会计理论》第06章-所有者权益的确认与计量.ppt

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1、第第6章章 所有者权益的确认与计量所有者权益的确认与计量本科生会计理论4/13/20231会计理论第6章所有者权益的确认与计量 内容提要内容提要第第1节节 所有者权益概述所有者权益概述第第2节节 所有者权益的性质所有者权益的性质 第第3节节 所有者权益的计量所有者权益的计量第第4节节 所有者权益变动的确认与计量所有者权益变动的确认与计量4/13/20232会计理论第6章所有者权益的确认与计量 第第1节节 所有者权益概述所有者权益概述1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类4/13/20233会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵所

2、有者权益的内涵（一）一般的权益概念（一）一般的权益概念内涵丰富内涵丰富n名称表述不同名称表述不同q如净值、业主权益、业主所有权、股东权益n权益持有者的范围不同权益持有者的范围不同q可能包括债权人、部分所有者、业主或股东n权益内涵的模糊性权益内涵的模糊性q即对资产或财产的任何权利、权益或要求权4/13/20234会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵（二）会计学上的权益概念（二）会计学上的权益概念狭义的涵义狭义的涵义n仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权广义的涵义广义的涵义n不仅包括所有者而且包括其他

3、的相关主体如债权人等不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益的权益会计学上倾向于将权益作狭义的理解会计学上倾向于将权益作狭义的理解n主要侧重于所有者对现金和其他资产（包括收益）的主要侧重于所有者对现金和其他资产（包括收益）的处置权利处置权利n以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转让企业产权的权利让企业产权的权利4/13/20235会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵（三）所有者权益的概念（三）所有者权益的概念计量角度计量角度n是某个主体的资产减去负债后的剩余权益是某个主体的资产减去负债后

4、的剩余权益缺点缺点n其没能很好地说明所有者权益的经济内涵其没能很好地说明所有者权益的经济内涵原因原因n因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质n既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、债权人或其他人拥有的企业权益债权人或其他人拥有的企业权益n权益是企业的投资人作为所有者权益是企业的投资人作为所有者4/13/20236会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵（四）所有者权益与负

5、债（四）所有者权益与负债差异差异n所有者权益是一项永久性投资所有者权益是一项永久性投资n所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债n对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移可供分配现金数额而转移n股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债n计量方面计量方面q所有者权益要素不必像资产和负债那样单独计量，而是根据一定的方法计量特定的资产和负债所形成的结果4/13/

6、20237会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类（一）不同企业组织形式对所有者权益的要求（一）不同企业组织形式对所有者权益的要求独资企业独资企业n代表业主对企业的所有权代表业主对企业的所有权n业主权益一般是不需要分类的业主权益一般是不需要分类的合伙企业合伙企业n需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减公司制企业公司制企业n需要更为详细的分类需要更为详细的分类n以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府部门和顾客等）提供有关企业过去

7、或预期的经济利益及企业部门和顾客等）提供有关企业过去或预期的经济利益及企业管理当局的管理效率管理当局的管理效率4/13/20238会计理论第6章所有者权益的确认与计量 1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类（二）公司制企业所有者权益的分类（二）公司制企业所有者权益的分类以揭示资本来源不同的分类以揭示资本来源不同的分类n实缴资本、资本盈余实缴资本、资本盈余q通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源n资产升值、留存收益资产升值、留存收益q企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源以揭示法定资本为前提的分类以揭示法定资本为前提的分类n法定资本和非法定资本法定资本和非法定资本以揭示股利分配限制

8、要求的分类以揭示股利分配限制要求的分类n投入资本和留存收益投入资本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分类以揭示清算分配限制要求的分类4/13/20239会计理论第6章所有者权益的确认与计量 第第2节节 所有者权益的性质所有者权益的性质2.1 业主权理论业主权理论2.2 企业主体理论企业主体理论2.3 企业理论企业理论2.4 剩余权益理论剩余权益理论2.5 基金理论基金理论2.6 指挥者理论指挥者理论4/13/202310会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.1 业主权理论业主权理论（一）业主权理论的形成（一）业主权理论的形成1494n一个所有物一个所有物=其人财产所有权其人财产所有权 q卢

9、卡帕乔利（Luca Pacioli）簿记论18世纪初世纪初n对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经济类型的描述济类型的描述n其产生的最初动因是对记账规则的解释其产生的最初动因是对记账规则的解释1927年会计学：原理和问题年会计学：原理和问题n较完整地论述了业主权益理论较完整地论述了业主权益理论q亨利兰德哈特菲尔德4/13/202311会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.1 业主权理论业主权理论（二）业主权理论的要点与运用（二）业主权理论的要点与运用会计恒等式为会计恒等式为“资产负债资产负债=所有者权益所有者权益”n所有者位于权利的中心

10、，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承所有者位于权利的中心，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者所拥有的企业净值所拥有的企业净值n企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资n在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款业主权理论是一种净财富概念，

11、业主权理论是一种净财富概念，n即代表所有者拥有的净财富或净价值即代表所有者拥有的净财富或净价值q收入应作为所有者权益的增加q费用应作为所有者权益的减少q收入与费用之间的差额所形成的净收益或净损失应直接归属于所有者权益的增加或减少收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论特别适用于独资企业组织或合伙企业组织特别适用于独资企业组织或合伙企业组织4/13/202312会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.2 2.2 企企业业主体理主体理论论（一）企业主体理论的形成（一）企业主体理论的形成最早雏形最早雏形n是中世纪的代理人会计是中世纪的代理人会计n企业主体本身

12、就是区别于业主的，是独立于业主之外企业主体本身就是区别于业主的，是独立于业主之外而客观存在的一个实体，甚至具有自身的人格化特征而客观存在的一个实体，甚至具有自身的人格化特征威廉威廉A.佩顿佩顿n无论怎样，企业都是一个独立的实体，只要企业在职无论怎样，企业都是一个独立的实体，只要企业在职能上与业主、债权人分离，那么会计所关注的就只能能上与业主、债权人分离，那么会计所关注的就只能是企业主体而非业主和债权人是企业主体而非业主和债权人q会计理论兼论公司会计的一些特殊问题4/13/202313会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.2 2.2 企企业业主体理主体理论论（二）企业主体理论的要点与运用（二

13、）企业主体理论的要点与运用资产资产=负债所有者权益，负债所有者权益，n即资产即资产=权益（债权人权益和业主权益）权益（债权人权益和业主权益）n等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利权利n等式右边反映的是企业资源的提供者等式右边反映的是企业资源的提供者涵义涵义n负债是企业自身应该承担的经济义务负债是企业自身应该承担的经济义务n收入是所必须付出的代价，是企业的所得收入是所必须付出的代价，是企业的所得n费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失n收入减去

14、费用得出的净损益是企业的经营成果而不是业主的所得收入减去费用得出的净损益是企业的经营成果而不是业主的所得4/13/202314会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.3 2.3 企企业业理理论论（一）企业理论的形成（一）企业理论的形成又称为社会责任理论又称为社会责任理论n1946年，美国学者彼德年，美国学者彼德德鲁克德鲁克 q观点来源于观察到许多大的企业实际上是一个负有社会责任的组织这一认识q会计概念n20世纪世纪50年代，年代，W.苏简南苏简南q对企业理论进行了系统阐述并提出了企业理论，其概念比企业主体理论更为宽广4/13/202315会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.3 2.3

15、企企业业理理论论（二）企业理论的要点与运用（二）企业理论的要点与运用把企业权益持有人的范围大大扩充把企业权益持有人的范围大大扩充n所有者和债权人所有者和债权人n企业的职工、企业的顾客、政府的税收部门、统计部门、国家的企业的职工、企业的顾客、政府的税收部门、统计部门、国家的立法机构，甚至一般的社会公众立法机构，甚至一般的社会公众增值概念增值概念n增值额应该包括支付给股东的股利、支付给职工的工资及福利、增值额应该包括支付给股东的股利、支付给职工的工资及福利、上缴给国家的税费和企业的留存收益上缴给国家的税费和企业的留存收益企业对社会的责任远远大于对业主的责任企业对社会的责任远远大于对业主的责任增值表

16、增值表n西方国家越来越多的企业都在主动提供，以反映企业对整个社会西方国家越来越多的企业都在主动提供，以反映企业对整个社会的责任与贡献的责任与贡献4/13/202316会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.4 2.4 剩余剩余权权益理益理论论（一）剩余权益理论的形成（一）剩余权益理论的形成介于业主权理论和企业主体理论之间的一种权益介于业主权理论和企业主体理论之间的一种权益理论理论n负债和所有者权益的区分再难像传统上那样径渭分明负债和所有者权益的区分再难像传统上那样径渭分明 20世纪世纪20年代年代n所有者权益是一种特殊的负债，它是弹性的和剩余的，所有者权益是一种特殊的负债，它是弹性的和剩余的

17、，而非固定的和契约的而非固定的和契约的n威廉威廉A.佩顿佩顿 4/13/202317会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.4 2.4 剩余剩余权权益理益理论论（二）剩余权益理论的要点与运用（二）剩余权益理论的要点与运用资产特定权益资产特定权益=剩余权益剩余权益n特定权益包括债权人的求偿权和优先股股东的权益特定权益包括债权人的求偿权和优先股股东的权益n剩余权益仅指普通股股东的权益剩余权益仅指普通股股东的权益会计关注的重点会计关注的重点 n向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要的信息向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要的信息 收益表收益表n反映企业在扣除优先要求权后剩余权益持有人

18、所可能获得的收益反映企业在扣除优先要求权后剩余权益持有人所可能获得的收益资产负债表资产负债表n将普通股股东的权益与优先股和其他权益持有人的权益分开列示将普通股股东的权益与优先股和其他权益持有人的权益分开列示4/13/202318会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.5 基金理论基金理论（一）基金理论的形成（一）基金理论的形成1947年会计学中的基金理论年会计学中的基金理论n美国会计学家威廉美国会计学家威廉瓦特瓦特定义定义n他提出应该以经济活动单元作为会计处理的基础，并他提出应该以经济活动单元作为会计处理的基础，并将这一业务活动单元的利益范围定义为将这一业务活动单元的利益范围定义为“基金基金

19、”之前理论的缺陷之前理论的缺陷n业主权理论是以作为自然人的实际业主为对象业主权理论是以作为自然人的实际业主为对象n企业主体理论是以企业主体理论是以“人格化人格化”的单位即虚拟业主为对的单位即虚拟业主为对象。象。4/13/202319会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.5 基金理论基金理论（二）基金理论的要点与运用（二）基金理论的要点与运用资产资产=对资产使用的限制对资产使用的限制=负债负债+基金余额基金余额n资产代表基金或经济单元在未来期间应提供的服务资产代表基金或经济单元在未来期间应提供的服务n负债代表对特定或一般基金资产的限制负债代表对特定或一般基金资产的限制n基金余额包括已保留基金

20、余额和未保留基金余额基金余额包括已保留基金余额和未保留基金余额最为适用最为适用n政府或非盈利性组织中政府或非盈利性组织中q尤其是一些捐款基金、教育基金等，盈利性组织也有一些基金项目，如偿债基金、信托基金基金表基金表n反映基金来源与应用情况反映基金来源与应用情况4/13/202320会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.6 指挥者理论指挥者理论（一）指挥者理论的形成（一）指挥者理论的形成会计关这注的重心会计关这注的重心n企业的管理者企业的管理者q现代公司的主导力量不是人数众多的股东而是那些最具战略观点每天进行决策并指导组织方向的管理者1963年路易斯年路易斯戈德博格提出戈德博格提出n促使这些

21、指挥者有效的使用经济资源促使这些指挥者有效的使用经济资源n全面地履行受托经管责任全面地履行受托经管责任4/13/202321会计理论第6章所有者权益的确认与计量 2.6 指挥者理论指挥者理论（二）指挥者理论的要点与运用（二）指挥者理论的要点与运用财务报表财务报表n是反映管理责任的报表是反映管理责任的报表n它揭示的是指挥者的受托经营责任及其履行情况它揭示的是指挥者的受托经营责任及其履行情况资产负债表资产负债表n反映企业管理者对受托资源的经营责任反映企业管理者对受托资源的经营责任损益表损益表n反映的是管理活动的过程及结果反映的是管理活动的过程及结果现金流量表现金流量表n反映企业管理人员如何获取和使

22、用现金反映企业管理人员如何获取和使用现金 4/13/202322会计理论第6章所有者权益的确认与计量 第第3节节 所有者权益的计量所有者权益的计量3.1 所有者权益的计量特征所有者权益的计量特征3.2 不同资本保全观念下的权益计量不同资本保全观念下的权益计量4/13/202323会计理论第6章所有者权益的确认与计量 3.1 所有者权益的计量特征所有者权益的计量特征（一）所有者权益属于剩余权益（一）所有者权益属于剩余权益剩余权益剩余权益n反映的是企业的所有者对企业净资产的要求权反映的是企业的所有者对企业净资产的要求权n取决于同一时点的资产金额、负债金额以及两者之取决于同一时点的资产金额、负债金额

23、以及两者之差差n只能从属于资产和负债的计量只能从属于资产和负债的计量（二）所有者权益不能单独计量（二）所有者权益不能单独计量n既不能按现行市价，也不能按主观价值来计价，既不能按现行市价，也不能按主观价值来计价，n企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产 4/13/202324会计理论第6章所有者权益的确认与计量 3.2 不同资本保全观念下的权益计量不同资本保全观念下的权益计量（一）货币资本保全观念下的所有者权益计量（一）货币资本保全观念下的所有者权益计量条件条件n以所有者投入的货币总额作为保全的以所有者投入的货币总额作为保全的计量单位计量单位n使

24、用名义货币为使用名义货币为特点特点n不考虑货币的时间价值不考虑货币的时间价值n利润就等于以名义货币计量的收入减去以名义货币计量的费用利润就等于以名义货币计量的收入减去以名义货币计量的费用n所有者权益就是所有者所持有的过去投入企业和其他包括利润等所有者权益就是所有者所持有的过去投入企业和其他包括利润等因素所形成的资产份额的名义货币量之和因素所形成的资产份额的名义货币量之和最大的优点最大的优点n现行会计实务的基础现行会计实务的基础n使得权益的计量的确定与分类具有客观性使得权益的计量的确定与分类具有客观性4/13/202325会计理论第6章所有者权益的确认与计量 3.2 不同资本保全观念下的权益计量

25、不同资本保全观念下的权益计量（二）一般购买力资本保全观念下的所有者权（二）一般购买力资本保全观念下的所有者权益的计量益的计量涵义涵义n将所有者权益视为企业所有者在过去投入企业和目前将所有者权益视为企业所有者在过去投入企业和目前留在企业的其他属于他们资产份额之和，按货币一般留在企业的其他属于他们资产份额之和，按货币一般购买力计算的总和是资本保全的基础购买力计算的总和是资本保全的基础n企业只有在保全了期初所有者权益的一般购买力之后，企业只有在保全了期初所有者权益的一般购买力之后，净资产的增量才被认为是企业已经实现的利润净资产的增量才被认为是企业已经实现的利润特点特点n考虑了资金的时间价值，不同时点

26、货币的不同购买力考虑了资金的时间价值，不同时点货币的不同购买力n并以一般物价变动水平作为调整的依据并以一般物价变动水平作为调整的依据4/13/202326会计理论第6章所有者权益的确认与计量 3.2 不同资本保全观念下的权益计量不同资本保全观念下的权益计量（三）实物资本保全观念下的所有者权益计量（三）实物资本保全观念下的所有者权益计量涵义涵义n应当保全期初同等结构同等数量之资产应当保全期初同等结构同等数量之资产n应当保全期初同等生产能力应当保全期初同等生产能力n在维持了企业原有的生产能力与生产规模或保全了期在维持了企业原有的生产能力与生产规模或保全了期初同等结构同等数量的资产之后，净资产的增量

27、才被初同等结构同等数量的资产之后，净资产的增量才被认为是企业已实现的利润认为是企业已实现的利润特点特点n不充分考虑了货币的时间价值的一般性变化不充分考虑了货币的时间价值的一般性变化n而且还考虑企业各个特殊的资产受货币时间价值变动而且还考虑企业各个特殊的资产受货币时间价值变动所产生的具体变化情况所产生的具体变化情况4/13/202327会计理论第6章所有者权益的确认与计量 第第4节节 所有者权益变动的确认与计量所有者权益变动的确认与计量4.1 投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量4.2 权益转换的确认与计量权益转换的确认与计量4.3 股票分割的确认与计量股票分割的确认与计量4.4 投资减少的

28、确认与计量投资减少的确认与计量4/13/202328会计理论第6章所有者权益的确认与计量 4.1 投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量定义定义n指所有者通过股票认购和购买股票等形式将其资产投指所有者通过股票认购和购买股票等形式将其资产投入到企业之中，从而导致企业的所有者权益的增加入到企业之中，从而导致企业的所有者权益的增加获得的所有者权益的处理获得的所有者权益的处理n一部分是按票面价值或设定价值确认为股本一部分是按票面价值或设定价值确认为股本n另一部分超过面值的确认为公司的资本公积另一部分超过面值的确认为公司的资本公积4/13/202329会计理论第6章所有者权益的确认与计量 4.2 权益

29、转换的确认与计量权益转换的确认与计量转换形式转换形式n债转股债转股q发行可转换公司债券q将长期借款等负债直接通过协商的形式转换为股份n优先股转为普通股优先股转为普通股可转换公司债券可转换公司债券n债券持有人可以在满足一定的条件下将所持有的可转债券持有人可以在满足一定的条件下将所持有的可转换公司债券换为公司的股票换公司债券换为公司的股票 协商的形式协商的形式n主要是在企业作为债务人因无力偿还所承担的借款时，主要是在企业作为债务人因无力偿还所承担的借款时，经与债权人协商并达成的一种债务重组方式经与债权人协商并达成的一种债务重组方式 4/13/202330会计理论第6章所有者权益的确认与计量 4.3

30、 股票分割的确认与计量股票分割的确认与计量特点特点n股票分割时，将现有在外流通的普通股股票的数量按股票分割时，将现有在外流通的普通股股票的数量按一定的比例增加一定的比例增加n但股票分割不会导致企业股东权益的变动但股票分割不会导致企业股东权益的变动q因为它并没有产生任何资产或业主权益的再分配目的目的n是为了降低股票市场中每股股票的交易价格是为了降低股票市场中每股股票的交易价格n增加股票在资本市场的流动性增加股票在资本市场的流动性4/13/202331会计理论第6章所有者权益的确认与计量 4.4 投资减少的确认与计量投资减少的确认与计量一般情况一般情况n投入资本是不能支付给股东投入资本是不能支付给

31、股东特殊的情况特殊的情况n企业还是可以按照一定的程序减少企业的投入资本企业还是可以按照一定的程序减少企业的投入资本例如例如n如企业可以从资本市场上回购自己的普通股，借以为了特定目的如企业可以从资本市场上回购自己的普通股，借以为了特定目的支付给部分股东或主管人员（如履行员工认股权义务等）支付给部分股东或主管人员（如履行员工认股权义务等）n或是为了减少在外流通股票数而稳定股票价格，也可能是为了减或是为了减少在外流通股票数而稳定股票价格，也可能是为了减少股东权益少股东权益n此外，如果企业亏损已引起资本的实际减少而调整资本结构时，此外，如果企业亏损已引起资本的实际减少而调整资本结构时，通常也要确认投入

32、资本的减少通常也要确认投入资本的减少4/13/202332会计理论第6章所有者权益的确认与计量 本章讨论与思考题本章讨论与思考题与负债相比，所有者权益有哪些特点？与负债相比，所有者权益有哪些特点？比较分析业主权益理论、主体理论、企业理论、比较分析业主权益理论、主体理论、企业理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等对所剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等对所有者权益的不同解释。有者权益的不同解释。所有者权益是如何分类的？所有者权益是如何分类的？比较分析所有者权益的计量与资产、负债计量比较分析所有者权益的计量与资产、负债计量的关系？的关系？区分三种不同的资本保全观点？区分三种不同的资本保全观点？所有者权益的变动主要有哪些？所有者权益的变动主要有哪些？4/13/202333会计理论第6章所有者权益的确认与计量