权责发生制政府综合财务报告编制试点工作培训.ppt

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1、权责发生制政府综合财务报告权责发生制政府综合财务报告制度改革培训制度改革培训预算执行局预算执行局二一八年五月二一八年五月目目录录2一、改革背景及进程自从自从80年代以来，会计改革就成为了年代以来，会计改革就成为了“新型公新型公共管理改革共管理改革”的一部分。的一部分。改革开始于澳大利亚和新西兰；主要认为公改革开始于澳大利亚和新西兰；主要认为公共部门不断膨胀扩张，效率低下，责任不明；共部门不断膨胀扩张，效率低下，责任不明；而私人部门则恰好相反。而私人部门则恰好相反。主要内容主要内容：转向以：转向以结果结果为基础的管理，同时为基础的管理，同时引入引入权责发生制权责发生制，采用与私人部门类似的会，采

2、用与私人部门类似的会计标准。计标准。3一、改革背景及进程“十一五规划”：第一次明确提出“推进政府会计改革”；“十二五规划”：提出要“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府综合财务报告制度”。4通过借鉴部分国家和地区经验，结合我国实际情况，财政部于2010年底启动了权责发生制政府综合财务报告试编工作试编政府综合财务报告，是我国推进政府会计改革的一场重要实践，将为推进政府会计改革、建立政府财务报告制度奠定坚实的基础2011年：北京、天津、四川等11个省市参加试点2012年：新增上海等12个省市，试点省市增至23个2013年：全国36个省市均开展试编工作一、改革背景及进程一、改革背景及进程党的十八届三

3、中全会：“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。预算法：第九十七条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。2014年12月12日，国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）6权责发生制政府综合财务报告制度改革方案2014年12月12日，国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）2015年底出台政府财务报告编制办法及操作指南财政部关于印发政府财务报告编制办法（试行）的通知2015年年11月月16

4、日日财库财库2015212号号财政部关于印发政府部门财务报告编制操作指南（试行）的通知2015年年12月月2日日财财库库2015223号号2018年修订年修订财政部关于印发政府综合财务报告编制操作指南（试行）的通知2015年年12月月2日日财财库库2015224号号2018年修订年修订2018年修订年修订一、改革背景及进程我省试编工作开展情况2013年年,我厅组织省本级和郑州、鹤壁、济源市三个市及温县、范县2个县完成了本级政府综合财务报告试编工作。2014年、年、2015年年，我们又将试编范围扩展到了省本级、18个省辖市本级、10个省直管县（市）和温县、范县本级等31个单位。2016年年，我们

5、继续组织以上31个单位开展本级政府综合财务报告试编工作外，组织6个省直部门试编了政府部门财务报告。2017年，年，我们按照财政部信息化工作领导小组办公室关于开展政府财务报告管理系统建设应用的通知（财信办201625号），通过公开招标于11月底确定了太极华青公司作为我省政府综合财务报告管理系统，并选择部分市县进行了在线编报测试。一、改革背景及进程财政部关于开展2017年度政府财务报告编制试点工作的通知一、改革背景及进程财政部关于开展2017年度政府财务报告编制试点工作的通知一、改革背景及进程试 编试 点三大变化新旧政府综合财务报告制度对比新旧政府综合财务报告制度对比（1/3）会 计 账 簿新旧政

6、府综合财务报告制度对比（2/3）新旧政府综合财务报告制度对比（3/3）161.1.政府综合财务报告制度改革与政府财务报告政府综合财务报告制度改革与政府财务报告2.2.政府财务报告与决算报告政府财务报告与决算报告3.3.收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制一、相关问题说明17政府财务报告政府财务报告：政府政府部门部门财务报告：预算单位、部门编制财务报告：预算单位、部门编制 政府政府综合综合财务报告：财政部门编制财务报告：财政部门编制一、相关问题说明改革任务改革任务：政府：政府综合综合财务报告制度改革财务报告制度改革182.12.1政府综合财务报告与决算报告政府综合财务报告与决算报告的的联

7、系联系政府财务报告政府财务报告、财政总决算财政总决算和和部门决算部门决算报告报告都是反映政府财政财务情况的报告，三者之间都是反映政府财政财务情况的报告，三者之间互互为补充、配合使用为补充、配合使用，从，从不同角度不同角度满足政府、人大满足政府、人大和社会监督管理预算执行、了解政府财务状况和和社会监督管理预算执行、了解政府财务状况和政府运营情况、评估财政长期可持续性等多方面政府运营情况、评估财政长期可持续性等多方面的需要。的需要。财政总决算、部门决算是试编政府综合财务财政总决算、部门决算是试编政府综合财务报告的重要信息来源报告的重要信息来源。一、相关问题说明192.22.2政府综合财务报告与决算

8、报告政府综合财务报告与决算报告的区别的区别一是一是编制基础不同编制基础不同。政府综合财务报告以。政府综合财务报告以权责发生制权责发生制为基础。为基础。决算报告主要以决算报告主要以收付实现制收付实现制为基础，即以资金的实际流入和为基础，即以资金的实际流入和流出作为确认相关会计要素的标准。流出作为确认相关会计要素的标准。二是二是编报范围不同编报范围不同。（1）政府综合财务报告将政府综合财务报告将一级政府一级政府作为作为报告主体，反映政府整体层面的财务状况。报告主体，反映政府整体层面的财务状况。（2）财政总决算财政总决算报告和部门决算报告分别将报告和部门决算报告分别将财政财政、各个部门各个部门作为报

9、告主体。作为报告主体。三是三是报告重点和用途不同报告重点和用途不同。（1）政府综合财务报告主要反映政府综合财务报告主要反映政府财务状况和运营情况政府财务状况和运营情况，通过对当前经济形势的分析，对，通过对当前经济形势的分析，对未来财政收支缺口的预测，以及对财政可持续性的评估等，未来财政收支缺口的预测，以及对财政可持续性的评估等，为中长期财政发展和宏观调控服务。为中长期财政发展和宏观调控服务。（2）决算报告主要反映决算报告主要反映年度预算执行结果年度预算执行结果，为加强和改进预算管理服务。，为加强和改进预算管理服务。一、相关问题说明203.3.收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制3.13

10、.1会计基础会计基础 会计基础也称记账基础、确认基础、会计基准，会计基础也称记账基础、确认基础、会计基准，是指会计事项的记账基准，是对收入、支出或费用是指会计事项的记账基准，是对收入、支出或费用加以确认或记录的加以确认或记录的时间标准时间标准。会计事项在何种情况下应该记账，何种情况下会计事项在何种情况下应该记账，何种情况下不应该记账，收入和费用应该属于本期还是下期，不应该记账，收入和费用应该属于本期还是下期，都由会计基础决定。都由会计基础决定。会计基础一般包括会计基础一般包括权责发生制权责发生制(即应计制即应计制)和和收收付实现制付实现制 (即现金制即现金制)两种。两种。一、相关问题说明21收

11、付实现制收付实现制：以以现金的实际收付现金的实际收付为标志来确定本期为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。入和支出。权责发生制权责发生制：以取得收取款项的以取得收取款项的权利权利或支付款项的或支付款项的义务义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负

12、担的凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。一、相关问题说明22一、相关问题说明制度制度会计基础会计基础行政行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。事业事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。财政总预算会计总会计的会

13、计核算一般采用收付实现制，部分经济业务和事项采用权责发生制核算。医院医院会计采用权责发生制基础。高等学校高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。234.4.关于政府财务报告审计与公开关于政府财务报告审计与公开一、相关问题说明24第二部分第二部分政府财务报告编制办法（试行）政府财务报告编制办法（试行）p办法办法主要内容主要内容办法办法主要包括九章共四十五条。主要包括九章共四十五条。第一章总则。主要明确制定本办法的目标、依据、第一章总则。主要明确制定本办法的目标、依据、适用范围、政府财务报告的编制基础、编制主体和适用范围、政府财务报告的编

14、制基础、编制主体和内涵。内涵。第二章政府财务报告主要内容。对政府部门财务第二章政府财务报告主要内容。对政府部门财务报告主要内容和政府综合财务报告主要内容进行分报告主要内容和政府综合财务报告主要内容进行分别规定。别规定。25p办法办法主要内容主要内容第三章第三章政府财务报告政府财务报告编制编制。主要规范编制。主要规范编制依据、程序和依据、程序和要求要求。第四章第四章政府财务报告政府财务报告报送报送。主要规范报告。主要规范报告报送流程报送流程。第五章第五章政府财务报告数据质量政府财务报告数据质量审核审核。主要规范审核内容、。主要规范审核内容、审核主体和责任、审核形式、审查方式等。审核主体和责任、审

15、核形式、审查方式等。第六章第六章政府财务报告数据政府财务报告数据资料管理资料管理。主要对基础数据管。主要对基础数据管理、涉密事项处理等提出要求。理、涉密事项处理等提出要求。第七章第七章职责职责分工分工。主要明确财政部、地方各级财政部门。主要明确财政部、地方各级财政部门以及各部门的职责。以及各部门的职责。第八章第八章罚则。主要区分一般问题和重大问题分别作出规罚则。主要区分一般问题和重大问题分别作出规定。定。第九章第九章附则。明确附则。明确办法办法自自2017年年1月月1日起施行。日起施行。26（一）总则（一）总则办法办法的制定目的和依据的制定目的和依据为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点

16、期间的为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据完整、规范，根据中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法、中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法、国务院关于批转财政部权责发生制国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发（国发201463号）、号）、政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则（财政部令第（财政部令第78号）号）等规定，制定本办法。等规定，制定本办法。27（一）总则（一）总则政府财务报告编制基础政府

17、财务报告编制基础政府财务报告以政府财务报告以权责发生制权责发生制为基础编制，为基础编制，政府财务报告内涵政府财务报告内涵政府财务报告包括政府政府财务报告包括政府部门部门财务报告和政府财务报告和政府综合综合财务报告。财务报告。政政府府部部门门财财务务报报告告由由政政府府部部门门编编制制，主主要要反反映映本本部部门门财财务务状状况况、运运行行情情况况等等，为为加加强强政政府府部部门门资资产产负负债债管管理理、预预算算管管理理、绩绩效管理等提供信息支撑。效管理等提供信息支撑。政政府府综综合合财财务务报报告告由由政政府府财财政政部部门门编编制制，主主要要反反映映政政府府整整体体财财务务状状况况、运运行

18、行情情况况和和财财政政中中长长期期可可持持续续性性等等，可可作作为为考考核核地地方方政政府府绩绩效效、开开展展地地方方政政府府信信用用评评级级、评评估估预预警警地地方方政政府府债债务务风风险险、编编制制全全国国和和地地方方资资产产负负债债表表以以及及制制定定财财政政中中长长期期规划和其他相关规划的重要依据。规划和其他相关规划的重要依据。28（二）政府财务报告主要内容（部门）（二）政府财务报告主要内容（部门）29政府部门财务报告主要内容政府部门财务报告主要内容政府部门财务报告应当包括政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、会计报表、报表附注、财务分析财务分析等。等。会计报表主要包括会计报表主

19、要包括资产负债表、收入费用表及当资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表期盈余与预算结余差异表等、等、（净资产差异表）（净资产差异表）。1.资产负债表资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。2.收入费用表收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。3.当期盈余与预算结余差异表当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制重点反映政府部

20、门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。报表附注报表附注重点对财务报表作进一步解释说明，一般应当按照下列重点对财务报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露：顺序披露：（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；（二）报表涵盖的主体范围；（二）报表涵盖的主体范围；（三）重要会计政策和会计估计；（三）重要会计政策和会计估计；（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明；（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明；（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大

21、事项的说明；（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；（六）部门及所属单位代表政府管理的有关经济业务或事项的说明，（六）部门及所属单位代表政府管理的有关经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等；包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等；（七）需要说明的其他事项。（七）需要说明的其他事项。30（二）政府财务报告主要内容（部门）（二）政府财务报告主要内容（部门）（二）政府财务报告主要内容（部门）（二）政府财务报告主要内容（部门）政府部门财务分析政府部门财务分析主要包括资产负债状况分主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋析、运行情况分析、

22、相关指标变化情况及趋势分析等。势分析等。31（二）政府财务报告主要内容（综合）（二）政府财务报告主要内容（综合）32政府综合财务报告主要内容政府综合财务报告主要内容政政府府综综合合财财务务报报告告应应当当包包括括会会计计报报表表、报报表表附附注注、财政经济分析、政府财政财务管理情况财政经济分析、政府财政财务管理情况等。等。会会计计报报表表主主要要包包括括资资产产负负债债表表、收收入入费费用用表表及及当当期期盈余与预算结余差异表盈余与预算结余差异表等。等。1.资产负债表资产负债表重点反映政府整体年末财务状况。资产负债表重点反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示

23、。应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。2.收入费用表收入费用表重点反映政府整体年度运行情况。收入费用表重点反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。3.当期盈余与预算结余差异表当期盈余与预算结余差异表重点反映政府整体权责发生制重点反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。（二）政府财务报告主要内容（综合）（二）政府财务报告主要内容（综合）报表附注报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，一般应当按重点对会计报表作进一步解释说明，一般应当按照

24、下列顺序披露：照下列顺序披露：（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；明；（二）报表涵盖的主体范围；（二）报表涵盖的主体范围；（三）重要会计政策和会计估计；（三）重要会计政策和会计估计；（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明，包括政府（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明，包括政府重要资产转让及其出售情况，重大投资、融资活动等；重要资产转让及其出售情况，重大投资、融资活动等；（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；（六）与政府履职和财务情况密切相关的经济业

25、务或事项的（六）与政府履职和财务情况密切相关的经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房、说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房、政府持有的企业的出资人权益等；政府持有的企业的出资人权益等；（七）需要说明的其他事项。（七）需要说明的其他事项。33（二）政府财务报告主要内容（综合）（二）政府财务报告主要内容（综合）政府财政经济分析政府财政经济分析应当包括财务状况分析、运行应当包括财务状况分析、运行情况分析、财政中长期可持续性分析等。情况分析、财政中长期可持续性分析等。政府财政财务管理情况政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务，主要反映政府财政财务管理的政策要求

26、、主要措施和取得成效等。管理的政策要求、主要措施和取得成效等。34（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制编制总体要求编制总体要求政府财务报告内容应当符合政府会计准则、政府相关财务政府财务报告内容应当符合政府会计准则、政府相关财务会计制度等规定。会计制度等规定。政府财务报告按政府财务报告按公历年度公历年度编制，即每年编制，即每年1月月1日至日至12月月31日。日。政府财务报告应当以政府财务报告应当以人民币人民币作为报告币种。采用外币计量作为报告币种。采用外币计量的项目，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。的项目，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。政府财务政府财务报告格式报告格式应

27、当符合财政部统一规定。应当符合财政部统一规定。35（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制政府政府部门部门财务报告编制财务报告编制政府部门财务报告由本部门所属单位政府部门财务报告由本部门所属单位逐级编制逐级编制。政府各单。政府各单位应当以经核对无误的位应当以经核对无误的会计账簿数据为基础会计账簿数据为基础编制本单位财编制本单位财务报表。务报表。政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计制度规定，制度规定，全面清查全面清查核实单位的资产负债，做到账实核实单位的资产负债，做到账实相符相符、账证相符、账账相符、账表相符。账证相符、账账相符

28、、账表相符。36（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行据后按照相关报告标准进行调整调整，数据调整应当符合，数据调整应当符合重要重要性原则性原则，并编制，并编制调整分录调整分录。政府各部门应当对所属各单位财务报表进行政府各部门应当对所属各单位财务报表进行合并合并编制本部编制本部门财务报表。编制合并财务报表时，对部门内部单位之间门财务报表。编制合并财务报表时，对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销抵销，并编制抵销，并编

29、制抵销分录，在此基础上分项合并财务报表项目。分录，在此基础上分项合并财务报表项目。37（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当应关系的数字，应当相互一致相互一致；报表中本期与上期有关；报表中本期与上期有关的数字应当的数字应当衔接衔接。各部门使用的会计政策、会计估计一经确定，各部门使用的会计政策、会计估计一经确定，不得随意不得随意变更变更；因特殊情形发生较大变更的，应当报同级财政部；因特殊情形发生较大变更的，应当报同级财政部门备案，并陈述相关理由。门备案，并陈述相关理由。政府部门

30、财务分析应当基于财务报表所反映的信息，并政府部门财务分析应当基于财务报表所反映的信息，并紧密结合政府部门职能履行、预算管理、资产负债管理紧密结合政府部门职能履行、预算管理、资产负债管理和绩效管理等要求。和绩效管理等要求。38（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制政府政府综合综合财务报告编制财务报告编制政府财政部门应当以财政总预算会计报表、农业综合开发政府财政部门应当以财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等为物资储备资金会计报表等为基础基础编制政府综合财务报表。编制政府综合财

31、务报表。政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制度规定，度规定，全面清查全面清查核实财政部门代表政府管理的资产负债核实财政部门代表政府管理的资产负债等，做到账实等，做到账实相符相符、账证相符、账账相符、账表相符。、账证相符、账账相符、账表相符。会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行据后按照相关报告标准进行调整调整，数据调整应当符合，数据调整应当符合重要重要性原则性原则，并编制调整分录。，并编制调整分录。39（三）政府财务报告编制（三）政府财务报告编制

32、对于未在财政总预算会计报表中反映的政府股权投资、对于未在财政总预算会计报表中反映的政府股权投资、投资收益等，暂按投资收益等，暂按权益法权益法从国有企业财务会计决算报表从国有企业财务会计决算报表中取得相关数据纳入政府综合财务报表。中取得相关数据纳入政府综合财务报表。编制本级政府综合财务报表时，经确认后，应当对上述编制本级政府综合财务报表时，经确认后，应当对上述被合并报表之间经济业务或事项进行被合并报表之间经济业务或事项进行抵销抵销，并编制抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项加总财务报表项目。分录，在此基础上分项加总财务报表项目。县级以上政府财政部门要县级以上政府财政部门要合并合并汇总本级政府综合

33、财务报汇总本级政府综合财务报表和下级政府综合财务报表，编制表和下级政府综合财务报表，编制本行政区政府综合财本行政区政府综合财务报表务报表。40（四）政府财务报告报送（四）政府财务报告报送政府各单位按照政府各单位按照财务管理关系财务管理关系，应当按规定内容，应当按规定内容和时限采取和时限采取自下而上自下而上方式方式逐级报送逐级报送财务报告。财务报告。政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同级政府财政部门。级政府财政部门。县级以上地方政府财政部门应当将县级以上地方政府财政部门应当将本级本级政府综合政府综合财务报告以及财务报告以及本行政区本行政区政府综合财

34、务报告，按规政府综合财务报告，按规定内容和时限报送上级政府财政部门。定内容和时限报送上级政府财政部门。41（五）政府财务报告数据质量审核（五）政府财务报告数据质量审核审核内容审核内容政府财务报告数据质量审核重点是报告的政府财务报告数据质量审核重点是报告的真实性、准确性、真实性、准确性、完整性和规范性完整性和规范性。审核主体审核主体1.政府各部门、各单位应当对本部门、本单位财务报告政府各部门、各单位应当对本部门、本单位财务报告真真实性实性、准确性、完整性、规范性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。进行初审并负责。2.政府财政部门应当对部门财务报告的政府财政部门应当对部门财务报告的准确性、完整

35、性、准确性、完整性、规范性规范性进行复审。进行复审。3.各级政府财政部门应当对本级政府综合财务报告各级政府财政部门应当对本级政府综合财务报告真实性真实性、准确性、完整性、规范性准确性、完整性、规范性进行初审并负责。进行初审并负责。4.上级财政部门应认真做好对下级政府综合财务报告的审上级财政部门应认真做好对下级政府综合财务报告的审核工作，确保报告数据资料核工作，确保报告数据资料准确性、完整性、规范性准确性、完整性、规范性。42（五）政府财务报告数据质量审核（五）政府财务报告数据质量审核审核审核形式形式政府财务报告的审核包括自行审核、集中会审、委托审核等多政府财务报告的审核包括自行审核、集中会审、

36、委托审核等多种形式。种形式。审核审核方法方法主要包括政策性审核、规范性审核等。政策性审核主要依据政主要包括政策性审核、规范性审核等。政策性审核主要依据政府会计准则、相关财务会计制度和有关政策规定，对财务报告府会计准则、相关财务会计制度和有关政策规定，对财务报告进行审核；规范性审核侧重于财务报告编制的准确性和真实性进行审核；规范性审核侧重于财务报告编制的准确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。及勾稽关系等方面的审核。审核审核要求要求各地区、各部门应当认真做好财务报告审核工作，凡发现报告各地区、各部门应当认真做好财务报告审核工作，凡发现报告编制不符合规定，存在漏报、重报、虚报、瞒报、错报以及相编制不

37、符合规定，存在漏报、重报、虚报、瞒报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，应当要求有关单位立即纠正，并关数据不衔接等错误和问题，应当要求有关单位立即纠正，并限期重新报送。限期重新报送。43（六）政府财务报告数据资料管理（六）政府财务报告数据资料管理政府财务报告数据资料包括以各种介质存放的政府财务报政府财务报告数据资料包括以各种介质存放的政府财务报告及相关告及相关工作底稿工作底稿等。等。各部门、各单位应当按照会计档案管理相关规定，对部门各部门、各单位应当按照会计档案管理相关规定，对部门财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保

38、存。中传出备份保存。各级政府财政部门应当按照会计档案管理相关规定对政府各级政府财政部门应当按照会计档案管理相关规定对政府综合财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计综合财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。算机中传出备份保存。政府财务报告数据资料涉及国家秘密的，应当严格实行密政府财务报告数据资料涉及国家秘密的，应当严格实行密级管理。级管理。44政府财务报告编制办法（试行）主要内容图示政府财务报告编制办法（试行）主要内容图示45政府财务报告编制办法（试行）主要内容图示政府财务报告编制办法（试行）主要内容图示46第三部分第三部分 政府部门财务报告编制政府部门财务报

39、告编制4748第三部分第三部分政府部门财务报告编制政府部门财务报告编制一、编制一、编制主体主体和编制和编制基础基础二、政府部门财务报告二、政府部门财务报告主要内容主要内容三、政府部门三、政府部门会计报表项目会计报表项目四、政府部门会计四、政府部门会计报表编制报表编制五、会计报表五、会计报表附注编制附注编制六、政府部门财务六、政府部门财务分析分析七、编制七、编制要求要求八、数据质量八、数据质量审核审核九、九、资料管理资料管理一、一、编制主体和编制基础编制主体和编制基础政府部门财务报告以政府部门财务报告以权责发生制权责发生制为基础，主要反映为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息

40、政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息。政府部门财务报告由政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围纳入部门决算管理范围的行政的行政单位、事业单位和社会团体单位、事业单位和社会团体逐级编制逐级编制。u各单位各单位应当编制本单位财务报告并按照财务管理关系，报应当编制本单位财务报告并按照财务管理关系，报送上级单位。送上级单位。u上级单位上级单位除编制本单位财务报告外，还应当对所属单位财除编制本单位财务报告外，还应当对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。u主管部门主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告，报送同编制的合并财务报告

41、，即部门财务报告，报送同级政府财政部门。级政府财政部门。49二、政府财务报告主要内容（部门）二、政府财务报告主要内容（部门）50政府部门财务报告主要内容政府部门财务报告主要内容政府部门财务报告应当包括政府部门财务报告应当包括财务报表财务报表（会计报表、报表附注）和）和财务分析财务分析。会计报表主要包括会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表、期盈余与预算结余差异表、净资产差异表净资产差异表。1.资产负债表资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。应当按照资产

42、、负债和净资产分类分项列示。2.收入费用表收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。3.当期盈余与预算结余差异表当期盈余与预算结余差异表反映政府部门权责发生制基础反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。4.净资产差异表。净资产差异表。反映政府部门权责发生制基础年末净资产反映政府部门权责发生制基础年末净资产与现行会计制度下年末净资产之间的差异。与现行会计制度下年末净资产之间的差异。二、政府财务

43、报告主要内容（部门）二、政府财务报告主要内容（部门）政府部门财务分析政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。取得成效等。51报表附注报表附注重点对重点对会计会计报表作进一步解释说明报表作进一步解释说明三、政府部门会计报表项目三、政府部门会计报表项目资产负债表（资产负债表（P52）资产类项目（资产类项目（26个）个）1.货币资金货币资金，反映政府部门持有的货币资金，反映政府部门持有的货币资金的期

44、末余额，包括库存现金、银行存款和的期末余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。其他货币资金等。2.财政应返还额度财政应返还额度，反映政府部门期末应收，反映政府部门期末应收财政返还的资金额度。财政返还的资金额度。52三、三、政府部门会计报表项目政府部门会计报表项目3.应收票据应收票据，反映政府部门应收票据的期末余额，主要包括，反映政府部门应收票据的期末余额，主要包括因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票等。等。4.应收利息应收利息，反映政府部门尚未收回的应收利息期末余额。，反映政府部门尚未收回的应收利息期末余额。5.应收股利

45、应收股利，反映政府部门尚未收回的现金股利或利润期末，反映政府部门尚未收回的现金股利或利润期末余额。余额。6.应收账款应收账款，反映政府部门应收账款的期末余额，主要包括，反映政府部门应收账款的期末余额，主要包括因开展业务活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。因开展业务活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。7.预付账款预付账款，反映政府部门预付账款的期末余额，主要包括，反映政府部门预付账款的期末余额，主要包括按照购货、服务合同规定预付给供应单位或个人的款项。按照购货、服务合同规定预付给供应单位或个人的款项。53三、政府部门会计报表项目三、政府部门会计报表项目8.其他应收款其他应收款，反

46、映政府部门其他应收款的期末余额。，反映政府部门其他应收款的期末余额。9.短期投资短期投资，反映政府部门持有的能够随时变现并且持有，反映政府部门持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过时间不准备超过1年（含年（含1年）的投资期末余额。年）的投资期末余额。10.存货存货，反映政府部门在开展业务活动及其他活动中为耗，反映政府部门在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。额。11.一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产，反映政府部门持有的将于，反映政府部门持有的将于1年内（含年内（含1年）到期或准备于年）

47、到期或准备于1年内（含年内（含1年）变现的长期年）变现的长期投资等的期末余额。投资等的期末余额。12.长期投资长期投资，反映政府部门持有时间超过，反映政府部门持有时间超过1年且不在年且不在1年年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。54三、政府部门会计报表项目三、政府部门会计报表项目13.固定资产原值固定资产原值，反映政府部门持有的固定资产原值的期末余，反映政府部门持有的固定资产原值的期末余额。额。14.固定资产累计折旧固定资产累计折旧，反映政府部门持有的已计提累计折旧后，反映政府部门持有的已计提累计折旧后的期末余额。的期末余额。15.固定

48、资产净值固定资产净值，反映政府部门持有的固定资产原值减去累计，反映政府部门持有的固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。折旧后的期末余额。16.在建工程在建工程，反映政府部门尚未完工交付使用的在建工程实际，反映政府部门尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。成本的期末余额。17.无形资产原值无形资产原值，反映政府部门持有的无形资产原值的期末余，反映政府部门持有的无形资产原值的期末余额。额。18.无形资产累计摊销无形资产累计摊销，反映政府部门持有的无形资产已计提累，反映政府部门持有的无形资产已计提累计摊销的期末余额。计摊销的期末余额。19.无形资产净值无形资产净值，反映政府部门持有的无形资产

49、原值减去累计，反映政府部门持有的无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。摊销后的期末余额。55三、政府部门会计报表项目三、政府部门会计报表项目20.政府储备资产政府储备资产，反映政府部门控制的战略及能源物资、抢，反映政府部门控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。21.公共基础设施原值公共基础设施原值，反映政府部门管理的公共基础设施原，反映政府部门管理的公共基础设施原值的期末余额。值的期末余额。22.公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧，反映政府部门管理的公共基础设，反映政府部门管理的公共基础设施已计提累计折旧的期末余额。施已计提累计折旧的

50、期末余额。23.公共基础设施净值公共基础设施净值，反映政府部门管理的公共基础设施原，反映政府部门管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。值减去累计折旧后的期末余额。24.公共基础设施在建工程公共基础设施在建工程，反映政府部门尚未完工交付使用，反映政府部门尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。25.其他资产其他资产，反映政府部门持有的其他资产的期末余额。，反映政府部门持有的其他资产的期末余额。26.受托代理资产受托代理资产，反映政府部门接受委托方委托管理的各项，反映政府部门接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。资产的期末余额