会计基础第7章会计账簿.ppt

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1、第八章第八章 会计账簿会计账簿 通过本章学习，应理解账簿的意义和种类，通过本章学习，应理解账簿的意义和种类，熟悉日记账、分类账的设置和登记方法，掌握对熟悉日记账、分类账的设置和登记方法，掌握对账和结账方法，掌握账簿启用和使用规则及错账账和结账方法，掌握账簿启用和使用规则及错账更正方法。更正方法。学习目标学习目标账簿的种类账簿的种类账簿的设置和登记方法账簿的设置和登记方法 对账和结账方法对账和结账方法 错账的查找和更正方法错账的查找和更正方法 本章重点和难点本章重点和难点第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述(一一)概念概念一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义从外表形式上看从外表形式上看账页组成

2、账页组成从记录的内容看从记录的内容看记录各项经济业务记录各项经济业务 会计账薄（简称会计账薄（简称“账簿账簿”）,是指由一定格是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。1.1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。计信息。2.2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。计信息。3.3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。计

3、信息。4.4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。计信息。(二二)意义意义设置和登记账簿，是编制会计报表设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节表的中间环节。二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类1.1.序时账簿序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序完成时间的先后顺序逐日逐笔逐日逐笔进行登记的账簿。进行登记的账簿。普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账记录全部业务的日记账记录全部业务的日记账

4、记录某类型经济业务的日记账记录某类型经济业务的日记账 分类分类现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账2.2.分类账簿分类账簿：对全部经济业务事项按照对全部经济业务事项按照会计要素的会计要素的具体类别具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。而设置的分类账户进行登记的账簿。总分类账簿总分类账簿：按照总分类账户进行分类登记的账簿，按照总分类账户进行分类登记的账簿，简称总账。简称总账。明细分类账簿：明细分类账簿：按照明细分类账户进行分类登记的按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账。账簿，简称明细账。两者关系两者关系统驭控制统驭控制补充说明补充说明3.3.备查账簿备查账簿：简称备查簿，

5、简称备查簿，对序时账、分类账簿对序时账、分类账簿未未记载或末详细记载记载或末详细记载的经济业务进行的经济业务进行补充登记补充登记的会计的会计账簿。账簿。特征：特征：（1 1）不是根据会计凭证登记的账簿；不是根据会计凭证登记的账簿；（2 2）没有固定的格式，没有固定的格式，主要栏目不记录金额，主要栏目不记录金额，更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况 ；（3 3）备查账簿并非每个单位都应设置，只需备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。根据各个单位的实际需要来设置和登记。租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等

6、、应收票据登记簿等（二）账簿按账页格式分类（二）账簿按账页格式分类1.1.两栏式账簿两栏式账簿3.3.多栏式账簿多栏式账簿2.2.三栏式账簿三栏式账簿4.4.数量金额式账簿数量金额式账簿只有借方和贷方两个基本栏目的只有借方和贷方两个基本栏目的账簿账簿 有借、贷和余额三个基本栏目的有借、贷和余额三个基本栏目的账簿账簿 在账簿的两个基本栏目借方和贷在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿方按需要分设若干专栏的账簿 账簿的借方、贷方和余额三个账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏金额三小栏 （三）按外型特征分类（三）按外型特征分类1 1

7、、订本式账簿、订本式账簿 启用之前就已将账页装订在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的一起，并对账页进行连续编号的账簿。账簿。（1 1）特点）特点能避免账页散失和防止抽换账页能避免账页散失和防止抽换账页 不能准确地预留账页，预留太多造成不能准确地预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记浪费，预留太少影响连续登记 。（2 2）适用）适用总账、现金日记账、银行存款日记账总账、现金日记账、银行存款日记账 2 2、活页式账簿、活页式账簿登记之前并不固定装订在一起，登记之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，而是装在活页账夹中，年末再将年末再将登记的账页装订成册并连续编号登记

8、的账页装订成册并连续编号的账簿的账簿。（1 1）特点）特点（2 2）适用）适用便于记账分工，节省账页，且登记方便于记账分工，节省账页，且登记方便便 账页容易散失和被人为抽换账页容易散失和被人为抽换 各种明细分类账各种明细分类账 3 3、卡片式账簿、卡片式账簿用印有记账格式和特定内容的卡用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿特殊的活页式账簿 。（1 1）特点）特点（2 2）适用）适用使用灵活，保管比较方便，便于同使用灵活，保管比较方便，便于同实物一起转移。可跨年度使用。实物一起转移。可跨年度使用。容易散失，一般应装置在卡片箱内容易散失

9、，一般应装置在卡片箱内 一般只对固定资产的核算采用卡片账一般只对固定资产的核算采用卡片账形式形式 三、会计账簿与账户三、会计账簿与账户（一）账户的概念与分类账户的概念与分类1.1.概念概念：账户是根据会计科目设置的、具有一定格：账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。其结果的载体。2.2.分类：分类：与科目分类相同与科目分类相同总账：货币计量总账：货币计量明细账：货币以外，还可以实物或劳动计量单明细账：货币以外，还可以实物或劳动计量单位来计量。位来计量。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构及内

10、容及内容内容内容：1.1.账户的名称，即会计科目；账户的名称，即会计科目；2.2.日期，即记载经济业务的日期；日期，即记载经济业务的日期；3.3.凭证编号，即说明记载账户记录的依据；凭证编号，即说明记载账户记录的依据；4.4.摘要，即概括说明经济业务的内容；摘要，即概括说明经济业务的内容；5.5.增加方和减少方的金额及余额。增加方和减少方的金额及余额。（三）账户的（三）账户的4 4个金额要素个金额要素 本期增加发生额。本期增加发生额。本期减少发生额。本期减少发生额。期初余额期初余额 期末余额。期末余额。通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。额。（四

11、）账簿与账户的关系（四）账簿与账户的关系账页就是账户的存在账页就是账户的存在形式和载体形式和载体。二者间的关系。二者间的关系是是形式和内容形式和内容的关系。的关系。第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容1.1.封面封面，主要标明账簿的名称。，主要标明账簿的名称。2.2.扉页扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科目索引、账簿启用登记表等目索引、账簿启用登记表等3.3.账页账页二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用 填写填写账簿启用登记表账簿启用登记表其内容包括：启用日期、账簿页

12、数、记账人员其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。章和单位公章。启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。按顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的

13、登记规则（一）（一）准确完整准确完整 根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。上的日期填列。2.2.注明记账符号注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的章，并在记账凭证的“过账过账”栏内注明账簿页数或栏内注明账簿页数或画对勾，

14、注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。避免重记、漏记。3.3.书写留空书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的不要写满格，一般应占格距的1/21/2。4.4.正常记账使用蓝黑墨水正常记账使用蓝黑墨水 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔

15、书写。书写。5.5.特殊记账使用红墨水特殊记账使用红墨水（1 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；数；（3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；向的，在余额栏内登记负数余额；（4 4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。登记的其他会计记录。6.6.顺序连续登记顺序连续登记 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，在登记各种

16、账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”字样，并由记账人员和字样，并由记账人员和会计机构负责人签章。会计机构负责人签章。7.7.结出余额结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在在“借或贷借或贷”栏目内注明栏目内注明“借借”或或“贷贷”字样，字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内

17、写栏内写“平平”字，并在字，并在“余额余额”栏用栏用“O”“O”表示。现金日记账和银行存款日记账必须表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。逐日结出余额。8.8.过次承前过次承前也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样，以保字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计

18、数；对需要结计本年累计发生额的账户，生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。页。第三节会计账簿的格式和登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账（一）现金日记账1.1.格式：三栏式格式：三栏式、多栏式多栏式 三栏式日记账三栏式日记账：金额是三栏

19、金额是三栏多栏式日记账多栏式日记账：即将收入栏和付出栏分别按照即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏。对方科目设置若干专栏。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用须使用订本账订本账。2.2.登记方法登记方法 现金日记账由现金日记账由出纳出纳人员根据同库存现金收付有人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔逐日逐笔进行登记，并进行登记，并逐日结出余额逐日结出余额。对于从银行提取库存现金的收入数，应根据银对于从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。行存款付款凭证登记。“日期日期”栏：填写与

20、现金实际收、付日期一致的记账凭栏：填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。证的日期。“凭证凭证”栏：填写所入账的收、付款凭证的栏：填写所入账的收、付款凭证的“字字”和和“号号”。“摘要摘要”栏：填写经济业务的简要内容。栏：填写经济业务的简要内容。“对方科目对方科目”栏：填写与栏：填写与“库存现金库存现金”账户发生对应账户发生对应关系的账户的名称。关系的账户的名称。“收入收入”、“支出支出”栏：填写每笔业务的现金实际收、栏：填写每笔业务的现金实际收、付的金额。付的金额。“余额余额”栏：栏：本日余额本日余额 =上日余额上日余额 +本日收入本日收入 -本本日支出（当日最后一笔业务的余额栏填写余

21、额）日支出（当日最后一笔业务的余额栏填写余额）三栏式现金日记账实例三栏式现金日记账实例例：例：1 1月月1 1日，现金日记账余额日，现金日记账余额16001600元。本月发生下元。本月发生下列业务：列业务：1 1、5 5日，从银行提取现金日，从银行提取现金1000010000元。元。2 2、8 8日，用现金购买办公用品日，用现金购买办公用品22502250元。元。3 3、2626日，收取房屋租金日，收取房屋租金12001200元。元。4 4、2828日，张三出差预借差旅费用日，张三出差预借差旅费用500500元。元。1 1上年结转上年结转借借160000 1 5 银付银付 1提现提现10000

22、00借借1160000 1 8 现付现付 1购办公用品购办公用品225000借借借借935000120000 1 26 现收现收 1 1收房屋租金收房屋租金借借 1055000 1 281 31 现付现付 2 2张三预支差旅费张三预支差旅费500001005000 本月合计本月合计（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账1 1、格式格式 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账账相同相同。不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏一栏“结算凭证结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结，以便记账时标明每笔业务的结算

23、凭证及编号，便于与银行核对账目。算凭证及编号，便于与银行核对账目。2 2、登记方法登记方法 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。证登记。登记依据登记依据：（银收）（现付

24、）（银收）（现付）+（银付）（银付）银行存款日记账应定期与银行存款日记账应定期与“对账单对账单”进行核对进行核对5252二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式最常用的格式最常用的格式：三栏式，设置借方、贷方和余三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。额三个基本金额栏目。一切单位都要设置总分类账。一切单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账必须采用订本式账簿。一般按照总账科目的编码顺序分设账户，并应一般按照总账科目的编码顺序分设账户，并应事先为每一个账户预留若干账页。事先为每一个账户预留若干账页。（二）总分类账的登

25、记方法（二）总分类账的登记方法主要取决于所采用的账务处理程序主要取决于所采用的账务处理程序根据记账凭证逐笔登记根据记账凭证逐笔登记 1 1、逐笔登记、逐笔登记2 2、汇总登记、汇总登记先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。账凭证，再据以登记。日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期 凭证字号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、凭证字号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号 摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。

26、摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；致的内容；对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。贷方发生额。借或贷栏：表示余额的方向，填写借或贷栏：表示余额的方向，填写“借借”字或字或“贷贷”字，字，如期末余额为零，则填写如期末余额为零，则填写“平平”字字 ：原材料原材料三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法

27、（一）明细分类账的格式（一）明细分类账的格式1 1、三栏式明细分类账三栏式明细分类账适适用：用：只需要进行只需要进行金额金额核算的资本、债权、债务结核算的资本、债权、债务结算科目，如算科目，如“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等科目的等科目的明细分类核算明细分类核算应付账款应付账款2 2、多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用适用：成本费用类成本费用类科目的明细核算，如科目的明细核算，如“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“营业外收入营业外收入”、“利润分配利润分配”等科目的明细分类核算。等科目的明细分类核算。借方多栏式：借方多栏式：适用于成本、费用类账户适用于成本、费用类账户贷

28、方多栏式：贷方多栏式：适用于收入类账户适用于收入类账户借方贷方多栏式：借方贷方多栏式：本年利润账户本年利润账户3 3、数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账适用适用：同时：同时进行进行金额金额和和数量数量核算的账户，如核算的账户，如“原材原材料料”、“库存商品库存商品”等等存货存货科目的明细分类核算。科目的明细分类核算。（二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐日逐笔或定期汇总登记。逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权

29、、债务等明细账应固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登逐日逐笔登记记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记可以逐笔登记，也可定期汇总登记。第四节第四节 对账与结账对账与结账一、一、对账对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核对。进行核对。及时发现和纠正记账及计算的差错，保证及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确各种账簿记录的完整和正确 为会计报表的编制提供真实可靠的资料。为会计报表的编制提供真实可靠的资料。意意 义义（一一）账证核对

30、账证核对会计账簿记录与会计账簿记录与原始凭证、记账凭证原始凭证、记账凭证核对核对通常在日常核算中进行，以使错账能及时更正通常在日常核算中进行，以使错账能及时更正 通过编制凭证和记账时的复核来进行通过编制凭证和记账时的复核来进行是账账相符、账实相符的基础是账账相符、账实相符的基础（二二）账账核对账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。做到账账相符。总账核对总账核对总账本期借方发生额、期末余额合计与本期总账本期借方发生额、期末余额合计与本期贷方发生额、期末余额合计相符贷方发生额、期末余额合计相符 总账与明总账与明细账核对细账核对总账各账户的期末余额

31、应与其所属各明细账总账各账户的期末余额应与其所属各明细账的期末余额之和核对相符的期末余额之和核对相符 总账与序总账与序时账核对时账核对现金、银行存款总账期末余额，与现金、银现金、银行存款总账期末余额，与现金、银行存款日记账期末余额是否相符行存款日记账期末余额是否相符 总账与业总账与业务账核对务账核对会计部门的实物资产明细账与财产物资保管会计部门的实物资产明细账与财产物资保管使用部门的明细账定期核对使用部门的明细账定期核对 （三）账实核对（三）账实核对1.1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核

32、对。记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。2.2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。行对账单相核对，一般至少一月核对一次。3.3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。否相符。4.4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。是否相符。账实核对的主要方法是进

33、行财产清查账实核对的主要方法是进行财产清查指各项财产物资、债权债务等账面指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。余额与实有数额之间的核对。二、结账二、结账在把一定时期内所发生的全部经济业务登记在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上入账的基础上 ，结算出各账簿，结算出各账簿本期发生额本期发生额和和期末余额期末余额，并将期末余额，并将期末余额转入下期转入下期的一项的一项财务财务工作。（结清账目：分月结、季结、年工作。（结清账目：分月结、季结、年结）结）意义意义全面、系统反映企业一定时期内发生的全部经济活全面、系统反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素增减变

34、动情况及其结果动所引起的会计要素增减变动情况及其结果 合理确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合合理确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计算和分配理地进行利润计算和分配 有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量直接影响着会计报表的质量 （一）结账的主要程序（一）结账的主要程序1.1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确确2.2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用

35、。应计的收入和应计的费用。3.3.将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有损益类科目）；科目，结平所有损益类科目）；4.4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。额，并结转下期，作为下期的期初余额。（二）结账的方法（二）结账的方法划线结账划线结账在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线，结在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线，结出出全年发生额和余额后划双红线全年发生额和余额后划双红线。单红线表示结账，双红

36、线表示封账单红线表示结账，双红线表示封账。划线目的是为了突出期末合计数及期末余额，表示本期划线目的是为了突出期末合计数及期末余额，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录分开。的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录分开。结账时如出现负数余额，没有方向栏时，可用红字在余结账时如出现负数余额，没有方向栏时，可用红字在余额栏登记额栏登记（1 1）不需按月结计本期发生额的账户）不需按月结计本期发生额的账户1 1、月结：、月结：每月末时进行的结账每月末时进行的结账每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额余额月结时只需在最后一笔

37、业务记录之下划单红线月结时只需在最后一笔业务记录之下划单红线例如：债权债务明细账和各项财产物资明细账例如：债权债务明细账和各项财产物资明细账（2 2）需要按月结计本期发生额的账户）需要按月结计本期发生额的账户在本月最后一笔业务记录下面划一单红线在本月最后一笔业务记录下面划一单红线次行摘要栏注明次行摘要栏注明“本月合计本月合计”，结出发生额和余额，在，结出发生额和余额，在下面再划一条红线下面再划一条红线本月只发生一笔业务时只需划单红线表示月结本月只发生一笔业务时只需划单红线表示月结例如例如：日记账和收入费用：日记账和收入费用明细账明细账月结 每月末时进行的结账。3 3、季结、季结每季末对外报送会

38、计报表的需要。每季末对外报送会计报表的需要。季结时，在季末月份月结后，分别结算出本季度发生额季结时，在季末月份月结后，分别结算出本季度发生额合计数和期末余额，在合计数和期末余额，在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本季累计本季累计”字样，并在该行下面再划单红线。字样，并在该行下面再划单红线。4 4、年结、年结结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合本年合计计”字样，并在合计数下通栏划双红线。字样，并在合计数下通栏划双红线。余额结转下年，不需编制记账凭证余额结转下年，不需编制记账凭证。结转余额的方法，在摘要栏注明结转余额的方法，在摘要栏注明“结转下年结

39、转下年”字样；在字样；在下一会计年度账第一行余额栏内填写上年结转的余额，下一会计年度账第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。字样。总账结账实例总账结账实例 12 31本月合计本月合计5600000780000100000贷贷 12 31本季合计本季合计275000003100000100000 12 31本年合计本年合计126300000125200000100000贷贷贷贷结转下年结转下年第五节错账更正方法第五节错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。

40、水消除字迹，不准重新抄写。一、错账的基本类型一、错账的基本类型（一）记账凭证正确但登记账簿发生错误。（一）记账凭证正确但登记账簿发生错误。（二）记账凭证错误引发账簿登记错误。（二）记账凭证错误引发账簿登记错误。二、错账的具体更正方法二、错账的具体更正方法（一一）划线更正法（红线更正法）划线更正法（红线更正法）使用条件使用条件结账前结账前账簿记录有错误账簿记录有错误 文字或数字笔误文字或数字笔误 记账凭证没有错误记账凭证没有错误更正方法更正方法更正方法更正方法1 1、将错误的用红线划去、将错误的用红线划去2 2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3 3、在划线处，

41、加盖更正人图章、在划线处，加盖更正人图章注意注意：不能只更正金额中的错误数码，不能涂抹划销的数：不能只更正金额中的错误数码，不能涂抹划销的数字；对于文字错误，可只划去错误的部分。字；对于文字错误，可只划去错误的部分。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257原来的错账原来的错账张清张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。记账凭证上编元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：制的分录为：

42、借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275（二）红字（二）红字更正法更正法：记账凭证和账薄都有错记账凭证和账薄都有错适用范围适用范围1 1、红字、红字更正法更正法之一之一记账后，在当年内发现记账凭证所记的记账后，在当年内发现记账凭证所记的会会计科目计科目错误，从而引起记账错误。错误，从而引起记账错误。更正方法更正方法更正方法更正方法1 1、填制一张与原错误记账凭证内容完全相、填制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证同而金额为红字的记账凭证 摘要：摘要：“冲销某月某日第冲销某月某日第号记账凭证号记账凭证”2 2、蓝字填写一张正

43、确的凭证、蓝字填写一张正确的凭证 摘要摘要：“订正某月某日第订正某月某日第号记账凭证号记账凭证”3 3、根据上述红字记账凭证和正确的记账凭、根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。证登记相关账簿。例：例：C C公司购入行政管理部门用办公用品公司购入行政管理部门用办公用品27002700元，货款尚元，货款尚未支付。在填制记账凭证时，误计入未支付。在填制记账凭证时，误计入“应收账款应收账款”科目，科目，并已登记入帐。并已登记入帐。借：管理费用借：管理费用 27002700 贷：应收账款贷：应收账款 27002700应收账款应收账款管理费用管理费用应付账款应付账款2700270027002

44、70027002700270027002700270027002700（1 1）填制红字记账凭证）填制红字记账凭证借：管理费用借：管理费用 27002700 贷：应收账款贷：应收账款 27002700（2 2）填制一张正确的记账凭证，并登记入帐。）填制一张正确的记账凭证，并登记入帐。借：管理费用借：管理费用 27002700 贷：应付账款贷：应付账款 270027002 2、红字更正法之二、红字更正法之二记账后，发现记账凭证和账簿中记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额所记金额大于大于应记金额应记金额，而应借、应贷的会计科目，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误）并无错误。（金额要素错

45、误）更正方法更正方法更正方法更正方法1 1、将多记金额用红字填制一张凭证，应、将多记金额用红字填制一张凭证，应借应贷科目相同借应贷科目相同 摘要：摘要：“冲销某月某日第冲销某月某日第号记账凭证多号记账凭证多记金额记金额”2 2、据以登记入账、据以登记入账适用范围适用范围例：例：D D公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值值1 1 000000元，在填制记账凭证时，误记为元，在填制记账凭证时，误记为1010 000000元，但会元，但会计科目没有错误。原记录为：计科目没有错误。原记录为：借：生产成本借：生产成本 1010 000000 贷：原材

46、料贷：原材料 1010 0000001 1）填制红字金额记账凭证，冲销多记金额）填制红字金额记账凭证，冲销多记金额借：生产成本借：生产成本 90009000 贷：原材料贷：原材料 90009000生产成本生产成本原材料原材料10000 900010000 90002 2）据以登记入账）据以登记入账（三三）补充登记法补充登记法记账后，发现记账凭证和账簿中记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额所记金额小于小于应记金额应记金额，而应借、应贷的会计科目，而应借、应贷的会计科目并无错误。并无错误。（金额要素少记）（金额要素少记）适用范围适用范围更正方法更正方法更正方法更正方法1 1、将少记金额用蓝字填制一

47、张凭证，应借、将少记金额用蓝字填制一张凭证，应借应贷科目相同应贷科目相同 摘要：摘要：“补记某月某日第补记某月某日第号记账凭证少记号记账凭证少记金额金额”2 2、据以登记入账、据以登记入账【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3 150 （1 1）编编制制正正确确分分录录（金金额额为为正正确确数数字字与与错错误误数数字字二二者者之之差差3 1503 150元），冲销错账：元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 1503

48、150 贷：应收账款贷：应收账款 3 1503 1502 2、据以登记入账、据以登记入账第六节第六节 账簿的更换和保管账簿的更换和保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换1 1、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。2 2、但一些财产物资明细账和债权债务明细账，比如固定、但一些财产物资明细账和债权债务明细账，比如固定资产、原材料、应收账款、应付账款等账簿，由于材料品资产、原材料、应收账款、应付账款等账簿，由于材料品种、规格和往来单位较多，如更换账簿则抄写工作量大，种、规格和往来单位较多，如更换账簿则抄写工作量大，因此可以跨年度使用，另外各种备查簿也可

49、以连续使用。因此可以跨年度使用，另外各种备查簿也可以连续使用。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管1 1、平时管理要求、平时管理要求各种账簿分工明确，专人管理各种账簿分工明确，专人管理非有关人员不能摘抄、复制非有关人员不能摘抄、复制一般不能携带外出一般不能携带外出2 2、归档保管要求、归档保管要求整理装订整理装订活页账在使用后，一般按账户分类装订成册，连续编号活页账在使用后，一般按账户分类装订成册，连续编号妥善保管，不得任意销毁、外借妥善保管，不得任意销毁、外借固定资产卡片的保管固定资产卡片的保管 报废清理后再保管报废清理后再保管 5 5 年；年；总分类账、明细分类账、日记账、辅助账总分类账、明细分类账、日记账、辅助账 1515年年 现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账 2525年年 涉外和重大事项账簿涉外和重大事项账簿 永久保存永久保存