会计学第四章第五节长期股权.ppt

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1、会计理论与实务会计理论与实务会计理论与实务会计理论与实务 第四章第四章第四章第四章 投资和长期资产投资和长期资产投资和长期资产投资和长期资产第五节第五节第五节第五节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权的初始计量二、长期股权的初始计量三、长期股权投资的日常核算三、长期股权投资的日常核算四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述长长期期股股权权投投资资形形成成后后，根根据据投投资资方方投投资资额额占占对对方方有有表表决决权权资资本本总总额额的的比比例例以以及及对对被被投投资资方方的的影影响响

2、程程度度，可可将将投投资资方方与与被被投投资资方方的的关关系系分分为为以以下下四四类：类：1控制控制2.共同控制共同控制3重大影响重大影响4无重大影响无重大影响投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系（一）控制（一）控制-母公司和子公司母公司和子公司 控制的定义及其特点控制的定义及其特点 控控制制是是指指有有权决决定定一一个个企企业的的财务和和经营政政策策，并并能能据据以以从从该企企业的的经营活活动中中获取取利利益。益。特点：特点：决决定定一一个个企企业的的财务和和经营政政策策是是控控制制的的主主要要标志；志；获取取经济利益是控制的主要目的。利益是控制的主要目的。(二二)共同控制共

3、同控制-合营企业合营企业 共同控制的定共同控制的定义和特征和特征 共共同同控控制制，是是指指按按照照合合同同约定定对某某项经济活活动所所共共有有的的控控制制，仅在在与与该项经济活活动相相关关的的重重要要财务和和经营决决策策需需要要分分享享控控制制权的的投投资方方一一致致同意同意时存在。存在。特征在于：特征在于：两两方方或或多多方方按按合合同同约定定共共同同决决定定某某一一经济活活动的的财务和和经营政策。政策。(三）重大影响三）重大影响-联营企业联营企业重大影响的定重大影响的定义和特点和特点 重重大大影影响响，是是指指对一一个个企企业的的财务和和经营政政策策有有参参与与决决策策的的权力力，但但并

4、并不不能能够控控制制或或者者与与其其他他方方一一起起共共同同控控制制这些政策的制定。些政策的制定。特征：特征：当当一一方方拥有有另另一一方方20%或或以以上上至至50%表表决决权资本本，或或者者一一方方虽然然只只拥有有另另一一方方20%以以下下表表决决权资本本，但但实际上上具具有有参参与与财务和和经营决决策策的的能能力力，一一般般认为对另另一一方方具具有有重重大影响。大影响。如如果果一一方方拥有有另另一一方方20%以以下下表表决决权资本本，并并没没有有其其他他实施重大影响的途径，可施重大影响的途径，可认为不具有重大影响。不具有重大影响。补充资料补充资料:子公司、合营企业、子公司、合营企业、联营

5、企业的区别联营企业的区别子子公公司司、合合营企企业、联营企企业的的区区别主主要要在在于于：投投资者者对被投被投资企企业的影响程度不同。的影响程度不同。子子公公司司与与控控制制相相联系系，当当投投资者者能能够控控制制被被投投资企企业的的财务和和经营政政策策，则该被被投投资企企业视为投投资者者的的子公司，投子公司，投资者者视为被投被投资企企业的母公司；的母公司；合合营企企业与与共共同同控控制制相相联系系，当当投投资各各方方能能对被被投投资企企业的的财务和和经营政政策策实施施共共同同控控制制时，则该被被投投资企企业视为投投资各方的合各方的合营企企业；联营企企业与与重重大大影影响响相相联系系，当当投投

6、资者者能能对被被投投资企企业施施加加重重大大影影响响时，则该被被投投资企企业视为投投资者者的的联营企企业。补充资料补充资料:子公司、合营企业、联营企业的区别子公司、合营企业、联营企业的区别 按照按照民法通民法通则第三章第四第三章第四节规定定:“企企业之之间或者企或者企业、事、事业单位之位之间联营,组成新的成新的经济实体体,独立承担民事独立承担民事责任、具任、具备法人法人条件的条件的,经主管机关核准登主管机关核准登记,取得法人取得法人资格格”；“企企业之之间或者企或者企业、事、事业单位之位之间联营,共同共同经营、不具、不具备法法人条件的人条件的,由由联营中各方按照出中各方按照出资比例或者比例或者

7、协议的的约定定,以各自所有以各自所有的或者的或者经营管理的管理的财产承担民事承担民事责任。依照法律的任。依照法律的规定定,或者或者协议的的约定定负连带责任的任的,承担承担连带责任任”；“企企业之之间或者企或者企业、事、事业单位之位之间联营,按照合同的按照合同的约定各自定各自独立独立经营的的,它的它的权利和利和义务由合同由合同约定定,各自承担民事各自承担民事责任任”。准准则所指的子公司、合所指的子公司、合营企企业、联营企企业是有特定含是有特定含义的的,与与民法通民法通则中所述的中所述的联营企企业法人、合伙型法人、合伙型联营、合同型、合同型联营的的分分类方式不同。方式不同。准准则中的子公司、合中的

8、子公司、合营企企业、联营企企业基本上与基本上与民法通民法通则中所指的中所指的联营企企业法人的概念相似。法人的概念相似。在在实际工作中，工作中，应当根据具体情况加以区分。当根据具体情况加以区分。（四）无重大影响（四）无重大影响 当当投投资资企企业业的的投投资资额额占占被被投投资资企企业业有有表表决决权权资资本本总总额额的的比比例例低低于于20%20%时时，通通常常视视为为投投资资企企业对被投资企业无重大影响。业对被投资企业无重大影响。当当然然，上上述述重重大大影影响响与与无无重重大大影影响响的的划划分分不不是是绝绝对对的的，有有无无重重大大影影响响需需要要根根据据多多种种因因素素进进行行综综合合

9、判判断断，如如投投资资额额占占对对方方有有表表决决权权资资本本总总额额的的比比例例、被被投投资资方方股股权权结结构构、公公司司章章程程及及契约的有关规定等。契约的有关规定等。二、长期股权投资的初始计量、长期股权投资的初始计量u 合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本的确定的确定（不讲）（不讲）u 非非合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本的确定本的确定u非合并形成的长期股权投资初始投非合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定资成本的确定以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照以支付

10、现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。2 2、以发行权益性证券取得的长期股权、以发行权益性证券取得的长期股权投资投资 以以发发行行权权益益性性证证券券取取得得的的长长期期股股权权投投资资应应当当按按照照发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值作作为初始投资成本。为初始投资成本。3 3、其他、其他 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 投投资资者者投投入入的的长长期期股股权

11、权投投资资，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不公允的除外。不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通通过过非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第7 7号号非非货货币币性性资资产交换产交换确定。确定。通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资 通通过过债债务务重重组组取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投

12、资资成成本本应应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组确定。确定。三、长期股权投资的日常核算三、长期股权投资的日常核算 （一）核算方法的选择（一）核算方法的选择（二）成本法（二）成本法（三）权益法（三）权益法（一）核算方法的选择（一）核算方法的选择长长期期投投资资取取得得后后，根根据据不不同同的的情情况况分分别别采采用用权权益益法法或或成本法核算。成本法核算。1 1、成本法的适用范围、成本法的适用范围（1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资投资(持股比例持股比例5050及以上）。及以上）。（2 2）投资

13、企业对被投资单位不具有共同控制或重大影）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能 可靠计量的长期股权投资可靠计量的长期股权投资.持股比例持股比例2020及以下）及以下）2 2、权益法的适用范围、权益法的适用范围（持股比例（持股比例2020以上以上5050以下）以下）投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的长长期股权投资，采用权益法核算。期股权投资，采用权益法核算。（二）长期股权投资成本法的核算要点（二）长期股权投资成本法的核算要点1 1、成本法的性质、成本法的

14、性质 成成本本法法指指以以长长期期股股票票投投资资的的实实际际成成本本作作为为登登记记“长长期期股股权权投投资资”账账户户的的依依据据，投投资资金额不受被投资企业权益变动的影响。金额不受被投资企业权益变动的影响。2 2、成本法核算账户、成本法核算账户 借借 长期股权投资长期股权投资 贷贷取得投资时取得投资时1.1.成本法改为权益法时成本法改为权益法时;2.2.转让或收回投资时转让或收回投资时.余额余额注意：这个账户除了按投资种类和被投资单位开明细账外，注意：这个账户除了按投资种类和被投资单位开明细账外，一般不需要开特殊的明细账。一般不需要开特殊的明细账。3 3、成本法核算要点、成本法核算要点投

15、资发生时，按实际成本入长期股权投资账。投资发生时，按实际成本入长期股权投资账。u投投资资入入账账后后，除除实实际际投投资资额额发发生生增增减减变变动动，一般不得调整长期投资的账面价值。一般不得调整长期投资的账面价值。被被投投资资企企业业宣宣告告发发放放现现金金股股利利时时，投投资资企企业业作作投投资资收收益益入入账账，被被投投资资企企业业虽虽盈盈利利但但未未分分配配股股利利以以及及被被投投资资企企业业发发生生亏亏损损，投投资资企企业业均无需做账务处理。均无需做账务处理。例例11 M M公公司司19991999年年1 1月月4 4日日购购入入H H公公司司发发行行的的500500万万股股普普通通

16、股股的的10%10%，每每股股售售价价1.11.1元元，款款项项通通过过银银行行支支付付。19991999年年4 4月月5 5日，日，H H公司宣布每股分派股利公司宣布每股分派股利0.10.1元。元。M M公司投资时的会计分录为：公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 H H公司公司 550 000550 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存储投资款存储投资款 550 000550 000H H公司宣布分派股利时的会计分录为：公司宣布分派股利时的会计分录为：借：应收股利借：应收股利 5000050000 贷：投资收益贷：投资收益 5000050000 例例22 1999

17、1999年年H H公公司司的的净净利利润润为为5 5 000 000 000000元元，即即每每股股收收益益1 1元，元，20002000年年3 3月月2 2日宣告每股发放股利日宣告每股发放股利1 1元。元。借：应收股利借：应收股利 500 000500 000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 500 000500 000假设假设H H公司公司20002000年年3 3月月2 2日宣告每股发放股利日宣告每股发放股利0.80.8元。元。借：应收股利借：应收股利 400 000 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 400 000400 000（三）长期股权投资权益法的核算要

18、点（三）长期股权投资权益法的核算要点1 1、权益法的性质权益法的性质 权权益益法法指指“长长期期股股权权投投资资”账账户户的的金金额额要要随随被被投投资资企企业业的的盈盈亏亏状状况况进进行行相相应应调调整整，以以完完整整反反映映投投资资企企业业在在被被投投资资企企业业中中的的实实际权益。际权益。2 2、权益法的账户设置、权益法的账户设置 长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动3 3、权益法核算要点、权益法核算要点投资取得时投资取得时 u长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本大大于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认

19、认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，不不调调整整长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成本；成本；u长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本小小于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，其其差差额额应应当当计计入入当当期期损损益益，同同时时调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。例例33 P P公公司司20012001年年1 1月月5 5日日购购买买G G公公司司5 5 000000万万股股普普遍遍股股的的30%30%，每每股股买买价价为为6.56.5元元，款款项项用用存存款款支支付付。购购买买G G

20、公公司司股股票票后后，P P公公司司拥拥有有G G公公司司所所有有者者权权益益份份额额的的公允价值为公允价值为97 500 00097 500 000元。元。会计分录为：会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 投资成本投资成本(G(G公司公司)97500000)97500000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存储投资款存储投资款 97500000 97500000 例例44 X X公公司司按按协协议议收收购购价价800800万万元元购购买买Y Y公公司司的的股股票票，投投资资额额占占对对方方普普通通股股股股本本总总额额的的25%25%，X X公公司司按按25%25%的的比比例例计计算算

21、出出的的拥拥有有对对方方权权益益公公允允价价值值的金额为的金额为750750万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 投资成本投资成本(Y(Y公司公司)8000000)8000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存储投资款存储投资款 8000000 8000000 例例55 X X公公司司按按协协议议收收购购价价600600万万元元购购买买Y Y公公司司的的股股票票，投投资资额额占占对对方方普普通通股股股股本本总总额额的的25%25%，X X公公司司按按25%25%的的比比例例计计算算出出的的拥拥有有对对方方权权益益公公允允价价值值的的金金额额为为750750万元。万元。借：长期股权

22、投资借：长期股权投资 投资成本投资成本(Y(Y公司公司)7500000)7500000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存储投资款存储投资款 6000000 6000000 营业外收入营业外收入 15000001500000被投资企业净损益变动时被投资企业净损益变动时u投投资资企企业业取取得得长长期期股股权权投投资资后后，应应当当按按照照应应享享有有或或应应分分担担的的被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益的的份份额额，确确认认投投资资损损益益并并调调整整长长期期股股权权投资的账面价值。投资的账面价值。u投投资资企企业业按按照照被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的利利润润或或现现金

23、金股股利利计计算算应应分分得得的的部部分分，相相应应减减少少长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。例例66 G G公公司司20012001年年的的净净利利润润为为3 3 600 600 000000元元，宣宣告告从从中中支支付付现金股利现金股利1 200 0001 200 000元，元，P P公司编制的会计分录如下：公司编制的会计分录如下：（1 1）按持股比例计算出本公司应享有的权益份额时：）按持股比例计算出本公司应享有的权益份额时：P P公司应享有的权益份额公司应享有的权益份额=3 600 000=3 600 000元元30%=108000030%=1080000元元借：长期股权投

24、资借：长期股权投资损益调整损益调整(G(G公司公司)1080000)1080000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 1080000 1080000（2 2）G G公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：P P公司股利公司股利=1 200000=1 200000元元30%=36000030%=360000元元借：应收股利借：应收股利-G-G公司公司 360000360000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整(G(G公司公司)360000)360000 例例77 G G公公司司20022002年年度度亏亏损损900000900000元元，则则P P公公司司

25、应应分分担担的的数数额为额为270000270000元（元（900000900000元元30%30%）。）。账务处理如下：账务处理如下：借：投资收益借：投资收益股票投资收益股票投资收益 270000270000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整(G(G公司公司)270000)270000 被投资企业发生净亏损时被投资企业发生净亏损时u投投资资企企业业确确认认被被投投资资单单位位发发生生的的净净亏亏损损，应应当当以以长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益减减记记至至零零为为限限，投投

26、资资企企业业负负有有承承担担额额外外损失的情况除外。损失的情况除外。u被被投投资资单单位位以以后后实实现现净净利利润润的的，投投资资企企业业在在其其收收益益分分享享额额弥弥补补未未确确认认的的亏亏损损分分担担额额后，恢复确认收益分享额。后，恢复确认收益分享额。例8 A A企企业业20052005年年1 1月月2 2日日用用970000970000元元向向H H业业投投资资，A A企业的投资占企业的投资占H H企业有表决权资本的企业有表决权资本的 4040，其其投投资资成成本本与与应应享享有有H H企企业业所所有有者者权权益益公允价值的份额相等。公允价值的份额相等。20052005年年H H企企

27、业业全全年年实实现现净净利利润润550,000550,000元元；20062006年年2 2月月份份宣宣告告分分派派现现金金股股利利350,000350,000元元；20062006年年H H企企业业全全年年净净亏亏损损2,300,0002,300,000元元；20072007年年H H企业全年实现净利润企业全年实现净利润850,000850,000元元 （1 1）投资时）投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 -H-H企业（投资成本）企业（投资成本）970,000970,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存储投资款存储投资款 970970，000000（2 2）20052005年年12

28、12月月3131日日借：长期股权投资借：长期股权投资 -H-H企业（损益调整）企业（损益调整）220,000220,000（550,00040550,00040）贷：投资收益贷：投资收益-股权投资收益股权投资收益 220,000220,000（3 3）20052005年年末末“长长期期股股权权投投资资-H-H企企业业”科科目目的的账账面面余额余额970,000970,000220,000220,0001,190,0001,190,000元。元。（4 4）20062006年宣告分派股利年宣告分派股利借：应收股利借：应收股利-H-H企业企业140,000140,000（350,00040350,0

29、0040）贷：长期股权投资贷：长期股权投资-H-H企业（损益调整）企业（损益调整）140000140000宣宣告告分分派派股股利利后后“长长期期股股权权投投资资-H-H企企业业”科科目目的的帐帐面余额面余额1,190,0001,190,000140,000140,0001,050,0001,050,000（元）（元）（5 5）20062006年年1212月月3131日日借：投资收益借：投资收益-股权投资损失股权投资损失1,050,0001,050,000(注注)贷：长期股权投资贷：长期股权投资-H-H企业（损益调整）企业（损益调整）1,050,0001,050,000（6 6）20062006

30、年年1212月月3131日日“长长期期股股权权投投资资-H-H企企业业”科科目目的帐面余额为零。的帐面余额为零。注注：通通常常情情况况下下，长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面价价值值减减记记至至零零为为限限。备备查查登登记记中中应应当当记记录录未未减减记记长长期期股股权权投投资资的的金金额额为为130000130000元元（2,300,000402,300,000401,050,0001,050,000）备查登记。备查登记。（7 7）20072007年年1212月月3131日日 可可恢恢复复“长长期期股股权权投投资资-H-H企企业业”科科目目帐帐面面价价值值 850,00040850,000

31、40130,000130,000 210,000210,000（元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资 -H-H企业（损益调整）企业（损益调整）210000210000 贷：投资收益贷：投资收益-股权投资收益股权投资收益 210000210000被投资单位除净损益以外所有者权被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时益的其他变动时 企企业业的的长长期期股股权权投投资资采采用用权权益益法法核核算算的的，在在持持股股比比例例不不变变的的情情况况下下，被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动，企企业业按按持持股股比例计算应享有的份额，比例计算应享有的份

32、额，借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 例例99C C企企业业对对D D企企业业的的投投资资占占D D企企业业注注册册资资本本的的40%40%。20012001年年1212月月D D企企业业资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额的的差差额额为为200000200000元元，D D企企业业账务处理为：账务处理为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积则则C C企业按权益法调整属于本企业份额为：企业按权益法调

33、整属于本企业份额为：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80000 80000 四、长期股权投资的处置 处处置置长长期期股股权权投投资资，其其账账面面价价值值与与实实际取得价款的差额，应当计入当期损益。际取得价款的差额，应当计入当期损益。采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资，因因被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动而而计计入入所所有有者者权权益益的的，处处置置该该项项投投资资时时应应当当将将原原计计入入所所有有者者权权益益的的部部分分

34、按按相相应比例转入当期损益。应比例转入当期损益。【例例1010】甲甲公公司司拥拥有有乙乙公公司司有有表表决决权权股股份份的的30%30%，对对乙乙公公司司有有重重大大影影响响。20052005年年1212月月3131日日，甲甲公公司司出出售售乙乙公公司司的的全全部部股股权权。所所得得价价款款26002600万万元元全全部部存存入入银银行行。截截止止20052005年年1212月月3131日日，该该项项长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值为为20002000万万元元，其其中中：投投资资成成本本为为15001500万万元元，损损益益调调整整400400万万元元，其其他他权权益益变变动动100100万万元元，假假定定不不考考虑虑相相关关税税费费，该该业业务务的的会会计计处处理理为：为：借：银行存款借：银行存款 26002600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）15001500 （损益调整）（损益调整）400400 （其他权益变动其他权益变动）100100 投资收益投资收益 600600 同时，将原计入资本公积准备项目的转入投同时，将原计入资本公积准备项目的转入投资收益。其会计处理为：资收益。其会计处理为：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100100 贷：投资收益贷：投资收益 100100本章结束本章结束