财务会计课件-第六章-固定资产.ppt

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1、第六章 固定资产 通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握固定资产的固定资产的确认、计量的标确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计支出、期末计价、清查、处置的会计处理。处理。熟悉熟悉固定资产的折旧范围的规定。固定资产的折旧范围的规定。了解了解固定资产的特征和分类。固定资产的特征和分类。教学目标教学目标第一节第一节 固定资产概述固定资产概述本本 章章 结结 构构第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 第三节第三节 固定资产折旧及修理固定资产折旧及修理第四节第四节 固定资产租赁固定资产租赁 提要提要特特征征与与

2、确确认认固固定定资资产产的的本节主要讲述本节主要讲述第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 的的分分类类 固固定定资资产产价价值值构构成成固固定定资资产产的的 计计价价标标准准固固定定资资产产的的一、固定资产的特征与确认 固定资产是指企业用于生产商固定资产是指企业用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理而品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的具有实物形态的资产。价值较高的具有实物形态的资产。固定资产的概念固定资产的概念固定资产的特征固定资产的特征持有的目的是使用而不是直接出售单位价值较高，在2000元以上具实物形态，服务多个经营周期成

3、本从收入中得到补偿使用年限超过一年的长期资产固定资产的确认同时具备两个条件同时具备两个条件 与该固定资该固定资产有关的经产有关的经济利益很可济利益很可能流入企业能流入企业 该固定该固定资产的成资产的成本能够可本能够可靠地计量靠地计量1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业l企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定转移到了企业来确定 l通常，

4、所有权是判断相关的风险与报酬是否转移的标通常，所有权是判断相关的风险与报酬是否转移的标志。但是，这并不能成为唯一标准。因此，普遍意义志。但是，这并不能成为唯一标准。因此，普遍意义上是以控制权而不是所有权作为风险与报酬是否转移上是以控制权而不是所有权作为风险与报酬是否转移给企业的标志。给企业的标志。l对于经济利益的流入，有些情况下，企业购置使用的对于经济利益的流入，有些情况下，企业购置使用的资产，如环保设备、安全设备等，并不能直接带来经资产，如环保设备、安全设备等，并不能直接带来经济利益，但是有助于从中获得经济利益或者减少经济济利益，但是有助于从中获得经济利益或者减少经济利益流出，比如减少污染费

5、支出等。利益流出，比如减少污染费支出等。2.该固定资产的成本能够可靠计量l企业确定固定资产成本时必须取得确凿证据，企业确定固定资产成本时必须取得确凿证据，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产成本进行合理的估计。比如，已达到预定使用成本进行合理的估计。比如，已达到预定使用状态而尚未办理竣工决算手续固定资产，就需状态而尚未办理竣工决算手续固定资产，就需要根据工程预算、工程造价或实际发生的工程要根据工程预算、工程造价或实际发生的工程成本资料，估计固定资产成本。办理决算后再成本资料，估计固定资产成本。办理决算后再调整原来的估计价值。调整原来的估计价值。二、固

6、定资产的分类按按经经济济性性质质分分房屋建筑物房屋建筑物机械设备机械设备厂房厂房经营用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产职工食堂职工食堂按按 经经 济济 用用 途途 分分在用固定资产在用固定资产按按使使用用情情况况分分未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产按按所所有有权权分分自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地 按按现现行行制制度度三、固定资产的计量

7、包包 括括 两两 个个 问问 题题 固定资产固定资产 的的 价价 值值 构构 成成固定资产固定资产 的的 计价计价 标标 准准（一）固定资产的价值构成 固定资产的成本为取得固定资产的成本为取得该项固定资产以及为使固该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。态前所发生的全部支出。从从 理理 论论 上上 讲讲买价买价 增值税增值税其他税费其他税费运杂费运杂费安装调试费安装调试费固定资固定资产成本产成本不同取得方式下固定资产的价值构成不同取得方式下固定资产的价值构成 购置取得的购置取得的收到税务机关收到税务机关退还的与购买退还的与购买固定资产相关的固定资

8、产相关的增值税款，应增值税款，应冲减固定资产冲减固定资产成本成本支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资产，产，而这些资产均符合固定资产定义及条件，应而这些资产均符合固定资产定义及条件，应单独确认为固定资产。按照各项资产的公允单独确认为固定资产。按照各项资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定价值比例对总成本进行分配，分别确定各自入账成本。各自入账成本。按建造该项资产按建造该项资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的全部支出前所发生的全部支出作为入账价值。作为入账价值。自行建造的自行建造的l建造固定资产领用工程物资、原材料、库存商建造固定资产领

9、用工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。品，应按其实际成本转入所建工程成本。l建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程成本。盘盈的工程后的净损失，计入所建工程成本。盘盈的工程物资或处置净收益应冲减工程成本。物资或处置净收益应冲减工程成本。l工程完工后发生的物资盘盈盘亏及毁损。应记工程完工后发生的物资盘盈盘亏及毁损。应记入入“营业外支出营业外支出”按投资各方确认的按投资各方确认的价值作为入账价值价值作为入账价值（不公允的除外）（不公

10、允的除外）投资者投入的投资者投入的 设备买进、运输费、保险费设备买进、运输费、保险费及安装调试费及安装调试费4.4.融资租入的融资租入的原价加上改、扩建支出减去原价加上改、扩建支出减去改、扩建变价收入改、扩建变价收入5改、扩建固定资产改、扩建固定资产 市场价格或有关市场价格或有关 价值凭证计价价值凭证计价6.接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 重置完全价值重置完全价值7.盘盈固定资产盘盈固定资产（二）（二）固定资产的计价标准固定资产的计价标准原始成本原始成本 购建某项固定资产达到可购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。为取得固定资产

11、而交纳的契税、耕地为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车船购置税等相关税费也应包括在占用税、车船购置税等相关税费也应包括在内；适用于与技术关联程度不大的固定资产内；适用于与技术关联程度不大的固定资产重置成本重置成本 是指按现付市场价格重新购置某项是指按现付市场价格重新购置某项固定资产所要支付的金额固定资产所要支付的金额 这种方法能反映固定资产的现时价这种方法能反映固定资产的现时价值，但日常实务操作比较困难，计价成值，但日常实务操作比较困难，计价成本较高，适用于企业购入旧的固定资产、本较高，适用于企业购入旧的固定资产、盘盈、接受投资的资产盘盈、接受投资的资产账面净值账面净值 也称折余价值，是

12、指固定资产也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已原始价值或重置完全价值减去已经计提的折旧后的净额。经计提的折旧后的净额。适用于固定资产盘亏、毁损而适用于固定资产盘亏、毁损而导致的财产盈余或损失导致的财产盈余或损失（一）固定资产的管理的有关规定制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；确定每项固定资产预计使用年限、预计净确定每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法，并报送有关各方备案；残值、折旧方法，并报送有关各方备案；一经确定不得随意变更。一经确定不得随意变更。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算（二）固定资产核算运用的

13、主要账户（二）固定资产核算运用的主要账户（核算固定资产的原价）（核算固定资产的原价）固固 定定 资资 产产借方借方贷方贷方 登登 记固定资产记固定资产的增加数的增加数 登登 记固定资产记固定资产的减少数的减少数期末余额期末余额反映现有固定资产的原价反映现有固定资产的原价期初余额期初余额（核算在建工程的成本）（核算在建工程的成本）登记结转已完工登记结转已完工的工程成本数的工程成本数期末余额期末余额反映尚未完工或虽已完工但反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实尚未办理竣工决算的工程实际支出以及尚未使用的工程际支出以及尚未使用的工程物资的实际成本物资的实际成本期初余额期初余额登记工程建设期

14、间登记工程建设期间所发生的各项支出所发生的各项支出在在 建建 工工 程程借方借方贷方贷方（核算为在建工程储备的各种物资成本）（核算为在建工程储备的各种物资成本）登记购入的为工程准备登记购入的为工程准备的物资、工程完工后退的物资、工程完工后退库的物资库的物资 登记领用的工程登记领用的工程 物资物资期末余额期末余额反映为工程购入但尚未领用反映为工程购入但尚未领用的物资的实际成本的物资的实际成本期初余额期初余额工工 程程 物物 资资借方借方贷方贷方固固定定资资产产 购购入入的的固固定定资资产产投投入入的的固固定定资资产产自自行行建建造造固固定定资资产产接接受受捐捐赠赠固固定定资资产产盘盘盈盈的的（二

15、）固定资产增加的账务处理（二）固定资产增加的账务处理1、购入固定资产原始价值原始价值=买价买价+支付的运输费保险费支付的运输费保险费+交纳的相关税金交纳的相关税金购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产按实际成本直接记入按实际成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户核核 算算 要要 点点 【例例6-16-1】某企业以银行存款购入一台生】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格产用不需安装的新设备，发票价格 9 9 000000元，增值税额元，增值税额1 5301 530元，支付的包装元，支付的包装费费400400元，运输费元，运输费470470元，设备交付使用。元，设备

16、交付使用。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）11 400 11 400 贷：银行存款贷：银行存款 11 400 11 400原始价值原始价值=9 000+1 530+400+47011 400（元）（元）【例【例6-26-2】某企业以银行存款购入一台】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的旧设备，生产用不需安装的旧设备，该设备原值该设备原值为为10 00010 000元，已计提折旧元，已计提折旧3 0003 000元，购入元，购入中发生运杂费中发生运杂费600600元，设备交付使用。元，设备交付使用。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经

17、营用固定资产 （设备）（设备）7 600 7 600 贷：银行存款贷：银行存款 7 600 7 600原始价值原始价值 10 0003 000600 7 600（元）（元）+支付的包装费、运输费支付的包装费、运输费+交纳的交纳的相关税金相关税金+支付的安装调试费支付的安装调试费购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产按实际发生的支出应先记入按实际发生的支出应先记入“在建工程在建工程”账户；账户；原始价值原始价值=买价买价 待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入“固定资产固定资产”账户。账户。核核 算算 要要 点点【例【例6-36-3】某企业购入生产

18、用需要安装的设备一某企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格为台，发票价格为 36 000 36 000元，增值税为元，增值税为 6 120 6 120元，元，包装费为包装费为240240元，运杂费为元，运杂费为150150元，安装费为元，安装费为2 0002 000元，元，全部款项均已通过银行结算。全部款项均已通过银行结算。（1 1）购入设备时，记：）购入设备时，记：借：在建工程借：在建工程 42 510 42 510 贷：银行存款贷：银行存款 42 510 42 510原始价值原始价值=36 000+6 120+240+15042 510（元）（元）（2 2）发生安装费用时，记：）发生安

19、装费用时，记：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 设备安装完毕达到预定使用状态时，记：设备安装完毕达到预定使用状态时，记：原始价值原始价值 42 5102 000 44 510（元）（元）借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 44 51044 510 贷：在建工程贷：在建工程 44 510 44 510原始价值原始价值=投资各方确认的价值投资各方确认的价值（价值不公允的除外）（价值不公允的除外）2.2.投资者投入固定资产投资者投入固定资产核核 算算 要要 点点【例【例6-6-4 4】某企业接受公司投入一台不

20、需某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的原安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为值为600 000 600 000 元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元。接受元。接受投资时，经资产评估师评估确认公允价值为投资时，经资产评估师评估确认公允价值为510 000510 000元，双方同意按元，双方同意按5 500 00000 000元作为投资元作为投资额。额。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 510 000 510 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 500 00000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 00010 0

21、00区别资本性支出与费用性支出的界限区别资本性支出与费用性支出的界限自建的固定资产自建的固定资产发生的支出应发生的支出应先记入先记入“在建工程在建工程”账户；账户；达到预定可使用的状态时，达到预定可使用的状态时，再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。原始价值原始价值=达到预定可使用状态前的资本性支出达到预定可使用状态前的资本性支出核核 算算 要要 点点 【例【例6-6-5 5】某企业采用自营方式建造某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：仓库一幢，为此发生下列经济业务：购入工程材料购入工程材料595 000595 000元，增值税额元，增值税额为为101 150101 15

22、0元，运杂费元，运杂费3 8503 850元，已通过银行结元，已通过银行结算。算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000 700 000 仓库工程领用工程材料仓库工程领用工程材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000 计算应付自营工程人员薪酬计算应付自营工程人员薪酬1 114 14 000000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）114

23、000 114 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 114 000114 000 分配并结转自营工程应负担的水、电、分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用运输、劳务等费用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 20 000 工程实体建造已全部完工，经验收合格工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资并退回剩余工程物资6 0006 000元，转作日常维修元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为用，假设该物资的进项税额为87

24、1.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）871.79871.79 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）6 000 6 000借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （仓库）（仓库）828 000 828 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）828 000 828 000仓库原始价值仓库原始价值 700 000 700 0001 114 00014 00020 0006 000 828 000 828 000（元）（元）接

25、受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠时：借接受捐赠时：借“固定资产固定资产”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”和和“递延所得税负债递延所得税负债”原始价值原始价值=凭证的记录价格或凭证的记录价格或 同类资产的市场价格同类资产的市场价格+相关费用相关费用核核 算算 要要 点点【例【例6-6】某公司某公司2008年年6月接受捐赠设备一套，月接受捐赠设备一套，价值为价值为200 000元，该公司适用的所得税税率元，该公司适用的所得税税率为为33%。接受捐赠时，该企业应做会计分录如。接受捐赠时，该企业应做会计分录如下：下：借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入

26、134 000 递延所得税负债递延所得税负债 66 000l根据根据企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产及其应用及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错前期差错记入记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。而原来则是作为科目。而原来则是作为当期损当期损益益。l之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了

27、固定资产的盘盈必定是企业以前了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间会计期间少计、漏少计、漏计而产生的，应当作为计而产生的，应当作为会计差错会计差错进行更正处理，这样进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 提要提要折折旧旧的的概概念念 固固定定资资产产本节主要讲述本节主要讲述第三节第三节 固定资产折旧及修理固定资产折旧及修理折折旧旧的的范范围围 固固定定资资产产折折旧旧的的因因素素 固固定定资资产产折折旧旧的的方方法法 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算 固固定定资资产产一、固定资产折旧的概念 在固定

28、资产的使用过程中，在固定资产的使用过程中，由于损耗而逐渐转移到成本、由于损耗而逐渐转移到成本、费用中去的那部分价值费用中去的那部分价值固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念固定资产固定资产 损损 耗耗有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗因使用而磨损因使用而磨损因自然力损耗因自然力损耗因科学技术进步因科学技术进步因市场需求变化因市场需求变化因劳动生产率的提高因劳动生产率的提高固定资产折旧的原因固定资产折旧的原因二、固定资产折旧的范围u 应计提折旧的范围：应计提折旧的范围：房屋和建筑物房屋和建筑物 在用的机器设备、运输车辆、电器设备、仪在用的机器设备、运输车辆、电器设备、仪表和专用工具等。表和专用工具等

29、。季节性停用和大修理停用的设备季节性停用和大修理停用的设备以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租出的固定资产以融资租入方式租入的固定资产以融资租入方式租入的固定资产 u不应计提折旧的固定资产：不应计提折旧的固定资产：以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产在建工程项目交付使用以前的固定资产在建工程项目交付使用以前的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产和未提足折已提足折旧继续使用的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产旧提前报废的固定资产过去已估价单独入账的土地过去已估价单独入账的土地三、固定资产折旧的因素（一）（一）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素固定资产原值

30、固定资产原值估计净残值估计净残值预计使预计使用寿命用寿命估计残值收入估计清理费用估计残值收入估计清理费用企业企业自定自定应考虑的因素应考虑的因素 该资产的预计生产该资产的预计生产 能力或实物产量能力或实物产量 该资产的有形损耗该资产的有形损耗 该资产的无形损耗该资产的无形损耗 有关资产使用的法有关资产使用的法 律或者类似的限制律或者类似的限制四、固定资产折旧的计提方法平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）工工 作作 量量 法法双倍余额递减法双倍余额递减法 年年 数数 总总 和和 法法 匀速折旧法匀速折旧法加速折旧法加速折旧法（一）（一）平均年限法平均年限法 亦称直线法，是指按照固定亦称直线法

31、，是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折资产的预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。旧额的一种方法。概概 念念 计算公式计算公式固定资产固定资产折旧额折旧额的计算的计算某项固定资产原值预计净残值某项固定资产原值预计净残值 某项固定某项固定资产折旧额资产折旧额（预计残值收入预计清理费用）预计残值收入预计清理费用）或：或：某项固定某项固定资产折旧额资产折旧额（1 1净残值率）净残值率）某项固定某项固定资产原值资产原值 某项固定资某项固定资产产年年折旧额折旧额某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限 某项固定资某项固定资产产月月折旧额折旧额某项固定资产某

32、项固定资产年年折旧额折旧额1 21 2固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算固定资产年固定资产年折旧率折旧率固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原值固定资产原值100%100%固定资产固定资产月折旧率月折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率1212固定资产固定资产月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 【例】某企业有设备一台，原值【例】某企业有设备一台，原值19 19 000000元，预计残值元，预计残值920920元；预计清理费元；预计清理费160160元，预计使用元，预计使用1010年。年。月折旧额月折旧额 1 824 12 1 824 12 152 152（元）

33、（元）19 000 19 000（920920160160）年折旧额年折旧额 1 8241 824（元）（元）10 10年折旧率年折旧率1 8241 82419 00019 000100%100%9.6%9.6%月折旧率月折旧率 9.6%9.6%12 12 0.8%0.8%（二）（二）工作量法工作量法 按照固定资产预计完成按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。资产折旧额的一种方法。概概 念念 单位里程单位里程 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总行驶里程预计总行驶里程单位里程单位里程 折折

34、 旧旧 额额当月实际当月实际行驶里程行驶里程工作量以行驶里程表示的计算工作量以行驶里程表示的计算 计算公式计算公式【例】某企业有新汽车一辆，原值【例】某企业有新汽车一辆，原值80 00080 000元，元，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，预计行驶，预计行驶500 000500 000公里，公里，本月实际行驶本月实际行驶10 00010 000公里。公里。本月应提折旧额本月应提折旧额0.15210 0000.15210 0001 520(1 520(元元)单位里程单位里程折折 旧旧 额额 80 000 80 000（1 15%5%）500 000500 000 0.152(0.152(元元

35、)每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总工作小时预计总工作小时每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额当月实际当月实际工作小时工作小时工作量以工作小时表示的计算工作量以工作小时表示的计算（三）（三）双倍余额递减法双倍余额递减法 以年初固定资产账面净值为以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。一种方法。概概 念念(1)年折旧率=2 预计的折旧年限100%，年折旧额=固定资产期初账面净值年折旧率(2)月折旧率=年折旧率12

36、 月折旧额=年初固定资产折余净值月折旧率(3)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧 计算公式计算公式注意最后两年：注意最后两年：l实行双倍余额递减法计提的固定资产，应实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年年内，当在固定资产折旧年限到期前两年年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的余将固定资产账面净值扣除预计残值后的余额平均计提折旧额平均计提折旧 【例】【例】某公司有设备一台，原值为某公司有设备一台，原值为50 50 000000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%4%，预计使用，预计使用5 5年，采用双倍余额递减法计算固定资产年，采用双倍余额递减法计算固

37、定资产折旧。折旧。年折旧率年折旧率 2/5100%2/5100%40%40%预计净残值预计净残值 50 0004%50 0004%2 000 2 000（元）（元）年年 次次 年年 初初 账面净值账面净值 年年折旧率折旧率 年年 折折 旧旧 额额 累累 计计 折折 旧旧 额额 年年 末末 账面净值账面净值 1 2 3 4 5 固定资产折旧额计算表固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）金额单位：元金额单位：元40%40%40%50 00030 00018 00010 800 6 40020 00020 00030 00012 00032 00018 000 7 20039 20

38、010 800 4 40043 600 6 400 4 40048 000 2 000第第4 4、5 5年折旧额（年折旧额（10 80010 80050 00040%50 00040%）224 4004 400（元）（元）第一年月折旧额第一年月折旧额20 000 1220 000 121 666.67(1 666.67(元元)第二年月折旧额第二年月折旧额12 000 1212 000 121 000.00(1 000.00(元元)第三年月折旧额第三年月折旧额 7 200 12 7 200 12 600.00(600.00(元元)第四年月折旧额第四年月折旧额 4 400 12 4 400 12

39、366.67(366.67(元元)第五年月折旧额第五年月折旧额 4 400 12 4 400 12 366.66(366.66(元元)小数点后四舍五入形成的角、小数点后四舍五入形成的角、分在每年最后一个月作调整分在每年最后一个月作调整注意注意双倍余额递减法双倍余额递减法（四）（四）年数总和法年数总和法 以固定资产的原值减去预计净以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。定资产折旧额的一种方法。概概 念念 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额尚可使用年限尚可使用年限（固定资

40、产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率100%100%计算公式计算公式年数总和年数总和月月折旧率折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月月折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧额（固定资产原值预计净残值）月月折旧率折旧率或：以前例资料为例。以前例资料为例。固定资产折旧额计算表固定资产折旧额计算表年年次次 应计提的应计提的 折旧总额折旧总额 年年折旧率折旧率 年年折旧额折旧额 累累 计计折旧额折旧额 年年 末末账面净值账面净值 1 2 3 4 5 5/154/153/152/151/1550 000-2000 48 00048 00

41、048 00048 00048 00016 00016 00034 00012 80028 80021 2009 6006 4003 20038 40011 60044 800 5 20048 000 2 000（年数总和法）（年数总和法）金额单位：元金额单位：元 第一年月折旧额第一年月折旧额16 000 1216 000 121 333.33(1 333.33(元元)第二年月折旧额第二年月折旧额12 800 1212 800 121 066.67(1 066.67(元元)第三年月折旧额第三年月折旧额 9 600 12 9 600 12 800.00(800.00(元元)第四年月折旧额第四年月

42、折旧额 6 400 12 6 400 12 533.33(533.33(元元)第五年月折旧额第五年月折旧额 3 200 12 3 200 12 266.67(266.67(元元)小数点后四舍五入形成的角、小数点后四舍五入形成的角、分在每年最后一个月作调整分在每年最后一个月作调整注意注意年数总和法年数总和法 五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 企业一般按月计提折旧，当月增加的

43、固定资产，当企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。五、固定资产使用寿命、以及净五、固定资产使用寿命、以及净残值和折旧方法的复核残值和折旧方法的复核l企业应于每年年末，对固定资产使用寿命、预计净残企业应于每年年末，对固定资产使用寿命、预计净残值

44、和折旧方法进行复核。值和折旧方法进行复核。由于固定资产使用中，所处的经济环境、技术环境由于固定资产使用中，所处的经济环境、技术环境等可能对其产生较大影响。如因为使用强度过大，致等可能对其产生较大影响。如因为使用强度过大，致使寿命大大缩短，或者因为更先进的替代设备出现使使寿命大大缩短，或者因为更先进的替代设备出现使其寿命缩短和预计净残值减少。其寿命缩短和预计净残值减少。如果经复核发现固定资产使用寿命和净残值与原来如果经复核发现固定资产使用寿命和净残值与原来估计有差异，应当调整使用寿命和净残值。估计有差异，应当调整使用寿命和净残值。l另外，如果因固定资产所处的经济环境、技术另外，如果因固定资产所处

45、的经济环境、技术环境以及其他环境变化致使与固定资产有关的环境以及其他环境变化致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大变化，企业经济利益的预期实现方式发生重大变化，企业应相应改变折旧方法。应相应改变折旧方法。l固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更，应该按照改变属于会计估计变更，应该按照企业会计企业会计准则第准则第28号号会计政策、会计估计变更和产会计政策、会计估计变更和产错更正错更正处理。处理。（六）固定资产的修理（六）固定资产的修理l在我国企业的固定资产管理中，固定资产修理在我国企业的固定资产管理中，固定资产修理按其修理

46、范围的大小、费用支出的多少和修理按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理。间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理。l中小修理也可称为日常修理，固定资产修理的中小修理也可称为日常修理，固定资产修理的核算，应当按照修理的不同类别进行。核算，应当按照修理的不同类别进行。1.日常修理的核算日常修理的核算l日常修理是为了维护和保养固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。l特点：修理范围小，费用支出少，修理次数多，每次修理间隔时间短，表现为对机器设备的局部维修，更换部分零部件，房屋、建筑物的局部修缮，清洁设备、车辆等。l日常修理费用属于收益性支出，应当于实际发

47、生支出时直接计入当期管理费用。【例例6-12】某企业的一辆轿车委托大众修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转账支票一张。根据转账支票存根联和收款收据，该企业应作会计分录如下：借：管理费用 800 贷：银行存款 8002.大修理的核算大修理的核算l固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。进行拆卸、更新、翻修等。l特点：修理范围大，费用支出多，修理次数少，特点：修

48、理范围大，费用支出多，修理次数少，间隔时间长。间隔时间长。l大修理费用若发生比较均衡，可全部计入当期大修理费用若发生比较均衡，可全部计入当期损益；若数额较大或发生不够均衡，应当采用损益；若数额较大或发生不够均衡，应当采用待摊或预提的方法，以便均衡各期的成本费用。待摊或预提的方法，以便均衡各期的成本费用。将实际发生的费用借记“待摊费用”或“长期待摊费用”(摊销期1年以上)账户，贷记“原材料”或“银行存款”等账户；根据大修理周期分月摊销时，借记“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。（1）待摊大修理费用的核算待摊大修理费用的核算l例例某公司年初对办公用房进行修理，领某公司年初对

49、办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料用修理备件及维修材料165000元，以银元，以银行存款支付修理人员工资行存款支付修理人员工资15000元，修理元，修理费用总额为费用总额为180000元，在当年内分月平元，在当年内分月平均摊销。均摊销。发生修理费用时发生修理费用时：借：待摊费用借：待摊费用 180 000 贷：原材料贷：原材料 165 000 银行存款银行存款 15 000按月摊销修理费：按月摊销修理费：借：管理费用借：管理费用 15 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 15 000u采用预提大修理费用时，借：管理费用 制造费用等 贷：预提费用u实际进行大修理时，按实际发生的大修理支出，借

50、：预提费用 贷：原材料 银行存款等（2）预）预提大修理费用的核算提大修理费用的核算l例例某公司的大型机器设备三年大修一次，在某公司的大型机器设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的办法，每年预提修理之前采用预提修理费的办法，每年预提5000元，第三年元，第三年6月份委托该机器生产厂家进月份委托该机器生产厂家进行大修，实际发生的修理费用行大修，实际发生的修理费用13000元，已预元，已预提的修理费用为提的修理费用为12500元。元。预提时：预提时：借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000实际发生时：实际发生时：借：预提费用借：预提费用 13 000 贷：银行