会计学基础第十章会计报告.ppt

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1、会计学基础第十章会计报告第十章第十章 会计报告会计报告1会计学基础第十章会计报告本章主要内容本章主要内容财务报告财务报告 1财财务务报报表表的的体体系系、编编制制与与披露披露 2基本财务报表基本财务报表 32会计学基础第十章会计报告1、财务报告、财务报告 l财务报告与信息披露告与信息披露 F会计的目标：向信息使用者提供决策有用的会计信会计的目标：向信息使用者提供决策有用的会计信息息F财务报告：企业对外揭示并传递经济信息的手段财务报告：企业对外揭示并传递经济信息的手段 l财务报告的内容告的内容F从披露时间看，财务报告分为年度、半年度、季度从披露时间看，财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告

2、和月度财务报告F从构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注从构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息与资料和其他应当在财务报告中披露的相关信息与资料3会计学基础第十章会计报告l财务报表表F企业向投资者、债权人等信息使用者提供关于企业财务状况、企业向投资者、债权人等信息使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息的文字与表格文件经营业绩和现金流量等会计信息的文字与表格文件 l财务报表附注表附注F是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、

3、原则理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明和方法以及主要项目等所作的解释和说明 l其他其他财务报告告F除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露 4会计学基础第十章会计报告2、财务报表的体系、编制与披露、财务报表的体系、编制与披露 2.1 财务报表的体系表的体系2.2 财务报表的表的编制制2.3 财务报表的披露表的披露5会计学基础第十章会计报告2.1 财务报表的体系财务报表的体系财务报表表类别财务报表信息

4、内容表信息内容资产负债资产负债表表利利润润表表现现金流量表金流量表资产资产、负债负债、所有者、所有者权权益等益等财务财务状况状况收入、收入、费费用、利用、利润润等等经经营业绩营业绩经营经营、投、投资资、筹、筹资资等活等活动现动现金流入与流出情况金流入与流出情况所有者所有者权权益益变动变动表表所有者投入所有者投入资资本、留存本、留存收益的增减收益的增减变动变动情况情况6会计学基础第十章会计报告2.2 财务报表的编制财务报表的编制l财务报表的表的编制必制必须符合企符合企业会会计准准则或国家或国家统一会一会计制制度的要求度的要求l财务报表的表的编制必制必须根据真根据真实的的经济交易与事交易与事项以及

5、完整、以及完整、准确的准确的账户记录等等资料，并依照会料，并依照会计准准则或国家或国家统一会一会计制度的制度的规定，做到内容完整、数字真定，做到内容完整、数字真实、计算准确而不算准确而不遗漏或者任意取舍相关数据漏或者任意取舍相关数据l企企业应当依照会当依照会计准准则和国家和国家统一会一会计制度的要求制度的要求对财务报表表项目目进行合理的确行合理的确认和和计量，不随意改量，不随意改变相相应的会的会计确确认和和计量的量的标准与方法准与方法l财务报表的表的编制制应当以全面的当以全面的资产清清查和和债务核核实为基基础，并确保并确保账户记录完整、正确完整、正确l企企业必必须按按规定的定的结账日日进行行结

6、账，不得提前或者延，不得提前或者延误，以保以保证财务报表真表真实可靠可靠 7会计学基础第十章会计报告2.3 财务报表的披露财务报表的披露l企企业应当提供当提供财务报告，以告，以满足投足投资者等各者等各类会会计信息使用者的需要信息使用者的需要 l企企业披露披露财务报表信息，必表信息，必须符合符合“及及时性性”要求，以保要求，以保证会会计信息的信息的“决策有用性决策有用性”l由于会由于会计信息系信息系统本身固有的局限甚至缺陷，本身固有的局限甚至缺陷，财务报表具有局限性表具有局限性 8会计学基础第十章会计报告3、基本财务报表、基本财务报表 3.1 资产负债表表3.2 利利润表表3.3 现金流量表金流

7、量表 9会计学基础第十章会计报告3.1 资产负债表资产负债表3.1.1 资产负债表的含表的含义与与结构构3.1.2 资产负债表的表的编制制3.1.3 资产负债表的信息含量表的信息含量10会计学基础第十章会计报告3.1.1 资产负债表的含义与结构资产负债表的含义与结构l资产负债表的含表的含义F资产负债表是反映企业在一定时日的资产、负债和资产负债表是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表所有者权益状况的财务报表 F资产负债表的建立以资产负债表的建立以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式为基础会计等式为基础 l资产负债表的表的结构构F账户式（格式附后）账户式（格式附

8、后）F报告式报告式 11会计学基础第十章会计报告资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 x x x x年年12月月31日日 金额单位：人民币元金额单位：人民币元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流流动资产流流动负债非流非流动负债非流非流动资产负债合合计所有者所有者权益益资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计按流动性排按流动性排序序按偿还时间按偿还时间排序排序12会计学基础第十章会计报告3.1.2 资产负债表的编制资产负债表的编制l资产负债表的数据来源表的数据来源F期末数：根据账户的期末余额确定

9、期末数：根据账户的期末余额确定 F年初数：上年末资产负债表的年初数：上年末资产负债表的“期末数期末数”l资产负债表表项目目“期末余期末余额”的填列的填列 方法方法F根据账户的期末余额直接填列根据账户的期末余额直接填列w适用情况：适用情况：资产负债表表项目与相目与相应账户的内容、口径一致的内容、口径一致w具体具体项目：交易性金融目：交易性金融资产、短期借款、短期借款、应付票据、付票据、实收收资本、本、资本公本公积、盈余公、盈余公积等等F根据账户的期末余额分析、计算后填列根据账户的期末余额分析、计算后填列w适用情况：适用情况：资产负债表表项目与相目与相应账户的内容、口径不一致的内容、口径不一致w具

10、体具体项目：目：货币资金、存金、存货、应收收账款等款等13会计学基础第十章会计报告资产负债表的表的编制制资产负债表各表各项目需要填列目需要填列“年初余年初余额”和和“期末余期末余额”两两栏。其中。其中“期初余期初余额”栏内所列数字，内所列数字，应根据上年末根据上年末资产负债表的表的“期末余期末余额”栏内数字填列。内数字填列。“期末余期末余额”栏主要有主要有以下几种填列方法：以下几种填列方法：根据根据总账科目余科目余额填列。如填列。如“交易性金融交易性金融资产”、“短期短期借款借款”、“应付票据付票据”、“应付付职工薪酬工薪酬”等等项目，根据目，根据“交易性金融交易性金融资产”、“短期借款短期借

11、款”、“应付票据付票据”、“应付付职工薪酬工薪酬”各各总账科目的科目的“期末余期末余额”填列。有些填列。有些项目需要目需要根据几个根据几个总账科目的科目的“期末余期末余额”填列。如填列。如“货币资金金”项目，需根据目，需根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“其他其他货币资金金”三个三个总账科目的科目的“期末余期末余额”的合的合计数填列。数填列。14会计学基础第十章会计报告【例【例6-1】某企】某企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中的的“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“其他其他货币资金金”总账科目余科目余额分分别为10 000元、元、4 000 000元元和和1 000

12、000元。元。该企企业资产负债表中的表中的货币资金金10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）。（元）。【例【例6-2】某企】某企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中的的“交易性金融交易性金融资产”科目余科目余额为100 000元。元。本例中，由于企本例中，由于企业按公允价按公允价值计量交易性金融量交易性金融资产，每期交易性金融，每期交易性金融资产价价值的的变动，无，无论上升上升还是下降，均已直接是下降，均已直接调整整“交易性金融交易性金融资产”科科目金目金额，因此，企，因此，企业应当直接以当直接以“交易性金融交易性金融资产”总账科目余科目余额填列。填列

13、。15会计学基础第十章会计报告【例【例6-3】1某企某企业2008年年3月月1日向日向银行借入短期借款行借入短期借款320 000元，向其他某金融机构借入一年期借款元，向其他某金融机构借入一年期借款230 000元，无其他短期元，无其他短期借款借款发生生.某企某企业2008年年资产负债表中表中12月月31日日资产负债表中的表中的“短期借款短期借款”项目金目金额为:320000+230000=550 000元元 企企业直接以直接以“短期借款短期借款”项目的期末余目的期末余额进行填列行填列.【例【例6-4】某企】某企业年末向股年末向股东发放放现金股利金股利400 000元，股票股利元，股票股利21

14、00 000元，元，现金股利尚未支付。金股利尚未支付。某企某企业2008年年资产负债表中表中12月月31日日资产负债表中的表中的“应付股利付股利”为400 000元。元。企企业发放的股票股利不通放的股票股利不通过“应付股利付股利”科目核算，科目核算，资产负债表表中的中的应付股利付股利净损失指尚未支付的失指尚未支付的现金股利金金股利金额。即。即400000元。元。1 此例此例题与与资产负债表的填列无直接关系表的填列无直接关系.2 股票股利是一种分派股票股的方式股票股利是一种分派股票股的方式发放，与放，与现金股利没有关金股利没有关系。系。16会计学基础第十章会计报告【例【例6-5】某企】某企业20

15、08年年12月月31日日应付付A企企业商商业票据票据32 000元，元，应付付B企企业商商业票据票据56 000元，元，应付付C企企业商商业票票据据680 000元，尚未支付。元，尚未支付。企企业直接以直接以“应付票据付票据”总账科目的期末余科目的期末余额进行填列。行填列。【例【例6-6】某企】某企业2008年年12月月31日日应付管理人付管理人员工工资300 000元，元，应计提福利提福利费42 000元，元，应付付车间工作人工作人员工工资57 000元，无其他元，无其他应付付职工薪酬工薪酬项目。目。某企某企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的应付付职工薪酬工薪酬为300000

16、4200057000399 000元元本例中，福利本例中，福利费属于属于应付付职工薪酬。工薪酬。【例【例6-7】某企】某企业2008年年1月月1日日发行了公司行了公司债券，面券，面值为1 000 000元，当年元，当年12月月31日日应计提的利息提的利息为10 000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中“应付付债券券”项目金目金额为：1000000100001 010 000元元本例中本例中应将将债券面券面值和和应计提的利息合并填列。提的利息合并填列。17会计学基础第十章会计报告根据明根据明细科目余科目余额计算填列。如算填列。如“应付付账款款”项目，需要根据目，需要根据

17、“应付付账款款”和和“预付付账款款”两个科目所属相关的明两个科目所属相关的明细账的期末的期末贷方余方余额计算填列。算填列。“应收收账款款”项目，需要根据目，需要根据“应收收账款款”和和“预收收账款款”两个科目所属相关的明两个科目所属相关的明细账的期末借方余的期末借方余额计算算填列。填列。【例【例6-8】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后有关科目余后有关科目余额如下表：如下表：科目名称借方余额贷方余额应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000预付款付款项项目目应付付账款的借

18、方余款的借方余额预付付账款借方余款借方余额800 000400 0001 200 000元元应付付账款款项目目应付付账款的款的贷方余方余额预付付账款款贷方余方余额60 0001 800 0001 860 000元元预收款收款项项目目应收收账款的款的贷方余方余额预收收账款款贷方余方余额1 400 000100 0001 500 000元元该企企业2008年年12月月31日日资产负债表表中相关中相关项目的金目的金额为：应收收账款款项目目应收收账款的借方款的借方余余额预收收账款借方余款借方余额1 600 000600 0002 200 000元元18会计学基础第十章会计报告【例【例6-9】某企】某企

19、业2008年年12月月1日日购入原材料一批，价款入原材料一批，价款150 000元，增元，增值税税25500元，款元，款项已付，材料已付，材料验收入收入库，当年根据，当年根据实现的的产品品销售收入售收入计算的增算的增值税税销项税税额50000元。元。该月月转让一一项专利，需要利，需要缴纳营业税税50000元尚未支付，没有其他支元尚未支付，没有其他支付的税付的税费。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中“应交税交税费”项目金目金额为：50000-2550005000074 500元元根据根据总账科目和明科目和明细科目余科目余额分析分析计算填列。如算填列。如“长期借款期借款”项目，需

20、要根据目，需要根据“长期借款期借款”总账科目余科目余额扣除扣除“长期借款期借款”科目所属明科目所属明细科目中将在一年内到期、且企科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将不能自主地将清清偿义务展期的展期的长期借款后的金期借款后的金额填列。填列。借款起始日期借款期限金额（元）2008年1月1日31 000 0002006年1月1日52 000 0002005年6月1日41 500 000【例【例6-10】某企】某企业长期借款情况如下表：期借款情况如下表：该企企业长期借款期借款总账科目余科目余额为4 500 000元，减在一年内元，减在一年内到期、且企到期、且企业不能自主地将清不能自主地将清偿义务展

21、期的展期的长期借款期借款1 500 000元，元，应为3 000 000元。元。19会计学基础第十章会计报告【例【例6-11】某企】某企业2008年年“长期待期待摊费用用”总账科目余科目余额375 000元，将于一年内元，将于一年内摊销的数的数额为204 000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“长期待期待摊费用用”项目的金目的金额为：375 000-204 000171 000元。将于一年内元。将于一年内摊销的数的数额为204 000元元应填列在流填列在流动资产下下“一年内到期的非流一年内到期的非流动资产”项目中。目中。根据有关科目余根据有关科目余额减去其减去其

22、备抵科目余抵科目余额后的后的净额填列。如填列。如资产负债表中的表中的“应收收账款款”、“应收票据收票据”、“长期股期股权投投资”、“在建工程在建工程”、“固定固定资产”等科目，等科目，应当根据当根据“应收收账款款”、“应收票据收票据”、“长期股期股权投投资”、“在建工在建工程程”等科目的期末余等科目的期末余额减去减去“坏坏账准准备”、“长期股期股权投投资减减值准准备”、“在建工程减在建工程减值准准备”、“累累计折旧折旧”等科目等科目的的贷方余方余额后的后的净额填列。填列。20会计学基础第十章会计报告【例【例6-12】某企】某企业2008年年12月月31日因出售日因出售A商品商品应收收A企企业票

23、票据金据金额为123 000元，因提供元，因提供劳务应收收B企企业票据票据342 000元，元，12月月31日将所持日将所持C企企业金金额为10 000元的无到期的商元的无到期的商业汇票向票向银行行贴现，实际收到金收到金额9 000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“应收票据收票据”项目金目金额为：123 000342 000-10 000455 000元。元。应收票据已提减收票据已提减值准准备的的应该从期末余从期末余额中扣除减中扣除减值准准备的金的金额。【例【例6-13】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后后“应收收账款款”科目所科目所属明属明细科目的

24、期末借方余科目的期末借方余额合合计为450 000元，元，贷方余方余额合合计为220 000元，元，对应收收账款款计提的坏提的坏账准准备为50 000元，假定元，假定预收收账款科目所属明款科目所属明细科目无余科目无余额。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“预收收账款款”项目的余目的余额为450 000-50 000400 000元。元。该企企业应收收账款的款的贷方余方余额220 000填列在填列在资产负债表中的表中的“预收款收款项”科目中。科目中。21会计学基础第十章会计报告【例【例6-14】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后的后的“其他其他应收款收款”科目科

25、目余余额为63 000元，元，“坏坏账准准备”科目中有关其他科目中有关其他应收款提取的坏收款提取的坏账准准备为2000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中“其他其他应收款收款”项目的余目的余额为63 000-200061 000元。元。【例【例6-15】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后后长期股期股权投投资科目余科目余额为100 000元，元，“长期股期股权投投资减减值准准备”科目余科目余额为 6 000元，元，假定上例假定上例“长期股期股权投投资”科目所属明科目所属明细科目中有一年内到期的科目中有一年内到期的长期投期投资20 000元，元，则该企企业200

26、8年年12月月31日日资产负债表中的表中的“长期股期股权投投资”项目金目金额为100000-6000-200074 000元。元。【例【例6-16】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后的后的“固定固定资产”科目余科目余额为1 000 000元，元，“累累计折旧折旧”1科目余科目余额为90 000元，元，“固固定定资产减减值准准备”科目余科目余额为200 000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“固定固定资产”项目金目金额为1000000-90000-200000710 000元。元。1 累累计折旧与固定折旧与固定资产减减值准准备账户是固定是固定资产的的备

27、抵抵账户。22会计学基础第十章会计报告【例【例6-17】某企】某企业2008年交付安装的年交付安装的设备价价值为305 000元，未完元，未完建筑安装工程已建筑安装工程已经耗用原材料耗用原材料64 000元，工元，工资费用支出用支出70 200元，元，“在建工程减在建工程减值准准备1”科目余科目余额为20000元，安装工作尚未完成。元，安装工作尚未完成。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“在建工程在建工程”科目金科目金额为：3050006400070200-20000419 200元。元。【例【例6-18】某企】某企业2008年年12月月31日日结账后后“无形无形资产”科

28、目余科目余额为488 000元，元，“累累计摊销2”科目余科目余额为48 800元，元，“无形无形资产减减值准准备”科目余科目余额为93 000元。元。该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中的表中的“无形无形资产”科目金科目金额为：488 000-48 000-93 000346 000元元综合运用上述填列方法分析填列。如合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的表中的“存存货”项目，需要根据目，需要根据“原材料原材料”、“委托加工物委托加工物资”、“周周转材料材料”、“在途在途物物资”、“发出商品出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等等总账账户期末余期末余额的的分析分析汇总数，

29、再减去数，再减去“存存货跌价准跌价准备”科目余科目余额近的近的净额填列。填列。1 在建工程减在建工程减值准准备是在建工程是在建工程账户的的备抵抵账户。2累累计摊销与无形与无形资产减减值准准备账户是无形是无形资产的的备抵抵账户。23会计学基础第十章会计报告【例【例6-19】某企】某企业采用采用计划成本核算材料，划成本核算材料，2008年年12月月31日日结账后有关科目余后有关科目余额为：“材料采材料采购”科目余科目余额为140 000元（借方），元（借方），“原材料原材料”科科目余目余额为2 400 000元（借方），元（借方），“周周转材料材料”科科目余目余额为1 800 000元（借方），元

30、（借方），“库存商品存商品”科科目余目余额为1 600 000元（借方），元（借方），“生生产成本成本”科科目余目余额为600 000元（借方），元（借方），“材料成本差异材料成本差异”科目余科目余额为120 000元（元（贷方），方），“存存货跌价准跌价准备”科目余科目余额为210 000元（元（贷方）方）该企企业2008年年12月月31日日资产负债表中表中“存存货”项目金目金额为：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000-120 000-210 0006 210 000元。元。24会计学基础第十章会计报告3.1.3 资产负债表的信息含量资产负债表的

31、信息含量l企企业资产规模与模与结构的信息构的信息l企企业权益构成与益构成与产权关系的信息关系的信息l企企业偿债能力的信息能力的信息25会计学基础第十章会计报告3.2 利润表利润表3.2.1 利利润表的含表的含义与与结构构3.2.2 利利润表的表的编制制3.2.3 利利润表的信息含量表的信息含量26会计学基础第十章会计报告3.2.1 利润表的含义与结构利润表的含义与结构l利利润表的含表的含义F利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季度利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表 l利利润表的表的结构构F单步式单步式

32、F多步式（格式附后）多步式（格式附后）27会计学基础第十章会计报告项项 目目本期金本期金额额上期金上期金额额一、一、营业营业收入收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失为“”）投资收益（损失为“”）二、二、营业营业利利润润加：营业外收入减：营业外支出 其中，非流动资产处置损失三、利三、利润总额润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、四、净净利利润润（净亏损以“”号填列）五、每股收益五、每股收益 利利 润润 表表编制单位：编制单位：公司公司 年度年度 金额单位：人民币元金额单位：人民币元 28会计学基础第十章会计报告3.2.2

33、 利润表的编制利润表的编制l利利润表的数据来源表的数据来源F本期金额：损益类账户的本月发生额本期金额：损益类账户的本月发生额F本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金额之本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金额之和和l利利润表表项目目“本期金本期金额”的填列的填列 方法方法F根据账户的本月发生额直接填列根据账户的本月发生额直接填列w营业税金及附加、税金及附加、营业外收入、外收入、营业外支出、所得税外支出、所得税费用以及各期用以及各期间费用用项目目 F计算填列计算填列w营业收入、收入、营业成本等成本等 29会计学基础第十章会计报告 我国企我国企业利利润表的主要表的主要编制步制步骤如下：如下：第

34、一步，以第一步，以营业收入收入为基基础，减去，减去营业成本，成本，营业税金及附加，税金及附加，销售售费用、管理用、管理费用、用、财务费用、用、资产减减值损失、加上公允价失、加上公允价值变动收益（减去公允价收益（减去公允价值变动损失）和投失）和投资收益（减去投收益（减去投资损失），失），计算出算出营业利利润。第二步，以第二步，以营业利利润为基基础，加上，加上营业外收入，减去外收入，减去营业外支出，外支出，计算出利算出利润总额。第三步，以利第三步，以利润总额为基基础，减去所得税，减去所得税费用，用，计算出算出净利利润。普通股或潜在普通股已公开交易的企普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正，以及

35、正处于公开于公开发行行普通普通股或潜在普通股股或潜在普通股过程中的企程中的企业，还应当在利当在利润表中列示每股收益信息表中列示每股收益信息。利利润表各表各项目均需填列目均需填列“本期金本期金额”和和“上期金上期金额”两两栏。其中。其中“上期金上期金额”栏内各内各项数字，数字，应根据上年根据上年该期利期利润表的表的“本期金本期金额”栏内数字填列。内数字填列。“本期金本期金额”栏内所列数字，除内所列数字，除“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀释每股收益每股收益”项目外，目外，应当按照相关科目的当按照相关科目的发生生额分析填列。分析填列。如如“营业收入收入”项目，根据目，根据“主主营业务收入收入”

36、、“其他其他业务收入收入”科目的科目的发生生额分析分析计算填列；算填列；“营业成本成本”项目，根据目，根据“主主营业务成本成本”、“其他其他业务成本成本”科目的科目的发生生额分析分析计算填列。其他算填列。其他项目目均按照各均按照各该项目的目的发生生额分析填列。分析填列。30会计学基础第十章会计报告【例【例6-20】某企】某企业2007年度年度“主主营业务收入收入”科目科目贷方方发生生额为33 000 000元，借方元，借方发生生额为200 000元，（系元，（系11月份月份发生的生的购买方退方退货），），“其他其他业务收入收入”科目的科目的贷方方发生生额为2 000 000元。元。该企企业20

37、07年度利年度利润表中表中营业收入的收入的项目金目金额为：33 000 0002 000 000-200 00034 800 000元。元。【例【例6-21】某企】某企业2007年度年度“主主营业务成本成本”科目的借方科目的借方发生生额为30 000 000元，元，2008年年1月月8日，日，2007年年12月月销售售给某某单位的一位的一批批产品由于品由于质量量问题被退回，其成本被退回，其成本为1 800 000元，元，该企企业财务报表批准表批准报出日期出日期为2008年年3月月1日，日，“其他其他业务成本成本”科目借方科目借方发生生额为800 000元。元。该企企业2007年度利年度利润表中

38、的表中的“营业成本成本”的的项目金目金额为：30 000 000-1 800 001800 00029 000 0001 教材中教材中销售退回的售退回的产品成本品成本应该是减去，教材中是减去，教材中说加上加上实际是是错误的。除此之外，既然的。除此之外，既然该企企业发生了生了销售退回，在主售退回，在主营业务收入中收入中应该反映出来，但是没有反映，反映出来，但是没有反映，说明此例前后缺乏明此例前后缺乏衔接。接。填列。填列。31会计学基础第十章会计报告【例【例6-22】某企】某企业2008年年12月月31日日“资产减减值损失失”科目科目当年借方当年借方发生生额为，680 000元，元，贷方方发生生额

39、为320 000元。元。该企企业2008 年度利年度利润表中表中“资产减减值损失失”的的项目金目金额为：680 000-320 000360 0002元元2 如相减后如相减后为负数，表示数，表示为资产变动收益，以收益，以“-”号号【例【例6-23】某企】某企业应当以当以“公允价公允价值变动收益收益”科目科目贷方方发生生额为900 000元，借方元，借方发生生额为120 000元，元，该企企业2008年度利年度利润表中表中“公允价公允价值变动收益收益”的的项目金目金额为：900 000-120 000780 0001元。元。1如相减后如相减后为负数，表示数，表示为公允价公允价值变动损失，以失，以

40、“-”号号填列。填列。32会计学基础第十章会计报告【例【例6-24】截止】截止2008年年12月月31日，某企日，某企业“主主营业务收入收入”科目科目发生生额为1 990 000元，元，“主主营业务成本成本”科目科目发生生额为630 000元，元，“其他其他业务收入收入”科目科目发生生额为500 000元，元，“其其他他业务成本成本”科目科目发生生额为150 000元，元，“营业税金及附加税金及附加”科目科目发生生额为780 000元，元，“销售售费用用”科目科目发生生额为60 000元，元，“管理管理费用用”科目科目发生生额为50 000元，元，“财务费用用”科目科目发生生额为170 000

41、元，元，“资产减减值损失失”科目科目发生生额为50 000元，元，“公允价公允价值变动损益益”科目借方科目借方发生生额为450 000元，元，（无（无贷方方发生生额），），“投投资收益收益”科目科目贷方方发生生额为850 000元，（无借方元，（无借方发生生额），），“营业外收入外收入”科目科目发生生额为100 000元，元，“营业外支出外支出”科目科目发生生额为40 000元，元，“所得税所得税费用用”科目科目发生生额为171 600元。元。该企企业2008年度利年度利润表中表中营业利利润、利、利润总额、和、和净利利润的的计算算过程如下：程如下：33会计学基础第十章会计报告营业利利润1 99

42、0 000500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-17000-50 000-450 000850 0001 000 000（元）（元）利利润总额1 000 000100 000-40 0001 060 000（元）（元）净利利润1 060 000-171 600888 400（元）（元）34会计学基础第十章会计报告3.2.3 利润表的信息含量利润表的信息含量l企企业收入构成与收入水平的信息收入构成与收入水平的信息l企企业费用构成与用构成与费用水平的信息用水平的信息l企企业的利的利润数数额及其构成的信息及其构成的信息l企企业获利能力的信息利能力

43、的信息35会计学基础第十章会计报告3.3 现金流量表现金流量表3.3.1 现金流量表的含金流量表的含义3.3.2 现金流量表的金流量表的结构构3.3.3 现金流量表的信息含量金流量表的信息含量36会计学基础第十章会计报告3.3.1 现金流量表的含义现金流量表的含义l现金流量表是反映一定金流量表是反映一定时期内（如月度、季期内（如月度、季度或年度）企度或年度）企业经营活活动、投、投资活活动和筹和筹资活活动对其其现金及金及现金等价物所金等价物所产生影响生影响的的财务报表表l现金流量表中的两个概念金流量表中的两个概念F现金现金w包括包括库存存现金、金、银行存款和其他行存款和其他货币资金金F现金等价物

44、现金等价物w主要是指企主要是指企业持有的、能随持有的、能随时转换为已知金已知金额现金的有金的有价价证券券37会计学基础第十章会计报告3.3.2 现金流量表的结构现金流量表的结构项项 目目金金额额一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：四、四、汇汇率率变动对现变动对现金的影响金的影响 五、五、现现金及金及现现金等价物金等价物净净增加增加额额 六、期末六、期末现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额 现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：公司公司 年度年度 单位：人民币

45、元单位：人民币元 38会计学基础第十章会计报告三三现金流量表的金流量表的编制制企企业应当采用直接法列示当采用直接法列示经营活活动产生的生的现金流量。金流量。直接法是指通直接法是指通过现金收入和金收入和现金支出的主要金支出的主要类别列示列示经营活活动的的现金流量。采用直接法金流量。采用直接法编制制经营活活动的的现金流量金流量时，一般以利，一般以利润表中的表中的营业收入收入为起点，起点，调整整与与经营活活动有关的有关的项目增减目增减变动，然后，然后计算出算出经营活活动的的现金流量。采用直接法具体金流量。采用直接法具体编制制现金流量表金流量表时，可以采用工作底稿法或可以采用工作底稿法或“T”型型账户

46、法，也可以根据法，也可以根据有关科目有关科目记录分析填列。分析填列。39会计学基础第十章会计报告3.3.3 现金流量表的信息含量现金流量表的信息含量l企企业持有持有现金数量的信息金数量的信息l企企业现金流入流出金流入流出结构的信息构的信息l企企业收益收益质量的信息量的信息l企企业“创造造”现金能力的信息金能力的信息40会计学基础第十章会计报告综合合举例例一一资料料单 位：元位：元甲股份有限公司甲股份有限公司为一般一般纳税人，适用增税人，适用增值税率税率为17，所得税税率所得税税率为33，原材料采用，原材料采用计划成本划成本进行核算。行核算。该公公司司2007年年12月月31日的日的资产负债表如

47、下表。其中：表如下表。其中：“应收收账款款”科目的期末余科目的期末余额为4 000 000元，元，“坏坏账准准备”科目的科目的期末余期末余额为9 000元。其他元。其他诸如存如存货、长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形、无形资产、等、等资产都都浓郁郁计提减提减值准准备。2008年，甲股份有限公司共年，甲股份有限公司共发生如下生如下经济业务收到收到银行通知，用行通知，用银行存款支付到期的商行存款支付到期的商业承承兑汇票票1 000 000元。元。1、借：、借：应付票据付票据 1000000 贷：银行存款行存款 100000041会计学基础第十章会计报告购入原材料一批，收到的增入原材料一批，收

48、到的增值税税专用用发票上注明的原材票上注明的原材料价款料价款为1 500 000元，增元，增值税税进项税税额为255 000元，款元，款项已通已通过银行行转账支付。材料尚未支付。材料尚未验收入收入库2、借：材料采、借：材料采购 1500000 应交税交税费应交所得税（交所得税（进项税税额）255000 贷：银行存款行存款 1755000收到原材料一批，收到原材料一批，实际成本成本1 000 000元，元，计划成本划成本950 000元，材料已元，材料已验收入收入库，货款已于上月支付。款已于上月支付。借：原材料借：原材料 950000 材料成本差异材料成本差异50000 贷：材料采：材料采购 1

49、000000借：材料采借：材料采购 998000 银行存款行存款 2340 应交税交税费应交所得税（交所得税（进项税税额）169660 贷：其他：其他货币资金金1170000借：原材料借：原材料 1000000 贷：材料成本差异材料成本差异 2000 材料采材料采购 998000用用银行行汇票支付采票支付采购材料材料价款，公司收到开价款，公司收到开户银行行转来来银行行汇票多余款收票多余款收账通知，通知，通知上填写的多余款通知上填写的多余款为2 340元，元，购入材料及运入材料及运费998000元，材料已元，材料已验收入收入库，该批原材料批原材料计划成本划成本为1 000 000元。元。42会计

50、学基础第十章会计报告销售点售点产品一批，开除的增品一批，开除的增值税税专用用发票的票的销售价款售价款为3 000 000元，增元，增值税税进项税税额为510 000元，元，货款尚未收到，款尚未收到，该批批产品品实际成本成本1 800 000元。元。5、借：、借：应收收账款款 3510000 贷：主：主营业务收入收入 3000000 应交税交税费应交增交增值税税-销项税税额 510000公司将交易性金融公司将交易性金融资产（股票投（股票投资）兑现165 000元，元，该批的批的投投资成本成本为130 000元，公允价元，公允价值变动为增增值20 000元，投元，投资收收益益为15 000元，均存