神华集团有限责任公司会计核算办法会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项.docx

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1、 神华集团有限责任公司会计核算办法-会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项 第9章 会计政策、会计估量的变更及会计过失的调整和资产负债表日后事项 9-1 9.1 会计政策变更 9-1 9.1.1 会计政策变更的定义及条件 9-1 9.1.2 会计政策变更的会计处理 9-1 9.1.3 会计政策变更的披露 9-3 9.2 会计估量的变更 9-3 9.2.1 会计估量变更的定义及条件 9-3 9.2.2 会计估量变更的会计处理 9-3 9.2.3 会计估量变更的披露 9-4 9.3 会计过失的调整 9-4 9.3.1 会计过失的定义及产生缘由 9-4 9.3.2 会计过失的调

2、整 9-4 9.3.3 会计过失调整的披露 9-5 9.4 资产负债表日后事项 9-6 9.4.1 资产负债表日后事项定义及内容 9-6 9.4.2 资产负债表日后事项的会计处理 9-6 9.4.3 特别资产负债表日后事项处理方法 9-7 第9章 会计政策、会计估量的变更及会计过失的调整和资产负债表日后事项 9.1 会计政策变更 9.1.1 会计政策变更的定义及条件 会计政策是指公司在会计核算时所遵循的详细原则以及公司所接受的详细会计处理方法。 会计政策变更，是指公司对一样的交易或事项由原来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策的变更，必需符合以下条件之一： （1）法律或会计制度等行

3、政法规、规章的要求； （2）会计政策的变更能够供应有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更牢靠、更相关的会计信息。 以下状况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采纳新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策。 9.1.2 会计政策变更的会计处理 9.1.2.1 会计政策变更的调整 公司根据法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家公布的相关会计处理规定执行，假如没有相关的会计处理规定，应当采纳追溯调整法进展处理。假如累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采纳将来适用法。公司为了能够供应更牢靠、更相关的会计信息而变更

4、会计政策时，应当采纳追溯调整法进展处理。 （1） 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，犹如该交易或事项初次发生时就开头采纳新的会计政策，并以此对相关工程进展调整的方法。在采纳追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。在编制比拟会计报表时，对于比拟会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该政策在比拟会计报表期间始终采纳。对于比拟会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比拟会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。

5、（2） 将来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及将来期间发生的交易或事项的方法。采纳将来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。公司会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍旧保存原有金额，不因会计政策变更而转变以前年度的既定结果，公司应当在现有金额的根底上按新的会计政策进展核算。 9.1.2.2 累计影响数确实定 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采纳

6、新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与原有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响金额，以及由此导致的对利润安排及未安排利润的累积影响金额，不包括由于损益变化应当追加安排的利润或股利。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未安排利润(外商投资企业包括储藏基金、企业进展基金)。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： （1）依据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额(假如需要调整所得税影响金额的)； （4）确定前期中的每一期的税后差异；

7、（5）计算会计政策变更的累积影响数。 9.1.3 会计政策变更的披露 公司应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。 9.2 会计估量的变更 9.2.1 会计估量变更的定义及条件 由于公司的经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表工程不能准确地计量，而只能加以估量。假如赖以进展估量的根底发生了变化，或者由于取得新的信息、积存更多的阅历以及后来的进展变化，可能需要对会计估量进展修订。 9.2.2 会计估量变更的会计处理 会计估量变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应当对变更当期和将来期间发生的

8、交易或事项采纳新的会计估量进展处理。 会计估量的变更，假如仅影响变更当期，会计估量变更的影响数应计入变更当期与前期一样的相关工程中；假如既影响变更当期又影响将来期间，会计估量变更的影响数应计入变更当期和将来期间与前期一样的相关工程中。 会计政策变更和会计估量变更很难区分时，应当根据会计估量变更的处理方法进展处理。 9.2.3 会计估量变更的披露 公司应当在会计报表附注中披露会计估量变更的内容和理由、会计估量变更的影响数，以及会计估量变更的影响数不能确定的理由。 9.3 会计过失的调整 9.3.1 会计过失的定义及产生缘由 会计过失是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等消失的错误。会计过失的产

9、生有诸多缘由，以下是常见的会计过失产生的缘由： （1）采纳法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策； （2）账户分类以及计算错误； （3）会计估量错误； （4）漏记已完成的交易； （5）对事实的无视和误用； （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入； （7）资本性支出与收益性支出划分过失。 9.3.2 会计过失的调整 本期发觉的会计过失，应按以下原则处理： （1）本期发觉的与本期相关的会计过失，应当调整本期相关工程。 （2）本期发觉的与前期相关的非重大会计过失，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关工程也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关工程

10、。 （3）重大会计过失，是指公司发觉的使公布的会计报表不再具有牢靠性的会计过失。重大会计过失一般是指金额比拟大，某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比拟大。 （4）本期发觉的与前期相关的重大会计过失，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发觉当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关工程的期初数。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发觉的报告年度的会计过失及以前年度的非重大会计过失，应当根据资产负债表日后事项中的调整事项进展处理。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发觉的以前年度的重大会计过

11、失，应当调整以前年度的相关工程。 在编制比拟会计报表时，对于比拟会计报表期间的重大会计过失，应当调整各该期间的净损益和其他相关工程；对于比拟会计报表期间以前的重大会计过失，应当调整比拟会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。 公司滥用会计政策、会计估量及其变更，应当作为重大会计过失予以更正。 9.3.3 会计过失调整的披露 公司应当在会计报表附注中披露重大会计过失的内容和重大会计过失的更正金额。 9.4 资产负债表日后事项 9.4.1 资产负债表日后事项定义及内容 资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。

12、财务报告批准报出日，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 资产负债表日后事项包括应调整事项和非调整事项，调整事项为在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证明的事项，并且对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 非调整事项为资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 9.4.2 资产负债表日后事项的会计处理 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的状况供应了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在状况有关的金额作出重新估量的事项，应作为调整事项。以下是属于调整事项： （1）已证明某

13、项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整； （2）说明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整； （3）说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过失； （4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 公司应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和全部者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进展调整。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在状况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估量和决策的事项，应作为非调整事项。以下属于非调整事项： （1） 发行股票和债券； （3） 资

14、本公积转增资本； （4） 对外巨额举债； （5） 对外巨额投资； （6） 发生巨额亏损； （7） 自然灾难导致资产发生重大损失； （8） 外汇汇率或税收政策发生重大变化； （9） 发生重大公司合并或处置子公司； （10） 对外供应重大担保； （11） 对外签订重大抵押合同； （12） 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项； （13） 发生重大会计政策变更； （14） 其他影响财务报告使用者作出推断的事项。 公司应就非调整事项，披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估量，应说明理由。 9.4.3 特别资产负债表日后事项处理方法 （1） 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润安排方案中安排的股利（或安排给投资者的利润，下同），以及宣揭发放的股利，其中现金股利在资产负债表全部者权益中单独列示；股票股利在会计报表附注中单独披露； （15） 假如资产负债表日后事项说明持续经营假设不再适用，则公司不应在持续经营的根底上编制会计报表；同时，还应披露不以持续经营假设编制会计报表的事实；持续经营假设不再适用的缘由；编制非持续经营会计报表所采纳的根底。