财务会计基本理论(中财).ppt

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1、1 总论总论中级财务会计中级财务会计主讲人：徐杰主讲人：徐杰电子邮箱：电子邮箱：1 总论总论会计学科体系会计有什么？会计师事务所企业企业外外外外部部部部信信信信息息息息使使使使用用用用者者者者财务会计财务会计审审计计财务财务管理管理管理管理会计会计财务财务报表报表1 总论总论财务会计 o又称对外报告会计，是企业会计的一个分支，旨在反映与控制企业财务状况及其变动和财务成果的财务信息系统，定期向企业外部信息使用者提供财务信息而进行的会计。1 总论总论会计制度改革 o90年代初至今，4次会计制度改革n1993年“两则两制”，n1998年股份有限公司会计制度n2001年企业会计制度的颁布实施n2006

2、年新会计准则的颁布。1 总论总论第一章第一章 财务会计基本理论财务会计基本理论o财务会计概念框架及其目标o财务会计基本假设与会计基础o会计信息质量要求o会计要素及其确认o会计要素的确认与计量1 总论总论o一、财务会计的概念框架财务会计的概念框架o即：财务会计目标及基本原则构成的内在一致即：财务会计目标及基本原则构成的内在一致的体系。的体系。o体现在企业会计准则体现在企业会计准则基本准则中，基基本准则中，基本准则规范了财务报告的目标、会计基本假设、本准则规范了财务报告的目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等基本

3、问题。计量原则、财务报告等基本问题。第一节第一节 财务会计的概念框架及其目标财务会计的概念框架及其目标1 总论总论o向财务报告使用者提供决策有用的信息向财务报告使用者提供决策有用的信息n财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要。n财务报告所提供的会计信息：1.企业所拥有或者控制的经济资源 2.各项收入、费用、利得和损失 3.现金流入和现金流出等o反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况n反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况n以有助于评价企业的经营管理责任。以有助于评价企业的经营管理责任。二、财务会计的目标二、财务会计的目标1 总论

4、总论第二节第二节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础o2.1基本假设基本假设o2.2会计基础会计基础1 总论总论2.1财务会计基本假设财务会计基本假设o会计主体o持续经营o会计分期o货币计量 1 总论总论一、会计主体一、会计主体o指企业会计确认、计量和报告的空间范围 n明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。n将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。n会计主体不同于法律主体。o一般来说，法律主体必然是会计主体。o会计主体不一定是法律主体 1 总论总论二、持续经营二、持续经营o指在可以预见的将来，企业将会按当前的规

5、指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务大规模削减业务 o企业不能持续经营，就应当改变会计核算的企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。露。1 总论总论三、会计分期三、会计分期o将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。n在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，即分为年度和中期。n短于一年的会计报告期间统称为会计中期。n我国的会计年度从每年1月1日至12月31日1 总论总论四、货币计量四、货币计量

6、o指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。n企业的会计核算应以人民币作为记账本位币。n业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。n在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。1 总论总论2.2会计基础会计基础o我国的会计基础是权责发生制。我国的会计基础是权责发生制。o权责发生制：权责发生制：指会计核算应当以权责发生制作为会计确指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收

7、入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定来确定 例：例：12月月25日销售商品日销售商品10万元，万元，1月月20日收款。日收款。o处理方法：作为处理方法：作为12月份的销售月份的销售 权责发生制权责发生制o（收付实现制：完全以款项实际收付期来作为款项归属（收付实现制：完全以款项实际收付期来作为款项归属期。）期。）o 1 总论总论第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求o一、可靠性一、可靠性n实际发生实际发生 n如实反映 n信息的完整性 o(练习)可靠性要求()。nA、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告

8、nB、如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息nC、保证会计信息真实可靠、内容完整 nD、企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用 1 总论总论可靠性包括三个方面：可靠性包括三个方面：o（一）可验证性：不同的人用同样的方法对同（一）可验证性：不同的人用同样的方法对同一事项进行计量，得出的结果应相同。一事项进行计量，得出的结果应相同。o（二）反映真实：计量或叙述与其要表达的现（二）反映真实：计量或叙述与其要表达的现象或状况要一致。象或状况要一致。o（三）中立性：会计信息应不带主观成分。（三）中立性：会计信息应不带主观成分。1 总论总论二、相关性二、相关性o企

9、业提供的会计信息应当与财务会计报告使用企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。价或预测。o相关性的核心是有用。相关性的核心是有用。o相关性的取决因素：相关性的取决因素：o预测价值预测价值o反馈价值反馈价值o及时性及时性1 总论总论（一）预测价值（一）预测价值o若一项信息能帮助决策者预测未来事项的可若一项信息能帮助决策者预测未来事项的可能结果，则具有预测价值。能结果，则具有预测价值。是相关性的是相关性的重要因素，具有改变决策的能

10、力。重要因素，具有改变决策的能力。1 总论总论（二）反馈价值（二）反馈价值o一项信息如能使决策者证实或更正过去的预一项信息如能使决策者证实或更正过去的预期结果，即具有反馈价值。期结果，即具有反馈价值。o反馈价值也有助于未来决策。反馈价值也有助于未来决策。o（三）及时：（三）及时：o信息如果不及时，就失去了意义。信息如果不及时，就失去了意义。1 总论总论三、可理解性三、可理解性o指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。（即清晰性）俗易懂，便于理解和利用。（即清晰性）1 总论总论四、可比性四、可比性1.同同一一企企业业不不同同时时期期会会

11、计计指指标标应应当当口口径径一一致致，相相互互可可比比，会会计计核核算算应应当当按按照照依依据据一一致致的的会会计计政政策策、一一致致的的会会计计处处理方法进行。不能随意变更。理方法进行。不能随意变更。2.当当企企业业客客观观环环境境变变化化等等原原因因变变更更会会计计计计量量方方法法，应应该该在在会会计计报报告告中中披披露露，告告诉诉使使用用者者政政策策、方方法法的的变变动动情情况况及及变动影响。可比性不能阻止企业会计变更的借口。变动影响。可比性不能阻止企业会计变更的借口。3.可比性不要求各企业采用完全相同的会计方法。可比性不要求各企业采用完全相同的会计方法。不不同同企企业业可可根根据据企企

12、业业实实际际情情况况，采采用用不不同同的的会会计计处处理理方方法法，以以反反映映真真实实性性为为依依据据。如如：原原材材料料领领用用成成本本，有有的的企企业业采采用用先先进进先先出出法法，有有的的企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均法。法。1 总论总论五、实质重于形式五、实质重于形式o实质指交易或事项的经济实质，形式是指会实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。律形式进行核算。1 总论总论例：例：o融资租赁方式租入的资

13、产虽然从法律形式上讲企业融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式上讲企业并不拥有其所有权，但由于融资租赁的租赁期长，并不拥有其所有权，但由于融资租赁的租赁期长，接近于资产使用寿命；从其经济实质上看，企业能接近于资产使用寿命；从其经济实质上看，企业能够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益，在会够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就可以将以融资租赁方式租计确认、计量和报告上就可以将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。在固定资产项目下设立入的资产视为企业的资产。在固定资产项目下设立二级科目。管理上视同企业自有固定资产。二级科目。管理上视同企业自有固定资产。o借：固定资产借

14、：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产o贷：长期应付款贷：长期应付款1 总论总论六、重要性六、重要性o指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。的详略程度，进而决定核算的工作量。1 总论总论七、谨慎性七、谨慎性 亦亦称称稳稳健健性性原原则则。指指在在企企业业经经济济活活动动具具有有不不确确定定性性的的情情况况下下，会会计计核核算算应应尽尽可可能能减减少少经经营营者者的的风风险险负负担担，以以尽尽量量低低估估企企业业的的资资产产与与收收益益，

15、对可能发生的损失与费用则要算足。对可能发生的损失与费用则要算足。1 总论总论八、及时性八、及时性o指会计核算应当及时进行，保证会计信息与指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。计信息失去时效。1 总论总论第四节第四节 会计要素会计要素o会计要素，是指按照交易或者事项的经济特会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。o它既是会计确认和计量的依据，也是确定财它

16、既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。务报表结构和内容的基础。1 总论总论4.1反映企业财务状况的会计要素反映企业财务状况的会计要素o资产资产o负债负债o所有者权益所有者权益1 总论总论一、资产一、资产o概念：概念：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。o特征：特征：1.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益 2.资产应为企业拥有或者控制的资源：资产应为企业拥有或者控制的资源：例例：融融资资租租赁赁法法律律上上不不是是企企

17、业业的的资资产产，但但在在租租赁赁期期内内企企业业有有权权控控制制此此资资产产。而而其其持持有有期期接接近近资资产产使使用用寿寿命命。根根据据实实质质重重于于形形式式原原则则，可可以以视视同同在在其其寿寿命命周周期期内内都都可可以以控控制制此此资资产产。所所以以放放在在固固定定资资产产科科目目下面设立明细科目核算。下面设立明细科目核算。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的 1 总论总论资产的分类1 总论总论流动资产：流动资产：o满足下列条件之一，应视为流动资产：满足下列条件之一，应视为流动资产：o1.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变预计在资产负债表

18、日起一年内（含一年）变现现o2.在资产负债表日起一年内，用其交换其他资在资产负债表日起一年内，用其交换其他资产或清偿负债不受限制产或清偿负债不受限制o3.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。用。o4.主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。1 总论总论1.资资产产负负债债表表日日(date of balance sheet)指指的的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期.2.月月度度资资产产负负债债表表日日是是指指每每月月的的最最后后一一天天；季季度度资资产产负负债债表表日日是是指指季季度度的的最最后后一

19、一天天；半半年年度度资资产产负负债债表表日日是是指指6月月30日日；年年度度资资产产负负债债表表日日是指是指12月月31日。日。3.通通常常指指年年度度资资产产负负债债表表日日，在在我我国国会会计计年年度度中中，资产负债表日一般是指每年资产负债表日一般是指每年12月月31日。日。注释：注释：1 总论总论o营业周期指企业用货币资金购入原材料开始到投入生产营业周期指企业用货币资金购入原材料开始到投入生产出产成品到出售收到货币资金为止的一个周期。出产成品到出售收到货币资金为止的一个周期。o正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在

20、正常营业周期长于一年的情况，如房地产但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往在资产负债表日造的用于对外出售的大型船只等，往往在资产负债表日后超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资后超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产；应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中产；应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，也应划分为流动负债。

21、一年才到期清偿，也应划分为流动负债。o正常营业周期不能确定时，应当以资产负债表日后一年正常营业周期不能确定时，应当以资产负债表日后一年（12 个月）作为划分流动资产或流动负债的标准。个月）作为划分流动资产或流动负债的标准。1 总论总论o负债的定义：负债的定义：n指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。o负债的特征：负债的特征：n负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 n负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出企业二、负债二、负债 1 总论总论负债的种类负债的

22、种类1 总论总论满足下列条件之一，属于流动负债：满足下列条件之一，属于流动负债：o1.预计在资产负债表日起一年内（含一年）清预计在资产负债表日起一年内（含一年）清偿偿o2.预计在一个正常营业周期中清偿预计在一个正常营业周期中清偿o3.主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。o4.企业无权自主将清偿推迟到资产负债表日后企业无权自主将清偿推迟到资产负债表日后一年以上一年以上1 总论总论o所有者权益的定义所有者权益的定义n指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。权益。公司的所有者权益又称为股东权益。o所有者权益的来源构

23、成所有者权益的来源构成 n所有者投入的资本所有者投入的资本n直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失n留存收益留存收益 所有者权益所有者权益 1 总论总论直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失（例）例）o某房地产企业将自已开发的一处建筑物改为对外出租，某房地产企业将自已开发的一处建筑物改为对外出租，就是说将就是说将“存货存货”改为改为“投资性房地产投资性房地产”。此建筑物成。此建筑物成本为本为100万元，转换日公允价值为万元，转换日公允价值为120万元，此企业万元，此企业对投资性房产地产以公允价值模式计量。对投资性房产地产以公允价值模式计量。o应做如下

24、分录：应做如下分录：o 借：投资性房地产成本借：投资性房地产成本 1200000 o贷：开发商品贷：开发商品 1000000 o资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 200000 o这里的这里的20万元，便是直接计入所有者权益的利得。万元，便是直接计入所有者权益的利得。1 总论总论所有者权益的特征：所有者权益的特征：o1.除发生减资或清算，所有者权益一般不需除发生减资或清算，所有者权益一般不需偿还偿还o2.所有者财产清偿顺序后于债权人所有者财产清偿顺序后于债权人o3.所有者凭投入资本份额参与企业利润分配所有者凭投入资本份额参与企业利润分配1 总论总论所有者权益的构成所有者权益的构成1 总论

25、总论4.2反映企业经营成果的会计要素反映企业经营成果的会计要素o收入收入 o费用费用o利润利润1 总论总论o收入的定义收入的定义n指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 o收入的特征收入的特征n收入应当是企业在日常活动中形成的收入应当是企业在日常活动中形成的 n收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本投入的资本 n收入应当最终会导致所有者权益的增加收入应当最终会导致所有者权益的增加 n是经济利

26、益的总流入是经济利益的总流入收入收入 1 总论总论收入的特征收入的特征（一）是企业在日常活动中形成的（一）是企业在日常活动中形成的1.收入必须与日常活动有关。收入必须与日常活动有关。2.日常活动：企业为完成经营目标从事的所有活动以日常活动：企业为完成经营目标从事的所有活动以及与之相关的其他活动。及与之相关的其他活动。3.经常发生的，为完成经营目标发生的活动，属收入。经常发生的，为完成经营目标发生的活动，属收入。如销售如销售主营业务收入主营业务收入4.不经常发生，但与企业完成经营目标有关，属收入。不经常发生，但与企业完成经营目标有关，属收入。如出售原材料如出售原材料其他业务收入其他业务收入5偶然

27、发生，与完成企业经营目标无关，属于利得。偶然发生，与完成企业经营目标无关，属于利得。如固定资产清理收益。如固定资产清理收益。1 总论总论（二）会导致所有者权益的增加（二）会导致所有者权益的增加o如销售实现，取得银行存款或减少负债，同时增加主营如销售实现，取得银行存款或减少负债，同时增加主营业务收入，收入业务收入，收入-费用费用=利润，所以增加收入最终是增利润，所以增加收入最终是增加利润，利润属于所有者权益。加利润，利润属于所有者权益。收入的特征收入的特征1 总论总论（三）是经济利益的总流入，没有扣除相关成（三）是经济利益的总流入，没有扣除相关成本费用。本费用。o经济利益的净流入是指扣除为得到此

28、经济利经济利益的净流入是指扣除为得到此经济利益耗费的成本费用后的净流入。经济利益的益耗费的成本费用后的净流入。经济利益的净流入净流入称为利润或收益。净流入净流入称为利润或收益。收入的特征收入的特征1 总论总论o收入的种类1 总论总论o费用的定义费用的定义n指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。出。五、费用五、费用 1 总论总论费用的特征费用的特征n费用应当是企业在日常活动中发生的（出售费用应当是企业在日常活动中发生的（出售固定资产不是费用）固定资产不是费

29、用）n费用应当会导致经济利益的流出（流出的目费用应当会导致经济利益的流出（流出的目的是再产生经济利益）的是再产生经济利益）o该流出不包括向所有者分配的利润。该流出不包括向所有者分配的利润。n费用应当最终会导致所有者权益的减少（费费用应当最终会导致所有者权益的减少（费用冲减利润）用冲减利润）1 总论总论o费用的确认条件费用的确认条件 n与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；n经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；债的增加；n经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。1 总论总论

30、o费用的种类费用的种类 n按其性质按其性质，营业成本和期间费用，营业成本和期间费用 1 总论总论六、利润六、利润o利润的定义利润的定义n指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。o利润的来源构成利润的来源构成 1.收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额2.直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失（利利得得和和损损失失指指非非日日常常活活动动形形成成或或发发生生、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动，但但与与所所有者投入资本或者所有者分配

31、利润无关的业务。有者投入资本或者所有者分配利润无关的业务。）1 总论总论会计对象、会计要素及会计科目会计对象、会计要素及会计科目会计对象会计对象（经济活动）（经济活动）会计要素会计要素反映财务状况反映财务状况会计要素会计要素反映经营成果反映经营成果资产资产所有者权益所有者权益收入收入费费 用用利利 润润负负 债债营业营业外收外收支净支净额额流流动动负负债债非非流流动动资资产产非非流流动动负负债债实实收收资资本本资资本本公公积积留留存存收收益益主主营营业业务务其其他他业业务务直直接接费费用用间间接接费费用用期期间间费费用用营营业业利利润润投投资资收收益益流流动动资资产产会计科目会计科目1 总论总

32、论第五节第五节 会计要素的确认和计量会计要素的确认和计量o一、会计要素的确认一、会计要素的确认o确认：指将某一项目，作为资产、负债、所确认：指将某一项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他要素正式列入有者权益、收入、费用或其他要素正式列入财务报告的过程。财务报告的过程。1 总论总论1.符合会计要素定义符合会计要素定义2.与该项目有关的未来经济利益很可能流入与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业（如：当没有证据能够证明某或流出企业（如：当没有证据能够证明某项货款将无法收到时，则此项货款确认为项货款将无法收到时，则此项货款确认为应收账款，作为资产）应收账款，作为资产）3.该项目的

33、成本、价值能够可靠计量该项目的成本、价值能够可靠计量确认为财务报表要素的条件：确认为财务报表要素的条件：1 总论总论二、会计计量属性及其应用原则二、会计计量属性及其应用原则o（一）计量属性（一）计量属性o1.会计计量：将会计要素登记入账、确定金会计计量：将会计要素登记入账、确定金额、列入财务报表的过程。额、列入财务报表的过程。o2.会计计量包括确定计量单位和选择计量属会计计量包括确定计量单位和选择计量属性两部分。性两部分。o3.计量单位都是货币。计量单位都是货币。o4.计量属性：计量的是某一要素的特性，如计量属性：计量的是某一要素的特性，如长度、重量等。反映会计要素金额确定的基长度、重量等。反

34、映会计要素金额确定的基础。础。1 总论总论5.计量属性确认五大要素计量属性确认五大要素 历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值 1 总论总论1.历史成本历史成本n资产资产o按照购置时支付的现金或者现金等价物的按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量；的公允价值计量；n负债负债o按照其因承担现时义务而实际收到的款项按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债同金额，或者按照日常活

35、动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量额计量 1 总论总论2.重置成本重置成本n资产资产o按照现在购买相同或者相似资产所需支付按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；的现金或者现金等价物的金额计量；n负债负债o按照现在偿付该项债务所需支付的现金或按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。1 总论总论3.变现净值变现净值o指企业正常生产经营中，以预计售价减去预计指企业正常生产经营中，以预计售价减去预计税金、费用以后的净值。税金、费用以后的净值。n资产（如货币资金、应收账款）

36、资产（如货币资金、应收账款）o按照其正常对外销售所能收到现金或者现按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。关税金后的金额计量。1 总论总论4.现值现值o指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值等因素后的一种计量属性。是考虑货币时间价值等因素后的一种计量属性。n资产资产o按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入

37、量的折现金额计量；来净现金流入量的折现金额计量；n负债负债o按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量折现金额计量。1 总论总论5.公允价值公允价值n资产和负债按照在公平交易中，熟悉情资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。务清偿的金额计量。1 总论总论（二）会计计量属性的应用原则会计计量属性的应用原则n一般情况下，对于会计要素的计量，应当采一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性用历史成本计量属性n为了提高会计信息的有用性，向使用者提供为了提高会计信息的有用性，向使用者提供更为决策相关的信息，就有必要采用其他计更为决策相关的信息，就有必要采用其他计量属性量属性(比如公允价值比如公允价值)进行会计计量以弥进行会计计量以弥补历史成本计量属性的缺陷。但要保证所确补历史成本计量属性的缺陷。但要保证所确定的会计要素金额能够取得并能够可靠计量。定的会计要素金额能够取得并能够可靠计量。n