神华集团有限责任公司会计核算办法财务报告.docx

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1、 神华集团有限责任公司会计核算办法-财务报告 第三局部 财务报告 第1章 财务报告 1.1 财务报告的编报要求 神华集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当根据本制度的规定，在规定的时间内编制和供应真实、完整、合法的财务会计报告。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表（国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定）。 公司供应的会计报表

2、应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。 子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报。并按如下要求供应说明： （1） 无保存意见的审计报告 注册会计师出具无保存意见的审计报告，但是在其审计过程中对公司会计报表进展了重大调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的缘由及审计调整对原供应有关财务状况

3、说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书。 （2） 非无保存意见的审计报告 注册会计师出具的审计报告为保存意见、无法表示意见及否认意见报告的，应准时供应具体状况说明缘由，并重新供应真实、完整、合规的财务报告。 1.2 财务会计报告的体系 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。 1.2.1 会计报表 公司供应的会计报表包括： （1） 资产负债表； （2） 利润及利润安排表； （3） 现金流量表； （4） 其他附表。 1.2.2 会计报表附注 会计报表附注至少应当包括以下内容： （1） 不符合会计核算根本前提的说明； （2） 重要会计政策和会计估量的说明； （3）

4、 重要会计政策和会计估量变更的说明； （4） 或有事项和资产负债表日后事项的说明； （5） 关联方关系及其交易的披露； （6） 重要资产转让及其出售的说明； （7） 企业合并、分立的说明； （8） 会计报表中重要工程的说明； （9） 合并会计报表的说明 （10） 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 1.2.3 财务状况说明书 财务状况说明书至少应当对以下状况作出说明： （1） 经营状况说明； （2） 利润完成状况； （3） 资金周转状况； （4） 预算执行状况； （5） 经营相对值指标评价 （6） 经营的主要风险 （7） 其他影响公司效益和财务状况较大的工程和重大大事说明。 1.3

5、财务报告编报前的工作 企业在编制年度财务会计报告前，应当根据以下规定，全面清查资产、核实债务： （1） 结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否全都； （2） 原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否全都，是否有报废损失和积压物资等； （3） 各项投资是否存在，投资收益是否根据国家统一的会计制度规定进展确认和计量； （4） 房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否全都； （5） 在建工程的实际发生额与账面记录是否全都； （6） 需要清查、核实的其他内容。 企业清查、核实后，应当将清查

6、、核实的结果及其处理方法向企业的董事会或者相应机构报告，并依据国家统一会计制度的规定进展相应的会计处理。 企业应当在年度中间依据详细状况，对各项财产物资和结算款项进展重点抽查、轮番清查或者定期清查。 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成以下工作： （1） 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否全都，记账方向是否相符； （2） 依照神华集团规定的结账日进展结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额； （3） 检查相关的会计核算是否根据国家统一会计制度的规定进展； （4） 对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否

7、根据会计核算的一般原则进展确认和计量以及相关账务处理是否合理； （5） 检查是否存在因会计过失、会计政策变更等缘由需要调整前期或者本期相关工程。 在上述工作中发觉问题的，应当根据国家统一的会计制度的规定进展处理。 1.4 合并会计报表 1.4.1 合并会计报表的编制范围 集团公司的投资占被投资单位资本总额50%以上(不含50%)，或缺乏50%但具有实质掌握权的，应当编制合并会计报表。子公司也要按上述规定编制合并会计报表。 以下子公司不纳入合并会计报表合并范围： （1） 已预备关停并转的子公司； （2） 根据破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； （3） 已宣告破产的子公司； （4） 预备近期售出

8、而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； （5） 非持续经营的全部者权益为负数的子公司； 期初应纳入合并范围，但由于重要性原则、会计过失或其他缘由未纳入合并范围的子公司，期末因状况发生变化，或调整会计过失将其纳入合并范围，应对期初可比报表的合并范围进展相应的调整。 1.4.2 合并会计报表的编制方法 1.4.3 合并报表编制的前期预备事项 （1） 统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间 对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间全都的，要求其为编制合并报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间全都的个别会计报表。 （2） 统一母子公司的会计政策 会计政策是指企

9、业进展会计核算和编制会计报表时所采纳的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的根底，是保证会计报表各工程反映内容全都的根底。 （3） 对子公司股权投资采纳权益法核算 （4） 对子公司以外币表示的会计报表进展折算 对于境外子公司以外币表示的会计报表，以及境内子公司采纳与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表，将子公司会计报表各工程的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制合并会计报表。 1.4.4 合并资产负债表 合并资产负债表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销有关工程的根底上编制。编制合并资产负债表时需要进展抵销处理的工程

10、主要包括： （1） 母公司对子公司权益性资本投资工程的数额与子公司全部者权益中母公司所持有的份额相抵销 母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和全部者权益的增减变动。故在编制合并会计报表时需将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益工程予以抵销。 抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”工程在长期投资工程中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资工程的数额与相对应另一子公司全部者权益有关工程中相应的数额相互抵销。 纳入合并范围的子公司为全资子公司时 公司对

11、子公司长期股权投资的数额与子公司全部者权益总额全都时： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未安排利润 贷：长期股权投资 当母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司全部者权益总额不全都时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未安排利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 纳入合并范围的子公司为非全资子公司时 母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的全部者权益数额全都时： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未安排利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的全部者权益数额不全都时，其

12、差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未安排利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 少数股东权益 “少数股东权益”工程反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益 （2） 内部债权与债务工程的抵销 内部债权与债务工程指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等工程。集团内部企业的一方在其个别资产负债表中将这些工程反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。从集团整体角度考察，它只是内部资金运动，为此，在编制合并会计报表时应将内部债权与债务工程予以抵销。 初次编制合并会计报表时应收账款和

13、坏账预备的抵销 借：应付账款（按内部应付账款期末余额） 贷：应收账款（按内部应收账款期末余额） 借：坏账预备（按当期计提的内部应收账款坏账预备） 贷：治理费用 连续编制合并会计报表时应收账款和坏账预备的抵销 内部应收账款坏账预备本期余额等于上期余额时的抵销处理： 借：应付账款（按内部应付账款期末余额） 贷：应收账款（按内部应收账款期末余额） 借：坏账预备（按内部应收账款坏账预备上期余额） 贷：未安排利润 内部应收账款坏账预备本期余额大于上期余额时的抵销处理： 借：应付账款（按内部应付账款期末余额） 贷：应收账款（按内部应收账款期末余额） 借：坏账预备 贷：未安排利润（按内部应收账款坏账预备上期

14、余额） 治理费用（按内部应收账款坏账预备本期增加额） 内部应收账款坏账预备本期余额小于上期余额时的抵销处理： 借：应付账款（按内部应付账款期末余额） 贷：应收账款（按内部应收账款期末余额） 借：坏账预备 治理费用（按内部应收账款坏账预备本期削减额） 贷：期初未安排利润（按内部应收账款坏账预备上期余额） 内部预付账款与内部预收账款的抵销 借：预收账款 贷：预付账款 内部应收票据与内部应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 内部应付债券与长期债权投资中的债券投资的抵销 内部应付债券与长期债权投资中的债券投资无差额时： 借：应付债券 贷：长期债权投资 当长期债权投资与发行债券企业的应付债券抵销消

15、失差额时，作为合并价差处理： 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 （3） 存货中包含的未实现内部销售利润的抵销 从集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动。对于期末存货价值中包括的这局部销售毛利，从集团整体来看，为未实现内部销售利润，在编制合并会计报表时应予以抵销。 初次编制合并会计报表时的抵销处理 抵销当期发生的内部购销 借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润 借：主营业务本钱 贷：库存商品 连续编制合并会计报表时的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期

16、初未安排利润的影响进展抵销 借：未安排利润 贷：主营业务本钱 抵销本期发生的内部购销 借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润 借：主营业务本钱 贷：库存商品 （4） 固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销 固定资产中包含的内部未实现销售利润指：在集团内部固定资产购销活动中，销售企业以高于本钱或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其他企业作为固定资产使用，并由此确认当期损益。内部固定资产购销活动从集团整体来看只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建筑固定资产，既不增加固定资产价值，也不能由此而实现利润。因此，编制合并资产负债表

17、时需将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售本钱以及购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销： 借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 固定资产原价 假如集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其他企业，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价 将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未安排利润的影响和购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销： 借：未安排利润 贷：固定资产原价 该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但由于销售企业期

18、初未安排利润中包含有这局部未实现内部销售利润，因此必需将期初未安排利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销： 借：未安排利润 贷：营业外收入 计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理 将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售本钱以及购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销： 假如集团内部企业将自产固定资产销售给集团内其他企业，则： 借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 固定资产原价 假如集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其他企业，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价 将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销： 借：累计折旧 贷：治理费用，或生产本钱、制造费

19、用等 将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未安排利润的影响和购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销： 借：期初未安排利润 贷：固定资产原价 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未安排利润 借：累计折旧 贷：未安排利润 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，调整本期计提的累计折旧额： 借：累计折旧 贷：治理费用、或生产本钱、制造费用等 内部交易固定资产使用期限届满或使用期限未满提前进展清理时，该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售企业内部销售利润结转到购置企业对该内部交易固定资产

20、进展清理的会计期间的收益： 借：未安排利润 贷：营业外收入 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未安排利润： 借：营业外收入 贷：未安排利润 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销： 借：营业外收入 贷：治理费用 内部交易固定资产超期使用进展清理时，不需进展抵销处理。 对于超期使用的内部交易的固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进展了清理，其实物已不存在，不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在固定资产使用多计提折旧的抵销问题。 （5） 盈余公积的抵销及复原 母公司对子公

21、司股权投资与子公司全部者权益抵销时，已经将子公司提取的全部盈余公积全部予以抵销。但依据我国公司法的规定，盈余公积应由单个企业根据当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈余公积。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，故需调整合并盈余公积的数额。 初次编制合并会计报表时的抵销处理 将子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一局部予以反映。在合并报表中通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 连续编制合并会计报表时的抵销处理 子公司以前年度提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额，调整合并期初未安排利润：

22、借：未安排利润 贷：盈余公积 子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一局部予以反映： 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 注：子公司提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额子公司提取的盈余公积集团公司拥有子公司权益性资本的比例 1.4.5 合并利润表 合并利润表和合并利润安排表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润安排表为依据，在相互抵销有关工程的根底上编制。编制合并利润表和合并利润安排表时需要进展抵销处理的工程主要包括： （1） 内部销售收入和内部销售本钱的抵销 内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在合并销售本

23、钱工程中抵销从内部购进该货物所发生的购进本钱的数额(即出售公司内部销售收入的数额)。 在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”工程，贷记“主营业务本钱”工程。 内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在存货工程中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售本钱工程中抵销内部销售商品的本钱数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”工程，贷记“存货”工程(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务本钱”工程。 未实现内部销售利润依据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收

24、入的数额确定。 销售毛利率=(销售收入销售本钱)销售收入100% 在内部销售商品局部售出的状况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进展处理。 对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。 上一会计期间抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制合并会计报表时，视为在本期实现销售。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当依据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未安排利润”科目，贷记当期的有关本钱费用科目。 若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货处理，分别根据上述状况，抵销内部销售收入、内部销售本钱，并在存货工程中抵销内部销售商品

25、所包含的未实现内部销售利润。 （2） 内部应收账款计提的坏账预备的抵销 编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账预备予以抵销。 （3） 内部利息收入和利息支出的抵销 集团内部公司之间相互供应信贷，需将放贷方确认的利息收入和承受贷款方确认的利息支出相互抵销。 集团内部公司之间相互持有对方债券，需将发行债券的成员企业确认的利息支出和持有债券的成员企业确认的内部债券投资收益相互抵销。 集团内部企业之间相互供应信贷，放贷方确认为利息收入，承受贷款的企业确认为利息支出，抵销分录为： 借：财务费用利息收入 贷：财务费用利息支出 集团内部成员企业之间相

26、互持有对方债券，发行债券的企业确认为利息支出，持有债券的企业确认为内部债券投资收益，抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用利息支出 （4） 内部投资收益工程与子公司利润安排有关工程的抵销 纳入合并范围的为全资子公司 借：投资收益 未安排利润（母公司的期初未安排利润） 贷：提取盈余公积 应付利润 未安排利润（子公司的累计未安排利润） 纳入合并范围的为非全资子公司 借：少数股东损益 投资收益 未安排利润（母公司的期初未安排利润） 贷：提取盈余公积 应付利润 未安排利润（子公司的累计未安排利润） （5） 内部销售固定资产计提折旧的抵销 集团内购置固定资产的企业以包含未实现内部销售利润的原价作为计提

27、折旧的依据，高估了当期的折旧费用，应当根据折旧政策，把这局部未实现的内部利润分期从各期的折旧费用中扣除。 详细处理参看“合并资产负债表”相关内容。 1.4.6 合并现金流量表 合并现金流量表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为根底，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制。 企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并根据比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 少数股东权益工程在合并现金流量表中应做以下的提醒： （1） 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益

28、性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“汲取权益性投资所收到的现金”工程之后单列“其中：子公司汲取少数股东权益性投资收到的现金”工程反映。 （2） 对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“安排股利或利润所支付的现金”工程之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”工程反映。 （3） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“削减注册资本所支付的现金”工程之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”工程反映。 1.4.7 报告期内出售、购置子

29、公司编制合并报表 企业在报告期内出售、购置子公司，应按以下原则编制合并报表： （1） 购置子公司期末编制合并资产负债表；出售子公司期末不再编制合并资产负债表，并不调整合并资产负债表的期初数。 （2） 购置子公司，将被购置的子公司自购置日起至报告期末止的相关收入、本钱、利润纳入合并利润表；出售子公司，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、本钱、利润纳入合并利润表； （3） 在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”工程下单列“出售子公司所收到的现金”工程反映

30、；将被购置的子公司自购置日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购置子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”工程下单列“购置子公司所支付的现金”工程反映。 （4） 为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购置子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。详细按以下状况分别进展披露： 出售或购置的子公司在出售日或购置日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流淌负债、长期负债等。 购置的子公司自购置日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。