国际会计学(上).ppt
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1、 第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展本章重点本章重点:1 1、国际会计的定义、国际会计的定义2 2、国际会计形成和发展的原因、国际会计形成和发展的原因3 3、国际会计的目标和功能、国际会计的目标和功能一、国际会计的定义国际会计的定义 (一)早期定义(一)早期定义(20(20世纪世纪6060年代年代)两种截然不同的观点两种截然不同的观点 1 1、国别会计、国别会计 定义:国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则定义:国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。进行研究和分析。代表人物:代表人物:科拉里奇(科拉里奇(KollarichKollarich),马霍(
2、),马霍(MahonMahon)2 2、世界会计、世界会计 定义:世界会计是最高层次会计的抽象,其目的在于打定义:世界会计是最高层次会计的抽象,其目的在于打破国界,发展世界性的会计理论,并在任何一个国家的会计破国界,发展世界性的会计理论,并在任何一个国家的会计中加以应用。(中加以应用。(会计中的乌托邦会计中的乌托邦)代表人物:齐默尔曼代表人物:齐默尔曼 (二二)20)20世纪世纪7070年代的定义年代的定义 3 3种不同观点种不同观点1 1、世界会计、世界会计2 2、国别会计、国别会计3 3、国外子公司会计、国外子公司会计(三)(三)2020世纪世纪80-9080-90年代的定义年代的定义 协
3、调和趋同观协调和趋同观1 1、美国学者、美国学者F.D.S.Choi(F.D.S.Choi(崔崔)和和G.G.Mueller(G.G.Mueller(缪勒缪勒)所下的定义所下的定义 国际会计:国际会计:(1)(1)国际比较分析国际比较分析;(2);(2)跨国经营交易跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题;题;(3)(3)国际金融市场的会计需求国际金融市场的会计需求;(4);(4)通过政治通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动,对世界范围内会计和财务报告的差异进行的动,对世界范围内
4、会计和财务报告的差异进行的协调。协调。2 2、我国学者徐经长等所下的定义、我国学者徐经长等所下的定义 国际会计:现代会计在国际范围内的拓展,它与国际会计:现代会计在国际范围内的拓展,它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象,以协调涉及的财务会计和管理会计问题为对象,以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支(徐经长、杜胜利、陈轲,会计分支(徐经长、杜胜利、陈轲,19991999)。)。二、国际会计的形成和发展的原因二、国际会计的形成和发展的原因 将国际会计作
5、为一个专题研究始于将国际会计作为一个专题研究始于2020世纪六十年世纪六十年代,但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直代,但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直接推动国际会计(作为一门独立的学科)产生的原因接推动国际会计(作为一门独立的学科)产生的原因如下:如下:国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化 跨国公司的兴起跨国公司的兴起 经济地区化的推进经济地区化的推进 国际间财务会计交流的不断深入国际间财务会计交流的不断深入(一)(一)国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化1 1、国际贸易的发展经过了三个阶段,并呈逐渐扩大之势、国际贸易的发展经过了三个阶段,并呈
6、逐渐扩大之势二战结束二战结束19731973年:快速发展阶段年:快速发展阶段1973198519731985:缓慢发展及停滞阶段:缓慢发展及停滞阶段1985200719852007年:回升阶段年:回升阶段世界贸易额快速增长:世界贸易额快速增长:19501950年的年的571571亿亿19731973年的年的5242 5242 亿亿 (8.28.2倍,年均增长倍,年均增长10.1%10.1%)世界贸易值占世界国民生产总值(世界贸易值占世界国民生产总值(GNPGNP)的比重迅速上升:)的比重迅速上升:5.5%11.5%5.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升:(美国:各国出
7、口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升:(美国:3.6%3.6%5.5%5.5%;原联邦德国:;原联邦德国:8.5%19.4%8.5%19.4%)受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响,经济发展缓慢,出现受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响,经济发展缓慢,出现滞胀现象滞胀现象以美国新经济为代表以美国新经济为代表 2 2、市场国际化的表现、市场国际化的表现 市场:包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场市场:包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场 (1 1)发达国家对海外的)发达国家对海外的直接投资直接投资迅速扩大;迅速扩大;20 20世纪世纪5050年代直接投资平均年增长率为
8、年代直接投资平均年增长率为4.3%4.3%,到了,到了6060年代,这一比率年代,这一比率 上升为上升为5.3%5.3%。(。(20102010年我国对外直接投资净额年我国对外直接投资净额688.1688.1亿美元)亿美元)(2 2)国际金融市场逐步形成)国际金融市场逐步形成;三大金融市场:三大金融市场:伦敦伦敦、纽约纽约和和东京东京 (3 3)国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。)国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。(二)跨国公司的兴起(二)跨国公司的兴起跨国公司跨国公司(Transnational Corporation)Transnational Corporation):至少在:至
9、少在两个两个国家进行制国家进行制造、销售和服务活动的公司。造、销售和服务活动的公司。跨国公司具有两面性:一方面具有垄断性和国际剥削性(超越多数国家跨国公司具有两面性:一方面具有垄断性和国际剥削性(超越多数国家法律、强势战略),另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性法律、强势战略),另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性(高效率的经营活动、输送知识和技能)。和合理性(高效率的经营活动、输送知识和技能)。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动,跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动,为了了解这种移动的有效性,必须利用会计信息;跨国
10、经营必然涉及不同为了了解这种移动的有效性,必须利用会计信息;跨国经营必然涉及不同国家的会计问题,要求协调会计准则和惯例;跨国经营遇到的新的会计问国家的会计问题,要求协调会计准则和惯例;跨国经营遇到的新的会计问题(外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等)必须解题(外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等)必须解决,促成了国际会计的诞生。决,促成了国际会计的诞生。1919世纪的世纪的东印度公司东印度公司、2020世纪早期的英国石油世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司(通用、福特、壳牌、三菱等公司(通
11、用、福特、壳牌、三菱等)。(三)经济地区化的推进经济地区化的推进 主要表现为区域经济集团的形成,如欧洲联盟(主要表现为区域经济集团的形成,如欧洲联盟(UNUN)、经)、经济合作与发展组织(济合作与发展组织(OECDOECD)等。)等。(四)国际间财务会计的交流国际间财务会计的交流 主要通过会计国际组织或区域组织来进行主要通过会计国际组织或区域组织来进行 如:欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协如:欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。三、国际会计的目标与功能三、国际
12、会计的目标与功能(一)国际会计的目标(一)国际会计的目标1.协调差异:协调差异:以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。2.提供信息:提供信息:提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。3.参与决策:参与决策:服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。(二)国际会计的功能(二)国际会计的功能1.协调差异:协调差异:认同会计具有技术性和社会性,寻求国家化与国际化的统一。认同会计具有技术性和社会性,寻求国家化与国际化的统一。2.事前预测与决策:事前
13、预测与决策:通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等,为决策者提供依据。会计报表等,为决策者提供依据。3.事中控制:事中控制:包括确定并分解目标;制定评价标准;反映业绩及差异;寻包括确定并分解目标;制定评价标准;反映业绩及差异;寻差异进行分析调整等。差异进行分析调整等。4.事后反映与分析:事后反映与分析:通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映;通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映;通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。本本 章章 小小 结结主要概念主要概念国际会计国
14、际会计思考题:思考题:1.1.国际会计产生和发展的动因是什么?国际会计产生和发展的动因是什么?2.2.国际会计的内容包括哪些方面?有何特点?国际会计的内容包括哪些方面?有何特点?3.3.国际会计的目标和功能各分别是什么?国际会计的目标和功能各分别是什么?4.4.比较国际会计概念的代表性观点。比较国际会计概念的代表性观点。第二章第二章 会计模式会计模式 会计模式会计模式:基于基于会计环境会计环境而对若干个国家和地区的而对若干个国家和地区的会会计特征计特征所作的所作的综合性概括和描述综合性概括和描述。研究会计模式的意义:研究会计模式的意义:为国际会计实务的比较提供基础;为国际会计实务的比较提供基础
15、;为国际会计的协调提供依据。为国际会计的协调提供依据。第一节第一节 影响会计模式的会计环境影响会计模式的会计环境 会计环境,会计环境,是指会计所面临的是指会计所面临的条件条件和和情况情况。会计环境是一个内容十分广泛的命题,是导致不同会计环境是一个内容十分广泛的命题,是导致不同会计模式会计模式和不同国家会计差异的主要原因。和不同国家会计差异的主要原因。主要包括:主要包括:政治因素政治因素、经济因素经济因素、法律因素法律因素和和文化因素文化因素等。等。课后阅读:美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论课后阅读:美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论一、政治因素一、政治因素 政治因
16、素对会计的影响:政治因素对会计的影响:会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播 复式记账法的传播;英国会计在殖民地范围内的传播;二战时法国对德国协复式记账法的传播;英国会计在殖民地范围内的传播;二战时法国对德国协调计划的接受;二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。调计划的接受;二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。不同的政治制度导致政府对会计的要求不同,导致不同地域和国家形成地域不同的政治制度导致政府对会计的要求不同,导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色化和国家化特色 欧洲大陆国家重视政府效率欧
17、洲大陆国家重视政府效率要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐;要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐;英、美等国则对会计的干预较少;我国长期采用适合计划经济模式的统一会计英、美等国则对会计的干预较少;我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制度等。制度等。政治:政治:上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定行为行为及由此结成的特定及由此结成的特定关系关系。政治制度:政治制度:在特定社会中在特定社会中 ,统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的,统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的原则原则和和方式方式的的总和。总和。二、经济因素二、经济因素 经济因素是最
18、重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。经济因素对会计的影响:经济因素对会计的影响:不同的经济体制,导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同不同的经济体制,导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同 如我国计划经济条件下,会计实务趋于统一化和标准化;转轨时期,由于政府积极引导如我国计划经济条件下,会计实务趋于统一化和标准化;转轨时期,由于政府积极引导企业遵循市场原则,往往通过法令企业遵循市场原则,往往通过法令+行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律,会计实务趋于多元化。市
19、场经济国家则强调会计行业的自律,会计实务趋于多元化。资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同 英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要,遵循广泛的披露制度;而以英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要,遵循广泛的披露制度;而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益,不需广泛的公开披露。信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益,不需广泛的公开披露。经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响 经济发展水平决定交易类型,进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定
20、企业注重经济发展水平决定交易类型,进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产;资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要;而知识经济条件核算有形资产;资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要;而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要。下无形资产和人力资源的计价则显得重要。三、法律因素三、法律因素成文法成文法系与系与普通法普通法系的影响系的影响 成文法以成文法以罗马法罗马法和和拿破仑法典拿破仑法典为基础。成文法系为基础。成文法系的国家,会计准则和实务汇编以法律的形式出现,具有高度的统的国家,会计准则和实务汇编以法律的形式出现,具有高度的统一性和程序性(
21、如我国)。一性和程序性(如我国)。普通法系的国家,会计准则由民间专业组织制定,具有很普通法系的国家,会计准则由民间专业组织制定,具有很强的适应性和创造性(如美国)。强的适应性和创造性(如美国)。对会计影响最直接的是税法。(如,德国和瑞典的会计按对会计影响最直接的是税法。(如,德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税;而在荷兰和美国,会计与税法分离)税法要求核算和纳税;而在荷兰和美国,会计与税法分离)法律因素对会计的影响表现为:法律因素对会计的影响表现为:课外阅读:课外阅读:成文法与普通法相关知识成文法与普通法相关知识四、文化因素四、文化因素 文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、
22、文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括文文化观念化观念、社会价值观社会价值观和和社会普遍的教育水平社会普遍的教育水平等。等。文化观念文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。(保守程度决定会计对各国会计制度和实务具有广泛的影响。(保守程度决定会计方法的选用;保密程度决定会计信息的披露程度)方法的选用;保密程度决定会计信息的披露程度)社会价值观社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。(。(课外阅读:
23、课外阅读:荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度会计价值观的维度”)会计教育水平会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。决定会计准则和实务的实施程度和效率。试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响文化因素对会计的影响表现为:文化因素对会计的影响表现为:第二节第二节 会计模式分类会计模式分类环境:环境:1.1.企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系;企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系;2.2.企业是国家经济结构中的基本单位,应在圆满执行国家政策的企业是国家经济结构中
24、的基本单位,应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。前提下实现其自身经营目标的最优化。会计特点:会计特点:1.1.各期收益的均衡反映(政府为实现充分就业的政策,需要企业各期收益的均衡反映(政府为实现充分就业的政策,需要企业与宏观经济保持稳定)与宏观经济保持稳定);2.2.在企业收入和支出中列入外部项目(污染处置费用、通往厂区在企业收入和支出中列入外部项目(污染处置费用、通往厂区的道路费用);的道路费用);3.3.将资产的增值额计入企业收入将资产的增值额计入企业收入;4.4.为实现国家的经济增长政策和规定的增长率,要求企业提供计为实现国家的经济增长政策和规定的增长率,要求企业提供
25、计算算GNPGNP所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。典型国家:典型国家:瑞典瑞典一、会计一、会计发展环境发展环境分类法分类法(一)宏观经济模式(一)宏观经济模式(二)微观经济模式(二)微观经济模式环境:环境:1.1.将企业和私人的活动作为核心和方向,奉行将企业和私人的活动作为核心和方向,奉行市场导向市场导向为主,为主,政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策;政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策;2.2.政府的经济政策是保证企业的生存和发展,最佳的经济政策政府的经济政策是保证企业的生存和发展,最佳的经济政策是保持企业的是保持企业的持续经营持
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