会计学第四章负债.ppt

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1、第四章第四章 资产资产l第一节第一节 货币资金货币资金l第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产l第三节第三节 应收款项应收款项l第四节第四节 存货存货l第五节第五节 长期股权投资长期股权投资l第六节第六节 固定资产固定资产l第七节第七节 无形资产无形资产第一节第一节 货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金一、现金的备用金制度一、现金的备用金制度l1.1.含义含义 企业事先付给业务人员一笔一定金额的现金，企业事先付给业务人员一笔一定金额的现金，供其零星开支使用，称为备用金。供其零星开支使用，称为备用金。l2.2.备用金的会计处理备用金的会计处理l建立备用金时

2、建立备用金时借：其他应收款借：其他应收款l 贷：库存现金贷：库存现金l业务发生以后，报销时注销业务发生以后，报销时注销业务发生以后，报销时的会计处理业务发生以后，报销时的会计处理业务发生以后，报销时的会计处理业务发生以后，报销时的会计处理报销金额小于备用金：报销金额小于备用金：借：管理费用（报销金额）借：管理费用（报销金额）库存现金（差额）库存现金（差额）贷：其他应收款（备用金）贷：其他应收款（备用金）报销金额大于备用金：报销金额大于备用金：借：管理费用（报销金额）借：管理费用（报销金额）贷：其他应收款（备用金）贷：其他应收款（备用金）库存现金（差额）库存现金（差额）二、银行存款的期末检查二、

3、银行存款的期末检查l1 1、方法、方法 每月月末，将企业每月月末，将企业“银行存款日记账银行存款日记账”的余额，的余额，与银行送来的对账单核对。与银行送来的对账单核对。l2 2、余额不一致的原因、余额不一致的原因l一是企业和银行任何一方发生的记账错误；一是企业和银行任何一方发生的记账错误；l二是未达账项。二是未达账项。l未达账项的含义与原因未达账项的含义与原因l“未未达达账账项项”是是指指由由于于结结算算凭凭证证在在企企业业与与银银行行之之间间实实际际结结算算与与入入账账时时间间不不同同而而产产生生，一一方方收收到到凭凭证证已已经经入入账账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。另一方尚未收到凭

4、证而未能入账的款项。未达账项产生的原因一般有以下几种：未达账项产生的原因一般有以下几种：（1 1）企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项。）企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项。（2 2）企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项。）企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项。（3 3）银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项。）银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项。（4 4）银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。）银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。3、余额不一致的处理余额不一致的处理l对记账错误造成的双方不符，编制更正分录更正。对记账错误造成的双方不符，编制更正分录更正。l

5、对未达账项造成的不符，进行余额调节对未达账项造成的不符，进行余额调节l具体操作：编制银行存款余额调节表具体操作：编制银行存款余额调节表P101P101l按现行会计制度规定，按现行会计制度规定，“未达账项未达账项”不能以银行存不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，在月末据以调整银行款余额调节表作为原始凭证，在月末据以调整银行存款的账面记录。只有在结算凭证到达企业以后，存款的账面记录。只有在结算凭证到达企业以后，才能作相应的会计处理才能作相应的会计处理三、其他货币资金的会计处理三、其他货币资金的会计处理l1.含义含义l其他货币资金是指不同的存放地点或不同的其他货币资金是指不同的存放地点或不同的结算

6、方式引起的除现金、银行存款以外的各结算方式引起的除现金、银行存款以外的各种货币资金。种货币资金。l2.会计处理会计处理借：其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产或原材料等或原材料等贷：其他货币资金贷：其他货币资金借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、取得交易性金融资产的核算一、取得交易性金融资产的核算 取得时应按交易性金融资产的实际成本取得时应按交易性金融资产的实际成本(公允价值公允价值)入帐入帐1 1、交易性股票投资、交易性股票投资l 股票投资成本股票投资成本=买价买价-已宣告尚

7、未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利l已宣告尚未支取的现金股利计入已宣告尚未支取的现金股利计入 “应收股利应收股利”帐户帐户l手续费手续费+税金计入当期损益税金计入当期损益,记入记入 “投资收益投资收益”帐户帐户l帐务处理帐务处理购入时：购入时：借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款2 2、交易性债券投资、交易性债券投资、交易性债券投资、交易性债券投资l债券投资成本债券投资成本=买价买价-已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息l对对已到付息期已到付息期尚未领取的债券利息应计入尚未领取的债券利息应计入“应收利息应收

8、利息”帐户帐户l手续费手续费+税金税金计入当期损益计入当期损益,记入记入 “投资收益投资收益”帐户帐户l帐务处理帐务处理购入时：购入时：借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 投资收益投资收益 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款二、二、交易性金融资产持有期间的投资收益交易性金融资产持有期间的投资收益交易性金融资产持有期间的投资收益交易性金融资产持有期间的投资收益持有期间取得的现金股利或利息持有期间取得的现金股利或利息,作作为应为应确认期间确认期间的投资收益入帐的投资收益入帐确认期确认期,借：应收股利借：应收股利(利息利息)贷：投资收益贷：投资收益收到期收到期,借：其他货币资金借：

9、其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利(利息利息)三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价市价法市价法市价法市价法l1、含义。、含义。每期期末每期期末,将金融资产调整为按市价计价将金融资产调整为按市价计价l2、方、方法。设置法。设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”帐户帐户l期末应调整的金额期末应调整的金额=市价市价-成本成本l3 3、会计处理。、会计处理。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产四、交易性

10、金融资产的出售四、交易性金融资产的出售四、交易性金融资产的出售四、交易性金融资产的出售l（一）处置时投资成本的结转（一）处置时投资成本的结转l（1 1）全全部部处处置置某某项项短短期期投投资资时时，其其成成本本为为投投资资的的账账面面余额。余额。l（2 2）部部分分处处置置某某项项短短期期投投资资时时，应应按按该该项项投投资资的的总总平平均成本确定其处置部分的成本。均成本确定其处置部分的成本。l(二二)处置时损益的确定处置时损益的确定将处置部分公允价值变动损益将处置部分公允价值变动损益转为已实现损益转为已实现损益（三）（三）交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产出售的会计分录

11、出售的会计分录借：银行存款借：银行存款(实际收到的款项实际收到的款项)贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票股票(投资成本投资成本)公允价值变动公允价值变动 应收股利应收股利(已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利)投资收益投资收益 (投资收益投资收益)投资收益投资收益 (投资损失投资损失)借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反的分录）交易性金融资产核算举例交易性金融资产核算举例l20072007年年5 5月月1313日日,甲公司从二级市场购入乙公司发行甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票的股票1010万股万股,款项已经支付，每股价格款项已经支付，每股价格10.610.6元元(

12、含含宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.60.6元元),),另支付交易费用另支付交易费用10001000元元.甲公司将持有的乙公司股份划分为交易性金甲公司将持有的乙公司股份划分为交易性金融资产融资产.甲公司对该笔业务的相关资料如下甲公司对该笔业务的相关资料如下:l1.51.5月月2323日日,收到乙公司发放的现金股利收到乙公司发放的现金股利l2.62.6月月3030日日,乙公司股票涨到每股乙公司股票涨到每股3030元元.l3.83.8月月1515日日,将持有的乙公司股票全部售出将持有的乙公司股票全部售出,每股每股1515元元l甲公司应怎样进行相关的会计处理甲公司应怎样进行相关的

13、会计处理?第三节第三节 应收款项应收款项l一、应收账款一、应收账款l（一）应收账款的初始计价：（一）应收账款的初始计价：l按照实际发生的交易价格入账，主要包括按照实际发生的交易价格入账，主要包括l发票金额和代垫运杂费发票金额和代垫运杂费 应收帐款应收帐款应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款应收帐款的初始发生主要与销售业务相关应收帐款的初始发生主要与销售业务相关l销售时，销售时，l借：应收帐款借：应收帐款l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）(二二)坏账坏账l1.1.坏账的确认坏账的确认l应收账款符合以下条件之一的，应该

14、确认为坏账：应收账款符合以下条件之一的，应该确认为坏账：()债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。()债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。()债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。l2.2.坏账的会计处理坏账的会计处理l直直 接接 法法 是是 指指 发发 生生 坏坏 账账 时时，将将 坏坏 账账 的的 实实 际际 金金 额额，借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：贷：应收账款应收账

15、款l缺缺陷陷：不不符符合合收收入入与与费费用用配配比比原原则则，也也不不符符合合谨谨慎性的会计信息质量要求慎性的会计信息质量要求备抵法备抵法l（1 1）特点：预先估计坏账损失，记入）特点：预先估计坏账损失，记入资产减值损失资产减值损失，l 借：借：资产减值损失资产减值损失l 贷：坏账准备贷：坏账准备l 实际发生坏账时，借：坏账准备实际发生坏账时，借：坏账准备l 贷：应收账款贷：应收账款l（2 2）估计坏账损失的方法一般有三种：估计坏账损失的方法一般有三种：lA A、销货百分比法、销货百分比法l估计坏账损失估计坏账损失=本期赊销金额本期赊销金额估计坏账百分比估计坏账百分比B B、应收账款余额百分

16、比法、应收账款余额百分比法l要求：要求：应收账款余额与计提的坏账准备保持相应的应收账款余额与计提的坏账准备保持相应的比例，年末应保留的余额比例，年末应保留的余额=应收账款余额应收账款余额 比例比例l 本年应计提的金额本年应计提的金额=应保留余额应保留余额-计提前余额计提前余额lC C、账龄分析法、账龄分析法-余额百分比法的进一步余额百分比法的进一步l要求：根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失要求：根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失 具体处理与余额百分比法相同具体处理与余额百分比法相同l例如，某企业某年末应收账款余额为例如，某企业某年末应收账款余额为400 000元，第元，第2年发生了

17、坏账损失年发生了坏账损失10 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为300 000元，第元，第3年的期末应收账款余额为年的期末应收账款余额为200 000元。元。该企业估计坏账损失一般占应收账款余额的该企业估计坏账损失一般占应收账款余额的3%第第1年末提取坏账准备（首次）年末提取坏账准备（首次）借：资产减值损失借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12 000第第2年发生坏账损失时，冲销应收账款：年发生坏账损失时，冲销应收账款：借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000第第2年末提取坏账准备年末提取坏账准备借：资产减值损失借：

18、资产减值损失 7 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 000第第3年提取坏账准备年提取坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 0003、坏帐收回的会计处理首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备，即首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备，即 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，反映应收账款的收回，即同时，反映应收账款的收回，即 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款二、应收票据二、应收票据l1 1、按是否计息又可分为带息票据和不带息票据、按是否计息又可分为带息票据和不带息票据l2 2、应收票据的会计处理、应收票据的会计处理

19、lA A、销售时，按面值、销售时，按面值l借：应收票据借：应收票据l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据的会计处理应收票据的会计处理lB、带息票据期末计提利息、带息票据期末计提利息lC、到期时、到期时借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用若收回，若收回，借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 应收利息应收利息若对方无力支付若对方无力支付借：应收帐款借：应收帐款 贷：贷：应收票据应收票据 应收利息应收利息若各月末没有计提应收利息，则到期时贷记财务费用若各月末没有计提应收利息，则到期时贷记财务费用D、贴现

20、的处理贴现的处理l计算计算：贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息l 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期l 票据到期值票据到期值=本金本金+利息利息l处理要点处理要点：l贴现息作为财务费用贴现息作为财务费用l票据贴现产生或有负债，用附注的方式在资产票据贴现产生或有负债，用附注的方式在资产负债表上反映负债表上反映l到期对方无力支付，银行对企业扣款到期对方无力支付，银行对企业扣款l 借：应收帐款借：应收帐款l 贷：银行存款贷：银行存款 三、预付账款三、预付账款l根据合同预付款项时，根据合同预付款项时，l 借：预付账款借：预付账款 l 贷：银行存款贷：银行存

21、款l收到货物时，收到货物时，l 借：原材料借：原材料l 贷：预付账款贷：预付账款l 银行存款银行存款l四、其他应收款四、其他应收款l核算应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，核算应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务保证金的业务补充习题补充习题第四节第四节 存货存货l一、存货计价原则：实际成本一、存货计价原则：实际成本l二、取得存货的计量及会计处理二、取得存货的计量及会计处理l三、发出存货的计量及会计处理三、发出存货的计量及会计处理l四、存货的期末计量及会计处理四、存货的期末计量及会计处理一、存货计价原

22、则：实际成本一、存货计价原则：实际成本l会计准则规定会计准则规定:l存货应当按照成本进行初始计量存货应当按照成本进行初始计量,以后如以后如果发生减值果发生减值,应当按照规定计提相应的减应当按照规定计提相应的减值准备值准备.二、取得存货的计量及会计处理l（一）外购存货的实际成本外购存货的实际成本l实际成本实际成本=买价买价+运杂费运杂费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前整入库前整理挑选费用理挑选费用+采购材料应负担的税金采购材料应负担的税金l 应如何考虑购入材料时发生的税金？应如何考虑购入材料时发生的税金？l会计处理：会计处理：可抵扣的情况可抵扣的情况l 借：原材料借：原材料l 应交

23、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款等贷：银行存款等一般纳税人购入材料取得增值税专用发票，发票上的税款可以低扣。一般纳税人购入材料取得增值税专用发票，发票上的税款可以低扣。其他情况的税金应计入材料成本。其他情况的税金应计入材料成本。外购存货会计处理的两种特殊情况外购存货会计处理的两种特殊情况P115-116l1、存货已验收入库，发票帐单尚未到达、存货已验收入库，发票帐单尚未到达l2、发票帐单到达，但存货尚未到达或验收入库、发票帐单到达，但存货尚未到达或验收入库（二）自制存货的实际成本（二）自制存货的实际成本l实际成本实际成本=直接材料直接材料+直接人工直接人

24、工+制造费用制造费用l会计处理：会计处理：l生产领用直接材料时，生产领用直接材料时，l借：生产成本借：生产成本l 贷：原材料贷：原材料l生产发生直接人工时，生产发生直接人工时，l借：生产成本借：生产成本l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l生产设备提折旧时，生产设备提折旧时，l借：制造费用借：制造费用l 贷：累计折旧贷：累计折旧发生车间管理人员工资时，发生车间管理人员工资时，借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬月末，制造费用转入生产成本月末，制造费用转入生产成本借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用课堂思考课堂思考l1.一般纳税人购入一批材料并取得专用发票，买

25、价一般纳税人购入一批材料并取得专用发票，买价20000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3400元，运费元，运费600元，装元，装卸费卸费400元，均用银行存款支付元，均用银行存款支付 l2.本月的应计的职工工资费用情况：产品生产工人本月的应计的职工工资费用情况：产品生产工人工资工资6000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3000元，厂部管理元，厂部管理人员工资人员工资6000元。元。l3.仓库发出材料情况如下：生产甲产品领料仓库发出材料情况如下：生产甲产品领料9000元，元，车间一般耗用车间一般耗用1500元，厂部一般耗用元，厂部一般耗用500元。元。l4.计提本月固定资产折旧计提

26、本月固定资产折旧8000元，其中，生产车间元，其中，生产车间设备厂房折旧设备厂房折旧6000元，厂部行政管理部门折旧元，厂部行政管理部门折旧2000元元 三、发出存货的计量及会计处理三、发出存货的计量及会计处理l（一）存货数量的确定（一）存货数量的确定l存货数量计算的基本公式是：存货数量计算的基本公式是：l期初存货期初存货+本期收入本期收入=本期发出本期发出+期末结存期末结存 l结存数量结存数量 存货数量存货数量 存货数量存货数量 存货数量存货数量两种方法：两种方法：实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制A A、实地盘存制、实地盘存制l1、特点：先特点：先确定存货的期末数量（通过盘点）确定存

27、货的期末数量（通过盘点）l2 2、公式：、公式：l期末存货成本期末存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量单位成本单位成本l本本期期销销售售（发发出出）成成本本 =期期初初存存货货结结存存成成本本+本本期收入存货成本期收入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本l3 3、优点：、优点：l平平时时可可以以不不登登记记存存货货明明细细账账的的发发出出栏栏，从从而而减减少少了了存货核算工作量存货核算工作量l 缺点：缺点：l容易将不正常减少都计入耗用或销售成本容易将不正常减少都计入耗用或销售成本l账簿记录不能随时反映各种存货的收、发和存情况账簿记录不能随时反映各种存货的收、发和存情况B B、永续盘

28、存制、永续盘存制l1、特点：先、特点：先从账面记录中确定发出存货的成本从账面记录中确定发出存货的成本l2 2、公式：、公式：l期末存货成本期末存货成本=期初存货结存成本期初存货结存成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-本期销售（发出）成本本期销售（发出）成本l 3 3、优点：、优点：l账面上可以随时反映库存材料的动态账面上可以随时反映库存材料的动态l账面数与实存数可以经常地核对，以查明存货溢缺账面数与实存数可以经常地核对，以查明存货溢缺l我国现行实务中，存货一般采用永续盘存制我国现行实务中，存货一般采用永续盘存制三、发出存货的计量及会计处理三、发出存货的计量及会计处理l（二）计价方法（二）计

29、价方法l1.1.个别认定法个别认定法l2.2.加权平均法加权平均法l3.3.移动加权平均法移动加权平均法l4.4.先进先出法先进先出法l5.5.后进先出法后进先出法l6.6.计划成本法计划成本法（三）会计处理：（三）会计处理：l因生产发出原材料时，因生产发出原材料时，l借：生产成本借：生产成本l 制造费用制造费用l 贷：原材料贷：原材料l因销售发出库存商品时，因销售发出库存商品时，l借：主营业务成本借：主营业务成本l 贷：库存商品贷：库存商品四、存货的期末计量及会计处理四、存货的期末计量及会计处理l（一）存货期末清查（一）存货期末清查l1、清查目的：帐实相符、清查目的：帐实相符l2、清查方法：

30、盘点、清查方法：盘点l3、清查结果的会计处理、清查结果的会计处理l设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户l分两步：分两步：A A、通过、通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”，使帐实相符，使帐实相符l B B、批准后转销、批准后转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”l盘盈盘盈冲减管理费用冲减管理费用l盘亏盘亏l可取得的保险赔偿和过失人赔偿，应作可取得的保险赔偿和过失人赔偿，应作“其他应收款其他应收款”l对于非常原因造成损失，应作对于非常原因造成损失，应作“营业外支出营业外支出”l一般保管不善造成的盘亏，应借记一般保管不善造成的盘亏，应借记“管理费用管理

31、费用”四、存货的期末计量及会计处理四、存货的期末计量及会计处理l（二）存货的期末计价（二）存货的期末计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法l1 1、含含义义。成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法是是指指在在会会计计期期末末通通过过比比较较存存货货的的成成本本与与可可变变现现净净值值，取取两两者者中中低低的的一一个作为计价基础的方法。个作为计价基础的方法。当期末存货的当期末存货的可可变现净值变现净值高于成高于成本时，怎样计价本时，怎样计价？当期末存货的当期末存货的可变可变现净值现净值低于成本时，低于成本时，怎样怎样计价计价？l2 2、成本与、成本与可变现净值可变现净值孰低法的会

32、计处理孰低法的会计处理（1）调整方法：备抵法）调整方法：备抵法l设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目反映科目反映l（2 2）计算）计算l期末跌价准备应保留的余额期末跌价准备应保留的余额=成本成本-可变现净值可变现净值l本期跌价准备应提的金额本期跌价准备应提的金额=应保留的余额应保留的余额-计提前贷方金额计提前贷方金额l若大于若大于0 0 补提差额补提差额l若小于若小于0 0 冲销差额冲销差额l（3 3）会计处理）会计处理l借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备l冲销时做相反的会计分录冲销时做相反的会计分录第五节第五节 长期股权投资长期股权投资l一、长期股权投资

33、的入帐价值一、长期股权投资的入帐价值 长期股权投资成本长期股权投资成本=买价买价+手续费等费用手续费等费用-已已宣告尚未支取的现金股利宣告尚未支取的现金股利注意：注意：已宣告尚未支取的现金股利记入已宣告尚未支取的现金股利记入“应收股利应收股利”且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用等费用借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法v1、核算要点：、核算要点：v初始投资或追加投资时按实际成本入账初始投资或追加投资时按实际成

34、本入账v被投资单位取得利润投资单位无须入账被投资单位取得利润投资单位无须入账v被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的利利润润或或现现金金股股利利作作为为投投资资收收益入账益入账借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 2 2、帐务处理：、帐务处理：购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利(已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利)贷：银行存款贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 投资企业不做帐务处理。投资企业不做帐务处理。借：应收股利（银行存款）借：应收股利（银行存款）贷：投资收益贷：投资收益 长

35、期股权投资长期股权投资 当当被投资企业宣告发放股利时，被投资企业宣告发放股利时，转让出售时：转让出售时：借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 (投资损失投资损失)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益3 3、适用范围、适用范围 适用于投资企业对被投资企业无实际控适用于投资企业对被投资企业无实际控权也无重大影响的情况。权也无重大影响的情况。我国会计准则规定，投资企业对被投资单位实施控制的长期股权我国会计准则规定，投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；共同控制或重大影响的长期股权投资采用成本法核算；共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算投资采用权益法核

36、算长期股权投资的会计处理长期股权投资的会计处理（二）权益法（二）权益法 核算要点核算要点v初始投资或追加投资时，按实际成本入账初始投资或追加投资时，按实际成本入账v被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值v被投资单位分配股利时，作为投资成本的收回被投资单位分配股利时，作为投资成本的收回借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资X公司公司书书P121例例28借：长期股权投资借：长期股权投资X公司公司贷：投资收益贷：投资收益(二二二二)、权益法、权益法、权益法、权益法2 2、帐务处理：、帐务处理：购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权

37、投资股票投资股票投资 应收股利应收股利(已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利)贷：银行存款贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 盈利时：盈利时：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益亏损如何处理？亏损如何处理？宣告发放现金股利宣告发放现金股利宣告发放现金股利宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资转让股票时：转让股票时：借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 (投资损失投资损失)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 (投资收益投资收益 )应收股利应收股利3 3

38、、适用范围：、适用范围：适用于投资企业对被投资企业具有共同适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。控制或重大影响的情况。例：企业例：企业例：企业例：企业0 0年年年年1 1月月月月1 1日购入日购入日购入日购入D D公司股票公司股票公司股票公司股票500000500000股，每股股，每股股，每股股，每股1010元，占元，占元，占元，占D D公司总股份的公司总股份的公司总股份的公司总股份的20%20%，D D公司于公司于公司于公司于0 0年年年年1212月月月月3131日日日日报告企业本年度盈利报告企业本年度盈利报告企业本年度盈利报告企业本年度盈利800000800000元。元。

39、元。元。0808年年年年2 2月月月月1 1日发放现金日发放现金日发放现金日发放现金股利股利股利股利400000400000元。试分别用成本法及权益法做出有关分录元。试分别用成本法及权益法做出有关分录元。试分别用成本法及权益法做出有关分录元。试分别用成本法及权益法做出有关分录（一）成本法：（一）成本法：1、购入时：、购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资 500万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500万元万元2、本年度盈利、本年度盈利800000元元成本法下不作帐务处理成本法下不作帐务处理3、2月月1日发放现金股利日发放现金股利40万。（万。（4020%）借：银行存款借：银行存款 8万元万

40、元 贷：投资收益贷：投资收益 8万元万元（二）权益法：（二）权益法：1、购入时、购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资 500万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500万元万元2、本年度、本年度盈利盈利80万元。（万元。（8020%）借：长期股权投资借：长期股权投资 16万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 16万元万元3、2月月1日发放现金股利日发放现金股利40元。（元。（4020%）借：银行存款借：银行存款 8万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8万元万元第六节第六节 固定资产固定资产l一、一、固定资产的增加固定资产的增加l二、二、固定资产的折旧固定资产的折旧l三、三、固定资产的修

41、理固定资产的修理l四、四、固定资产的减少固定资产的减少一、固定资产的增加一、固定资产的增加l（一）固定资产取得的计价（一）固定资产取得的计价l按取得时的实际成本入帐，即按原始价值（原价）按取得时的实际成本入帐，即按原始价值（原价）原价，是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用原价，是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出之前所支付的一切合理的支出.l（二）固定资产增加的会计处理（二）固定资产增加的会计处理l1.1.购置的固定资产购置的固定资产l原价原价=买价买价+包装费包装费+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+安装费用安装费用l会计分录：借：固定资产会计分

42、录：借：固定资产 原价原价l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款（应付帐款）贷：银行存款（应付帐款）实际成本实际成本=买价买价+运费运费+安装等费用安装等费用2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产l原价原价=工程用料工程用料+工程人工工程人工+工程管理费用工程管理费用l会计处理：借：在建工程会计处理：借：在建工程l 贷：工程物资贷：工程物资l 应付职工薪酬应付职工薪酬l 银行存款银行存款l l l 借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程完工时完工时3 3、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产l入账价值入账价值=重置成本重置成本=同类固定资

43、产的市场价格同类固定资产的市场价格-损耗损耗价值价值l会计处理：借：固定资产会计处理：借：固定资产l 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整二、二、固定资产折旧固定资产折旧l（一）计提折旧的应考虑的因素（一）计提折旧的应考虑的因素P126l（二）计算折旧的方法（二）计算折旧的方法l1 1、年限平均法、年限平均法l2 2、工作量法、工作量法l3 3、加速折旧法、加速折旧法l1 1）双倍余额递减法：不考虑残值下直线法折旧率的）双倍余额递减法：不考虑残值下直线法折旧率的2 2倍倍l 最后两年改成直线法最后两年改成直线法l 以各年折余价值为基础以各年折余价值为基础l 年折旧年折旧=固定资产折余价值固

44、定资产折余价值双倍余额折旧率双倍余额折旧率2 2）年数总和法：）年数总和法：某年折旧率某年折旧率某年折旧率某年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限/各年可使用年限之和各年可使用年限之和各年可使用年限之和各年可使用年限之和年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价-估计净残值）估计净残值）估计净残值）估计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率l（三）计提折旧的会计处理（三）计提折旧的会计处理l借：管理费用借：管理费用l 制造费用制造费用l 销售费用销售费用l 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计算折旧的计算l例、某设备原价例、某设

45、备原价12000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，年，预计净残值为预计净残值为630，用平均法、双倍余额递减，用平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。法、年数总和法计算各年的折旧额。三、三、固定资产的修理固定资产的修理l（一）更新改造（一）更新改造l1.1.特点特点:延长寿命延长寿命,提高产出数量或质量提高产出数量或质量l2.2.要求要求:将支出资本化将支出资本化,即计入固定资产价值即计入固定资产价值l（二）（二）日常修理日常修理l1.1.特点特点:保持固定资产的继续使用保持固定资产的继续使用l2.2.要求要求:将支出费用化将支出费用化,应当计入当期损益应当计入当期损益

46、借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧贷贷:固定资产固定资产借借:在建工程在建工程 贷贷:工程物资工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 借借:银行存款银行存款 贷贷:在建工程在建工程 借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程 借借:管理费用管理费用 贷贷:原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、固定资产的减少四、固定资产的减少l（一）固定资产出售、报废、毁损的会计处理（一）固定资产出售、报废、毁损的会计处理l1、设置、设置“固定资产清理固定资产清理”账户账户l 固定资产清理固定资产清理减少的固定资产减少的固定资产的帐面净值的帐面净值清理费用及税金清理费用及税金清理收入清理收入清理净收

47、益清理净收益清理净损失清理净损失将净收益转为将净收益转为营业外收入营业外收入将净损失转为将净损失转为营业外支出营业外支出2 2、注意：首先注销已减少固定资产的帐面价值，、注意：首先注销已减少固定资产的帐面价值，、注意：首先注销已减少固定资产的帐面价值，、注意：首先注销已减少固定资产的帐面价值，包括原价与已提折旧，使得帐实一致包括原价与已提折旧，使得帐实一致包括原价与已提折旧，使得帐实一致包括原价与已提折旧，使得帐实一致l（二）固定资产盘亏的会计处理（二）固定资产盘亏的会计处理l1、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢l 累计折旧累计折旧l 贷：固定资产贷：固定资产l2 2、借：营业外支出、借：

48、营业外支出l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第七节第七节 无形资产无形资产l一、无形资产的取得一、无形资产的取得l二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销l三、无形资产的处置三、无形资产的处置一、无形资产的取得一、无形资产的取得l无形资产应当按照实际成本进行初始计量无形资产应当按照实际成本进行初始计量l（一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出产达到预定用途所发生的其他支出l借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款l（二）投资者投入的无形资产的成本（二）投资者

49、投入的无形资产的成本l应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应该按公允价值入账。或协议约定价值不公允的，应该按公允价值入账。借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本l(三三)自行开发的无形资产成本自行开发的无形资产成本l1.研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分l(1)研究阶段研究阶段研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。l(2)开发阶段开发阶段如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义

50、及相关确认条件，则可将其资本化确认为无形资产成本。则可将其资本化确认为无形资产成本。l2.设立帐户设立帐户:“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”借借:研发支出研发支出-费用化支出费用化支出贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬借借:研发支出研发支出-资本化支出资本化支出贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬借借:无形资产无形资产 贷贷:研发支出研发支出-资本化支出资本化支出借借:管理费用管理费用 贷贷:研发支出研发支出-费用化支出费用化支出二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销l1 1、摊销期限、摊销期限借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：