家将这些铜产品制造厂收归国有后，在20世纪50年代将其合并成上海市钢管厂。那时，由于厂里留有以前外国、中国资本家留下的先进设备和先进技术，上海TG厂在钢管制造领域里一直处于领头羊的地位。无论是产品的制造能力、产品的质量以及每年为国家创造的利润在同行业里都是屈指可数的。o 改革开放以后，

34、上海TG厂的经营遇到了极大的困难。困难来自于几个方面：首先，由于当肘流行的行业内派遣人员到先进企业驻留、学习经验，造成了一些在当时还被认为是高科技的技术外流，其次，由于改革开放后允许人才流动，厂内大部分的高级知识分子、工程师被人挖走，致使大量人才外流；第三，国外先进技术的引进使在这方面落后于他人的国有企业与同行业其他企业间产生了技术上的差距；最后，改革开放后，兴起了大量同类企业，导致同行业的竞争日趋激烈。以上这些困难使上海TG厂的经营开始走下坡路，利润逐年下滑，几度陷于困境之中。到1996年左右，在上级公司(即上海市YSJS总公司)的授意和主持下，将上海TG厂同上海其他几个生产TG的同类型企业

35、合并，建立了上海市YSJS总公司TG公司。然而，由于在合并时没有对几家被并入的公司的资产进行合理的评估，使账面资产与实际资产价值产生了差距。这直接导致了上海市YSJS总公司TG公司经营的进一步恶化。o 目前，上海市YSJS总公司TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠着规模大，靠着较先进的技术维持着运转，但依然举步维艰。公司近年来也不断地做些新的尝试，以图摆脱目前的困境，走上新的发展道路。o三、机构设置三、机构设置o 上海市YSJS总公司TG公司，下设第一TG分厂、第二钢管分厂、第三TG分厂和新鑫空调管厂。新鑫空调管厂虽属上海市YSJS总公司TG公司管辖，但具有独立的法人资格，故不列入其机构设置之内。

36、o 1上海市YSJS总公司TG公司内部设有如下机构：o (1)企业管理办公室。企业管理办公室主要负责新产品的开发研制、产品质量的管理、公司的产量销量、能源消耗、制定生产计划、固定资产的变更及日常的事务管理等。o (2)采购销售科。该科室负责按照企业管理办公室制定的生产计划向外采购原料，如电解铜等，并按生产计划向下属分厂分发原材料。同时，该科也负责向外接受定单，推销产品，是公司的重要部门。o(3)财务科。财务科是本次企业调查的重点，如后述。o(4)劳资科。劳资科主要负责公司的人事、工资的评定等。o(5)工会。o(6)保卫科。o(7)机动部。该部门主要负责各厂的机械维修、项目建设、设备的维护改造等

37、。o2组织结构如下图所示。o3财务部人员设置。上海市YSJS总公司TG公司成立后，现设总经理、党委书记、财务总监各1名。财务部设财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。出纳科有3人，分别负责现金账、银行支票以及凭证编制。资金科设有1名主管人员，有2名会计员，主管负责资金的借贷及还款，2名会计员分别负责排定资金计划以及往返银行业务。记账科设有4名记账员，1人负责材料和应付账款账户，1人负责销售和税金账户，还有2人分别负责管理往来账户和费用账户。公司的应收账款交由销售部负责，财务部指派4名销售财务前往销售部，负责销售的开票及记账。o 其中，需要说明的有以下几点：o (1)财务总监与财务经理的职能

38、区别：财务总监一职是由上级委派的，实行委派制，因此财务总监只是起到上通下达和监督管理的作用，不参与日常事务的处理和具体经济财务事务，最多只是在某些有疑义的借贷等决策上把关。通常，日常事务，如财务上的借贷、会计上的重大事项处理都由财务经理进行具体管理和指示，由下属职员进行操作和执行，并不经过财务总监。o (2)对于外派财务的监督管理措施。常驻销售部的有4人，分别负责开票、登账、产成品和应收账款，但由于销售部工作环境先进，采用电算化系统，皆在电脑上操作，出于对电子系统的信任，财务部并没有很详尽的控制措施，只是每月核对一次记录。至于下放至分厂的财务人员，由于事实上没有实权，每项款项的动用皆需向总公司

39、申请、领取，因此厂方认为没有必要进行严格控制，只需在审批时把好关。o四、现行会计制度及人员分工四、现行会计制度及人员分工o 公司的会计制度是在遵循企业会计准则、企业会计制度的基础上，结合本公司具体情况制定的。o 公司财务管理和会计核算实行公司经理领导下的总会计师负责制。会计核算组织形式为：一级公司统制管理；二级分厂独立核算；三级车间产品明细核算。o 一级公司统制管理；设财务部。财务部设有财务总监、财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。同时，公司财务部还设有审计室，主要负责对各分厂的审计，审查各分厂的费用支出是否规范、合理。上述各科室负责公司本部的会计核算和汇总公司的经营成果及会计报表。o

40、二级分厂独立核算；分厂为独立核算单位，设一名主管人员(由公司任命)及会计员若干名，主要职责为全面核算分厂生产成本，经营成果及资金运行，以正确反映各分厂的经济效益。o 三级车间产品明细核算；各分厂按车间产品类别，核算产品的生产成本、经营情况。由分厂按具体条件，设置车间成本员或由分厂财务科统一核算。o企业的会计核算流程如图52所示。o 公司的会计科目按照财政部(92)财会字第67号文规定所制定的“工业企业会计制度”为依据，同时根据公司的特点，增设“拨付所属资金”、“上级拨人资金”、“内部往来”、“自制半成品内部销售”等4个科目。根据需要，停用“生产成本”科目，增设“基本生产”、“辅助生产”科目。此

41、外，还将二级科目升为一级科目核算的有“辅助材料”、“工模具”、“备品备件”3个科目，对“短期投资”、“低值易耗品”(并在辅助材料科目核算)、“分期收款发出商品”、“待扣税金”、“应付债券”5个科目，因公司内无此业务而停用。“预付账款”并人“应付账款”，“预收账款”并入“应收账款”科目核算。o 公司系统使用的会计报表的格式为财政部规定的工业企业会计报表。会计报表报送分为月度报送、季度报送和年度报送。月度报送，除资产负债表、利润表外，各分厂还得报送由公司内部规定的各种报表、附表以及财务状况说明书，并于次月5日前报出。季度报送除与月度报送相同外，还需报送季度报表，并于次季第一个月7日前报出。年度报送

42、，除资产负债表、利润表和各种附表外，分厂还要报送公司内部规定的各种报表，分厂和公司均需编写财务状况说明书，附在会计报表后面。年度报表需于次年第一个月20日前报出。公司对于年度会计报表实行永久保存，对于月度、季度会计报表的保存期限均为15年。o公司的财务管理制度遵循企业会计准则和企业财务通则，采用企业财务会计制度。该制度整体上分为六大类；资产类、负债类、成本类、损益类、所有者权益类和其他类。这里主要介绍资产类中的存货及固定资产。o (一一)存货存货o 1存货的范围和分类。o (1)存货的范围：o a已经支付货款，购入或已生产加工完毕验收合格，并存放在本企业仓库的库存材料、库存产成品等。o b已经

43、支付货款购入但尚未验收入库的在途材料。o c正在加工的在产品。o d已经发运，但尚未办妥托收手续的产成品。o e已经委托加工单位、生产加工的加工材料。o F已经委托其他单位代销的产成品，但未开发票。o (2)存货分类。按存货来源和用途分为三大类，并在下列科目中核算。o 存货类别 会计科目o 原材料 原材料o 辅助材料 辅助材料o 修理用备件 备品备件o 工模具o 包装物 包装物o 在产品 生产成本o 自制半成品 自制半成品o 产成品 产成品o 在途材料 材料采购o (3)存货管理。各仓库的存货收入必须开出收料单，发料必须取得指令人员签名的发料单，月终由仓库人员根据库存和收发料单做存货收入发出汇

44、总报表，报财务部门，财务部门方可结账，存货盘点每月(季)盘点1次，年终大盘1次。o 2存货的计价。o (1)该企业存货的计价方法采用实际价计划价方法，具体列支如下：o 存货类别 入账计划 领用计划o 原材料 实际价格 计划价格o 辅助材料 实际价格 实际价格o 修理用备件 实际价格 实际价格o 包装物 实际价格 实际价格o 在产品 计划价格 计划价格o 自制半成品 计划价格 计划价格o 产成品 实际价格 实际价格o (2)存货中，原材料采用计划价格，每年末计划价调整1次，1年不变，入账实际价格与计划价差额记人“材料成本差异”。o 原材料差异核算时，历史隐亏挂账后，按公式计算当月差异率，材料成本

45、差异在完工产品人库时分配。o (3)存货中其他人账采用实际价格，在领用时采用全月1次加权平均，向财政备案后1年不变。o 3，低值易耗晶核算和摊销。包装物核算，本企业设置“包装物”科目，在领用时：o a随同产品销售出售时，不单独计价，包装物成本记入销售费用。o b单独计价的作为其他业务收人。o c出租的包装物租金记人其他业务收人，押金记人其他应付款，在摊销成本时记人其他业务支出。包装物摊销采用分期摊销，年内平均摊销完。o 4存货盘盈盘亏、毁损报废处理。本企业对存货进行定期盘点，财务部门按各部门盘点原始清单计算盈亏，净盈亏情况先记入“待处理财产损溢”科目，然后报财税和上级主管部门批准，并着手查找原

46、因，待查明原因上报批准后再作批准后会计处理。o (二)固定资产管理制度ol按照“两则”规定，企业的固定资产确定范围是指单位价值在2 000元以上，使用年限在1年以上能长期使用而不改变原有实物形态的劳动资料，根据固定资产的特点和作用，并为了能合理地组织固定资产的核算管理，将固定资产按经济用途划分如下大类。o(1)生产经营用固定资产。o a房屋、建筑物。o b机器设备。o c运输设备。o d工具、仪器及生产用具。o e管理用具。o f土地o s其他工业生产用固定资产。o(2)非生产经营用固定资产。包括企业内部生产福利设施用的食堂、医务室、浴室、职工活动室等部门所使用的各种固定资产。o固定资产核算分

47、三级核算；财务(管账)，设备部门，使用部门。财务设置二级账，即总账；明细账，明细账按上述大类设置，另外再按部门设置固定资产明细账，如下图所示。o设备部门设置账和卡片，各部门也有一套固定资产账，每年年终盘点1次，然后由财务、设备和车间一起将固定资产原值、折旧净值核对1次，做到账账、账物相符。o 2固定资产计价严格按“两则”、“两制”的要求，外购的固定资产原值包括买价、运费、税金、保险费、安装费、自制固定资产，包括在建工程中设备和有关费用。o 3关于固定资产折旧制度。固定资产原值，按照规定为实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费和安装成本。残值；行业定为4残值率。o 折旧方法：采用直线法。o 4固

48、定资产修理费用的财务处理。目前固定资产的修理分大修和一般修理，凡大修的都有设置部门提出列项作费用预算，报厂部平衡，财务部门每月按折旧额的40预提大修理费用，并记人成本，预提进成本费用当年未用完，年末冲回。一般修理费用在发生当月直接按部门记人成本费用科目。o 5固定资产清查。本企业在进行固定资产盘点和清理时，一般都由业务部门制出盘点表，由厂部统一组织专门人员盘点、清理，填写实盘情况，签字报财务部门，财务部门按账面数和实盘数计算出盈亏情况。一方面账务作出会计处理，将盈亏金额记人“待处理财产损溢”科目，另一方面将盈亏金额报财政和上级部门备案、审批，经批准后，再作增减营业外收支处理。o 有关固定资产日

49、常报废、毁损处理，先由使用部门同设备部门提出意见，填写报废、毁损单，经企业设备、财务部门盖章后，报上级主管部门批准，再作会计处理，并按“两则”规定设置“固定资产清理”科目，在该科目中具体核算固定资产报废、毁损所发生的收入和费用支出和该固定资产报废、毁损所发生的收入和费用支出，该固定资产收支轧底作增减营业外收支处理。o 五、成本核算制度五、成本核算制度o (一一)拉伸车间产品成本核算拉伸车间产品成本核算o 拉伸车间的生产工艺流程是将挤压车间生产的半成品毛管加工成各种型号的产成品，它的成本核算对象就是产成品成本。这一车间的成本核算主要通过编制4张表来完成。o 1编制产品料成本计算明细表。本期投入的

50、数量、价值量应与毛管库发出数量、金额一致，其中金额栏同样应该不但包括料成本，而且也要包含上工序，即挤压车间的加工成本在内。根据在产品起初结存数，加上本期毛管投人数，扣除退回料及混料分配后，计算各牌号产成品加权平均价，作为当月转出的计价依据。本期产量指本工序，即拉伸车间的实际产出数，这个数目应该与有关统计报表一致。成本计算当期产品的总消耗量包括产量加上实际金属损耗，再乘以当月加权平均价，就是本期产品消耗的价值量。期末的结存量即为车间未完工的在产品库存量，应当与车间统计报表的实际结存数一致。o 2编制产品加工成本计算表。先按照各成本项目归集本工序应负担：的各项费用。期初结转费用加上本期费用按各牌号