非流动资产会计.ppt

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1、第五章 非流动资产会计(4个课时）教学目标与要求教学目标与要求:了解长期股权投资的涵义及类型了解长期股权投资的涵义及类型了解无形资产特征、无形资产的核算原理了解无形资产特征、无形资产的核算原理理解和掌握固定资产和折旧的核算原理理解和掌握固定资产和折旧的核算原理教学重点和难点教学重点和难点:长期股权投资的成本法和权益法的基本原长期股权投资的成本法和权益法的基本原理理;固定资产的计价与核算固定资产的计价与核算;折旧的计算方法折旧的计算方法;无形资产的摊销无形资产的摊销.第一节第一节 长期股权投资核算长期股权投资核算 一、长期股权投资的概念及内容一、长期股权投资的概念及内容 长期股权投资指能够取得并

2、意图长期持长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其包括股票投资和其他股权投资他股权投资.企业持有的对子公司、合营企业、联企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的投资营企业的投资.对被投资单位不具有共同控制或重大对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资.企业为了获得收益企业为了获得收益或实现资本增值向或实现资本增值向被投资单位投放资被投资单位投放资金的经济行为。金的经济行为。是指股东因出资而取是指股东因出资而取得的、依法定或者公得

3、的、依法定或者公司章程的规定和程序司章程的规定和程序参与事务并在公司中参与事务并在公司中享受财产利益的、具享受财产利益的、具有可转让性的权利。有可转让性的权利。二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点1.1.是一种资产交换行为是一种资产交换行为;2.2.长期持有长期持有;3.3.除股票外除股票外,长期股权投资通常不能随时出售长期股权投资通常不能随时出售;4.4.投资方式较为灵活投资方式较为灵活.三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类(依据长期股权投资对依据长期股权投资对被投资单位产生的影响）被投资单位产生的影响）(一一)控制控制(二二)共同控制共同控制(三三)重大影响重大影响(四四)

4、不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响 四、长期股权投资的会计处理四、长期股权投资的会计处理涉及到的会计科目涉及到的会计科目:长期股权投资、长期股权投资、长期股权投资长期股权投资股权投资的股权投资的增加数增加数股权投资股权投资的减少数的减少数企业持有的长企业持有的长期股权投资的期股权投资的价值价值 主要有两种方法主要有两种方法:成本法和权益法成本法和权益法 1.1.成本法：是指长期股权投资按取得时初始成本法：是指长期股权投资按取得时初始投资成本计价投资成本计价,并且在持有期间一般不因被投并且在持有期间一般不因被投资单位所有者权益的增减而变动投资账面价资单位所有者权益的增减而变动投资账

5、面价值余额值余额,到追加投资或收回投资的时候再调整到追加投资或收回投资的时候再调整长期股权投资成本的方法。长期股权投资成本的方法。适用范围适用范围:(1)(1)投资企业对子公司的投资，其日常会投资企业对子公司的投资，其日常会计核算采取成本法进行计核算采取成本法进行 (2)(2)对被投资单位不具有共同控制或重大对被投资单位不具有共同控制或重大影响影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。2.2.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权以后根

6、据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。方法。适用范围适用范围:投资企业对合营企业和联营企业的投资投资企业对合营企业和联营企业的投资,采用权益法进行核算采用权益法进行核算 第二节第二节 固定资产核算固定资产核算 一、固定资产的涵义、性质及特征一、固定资产的涵义、性质及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计期间的有形资产。的，使用年限超过一个会计期间的有形资产。特点特点特点特点:有形有形有形有形;可以长期使用但寿命有限可以长期使用但寿命有限可以长期

7、使用但寿命有限可以长期使用但寿命有限;用于生产用于生产用于生产用于生产经营活动经营活动经营活动经营活动;价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的.二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(二二)该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 (一一)按经济用途分为按经济用途分为:经营用、非经营用固定资产经营用、非经营用固定资产 (二二)按

8、使用情况分为按使用情况分为:使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 (三三)按固定资产的所有权分为按固定资产的所有权分为:自有固定资产和租入自有固定资产和租入固定资产固定资产 (四四)按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为:1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.租出固定资产租出固定资产 4.4.不需用的固定资产不需用的固定资产 5.5.未使用的固定资产未使用的固定资产 6.6.土地土地 7.7.融资租入固定资产融资租入固定资产 四、固定资产的计量及会计处理四、固定资产的计量及会计处

9、理 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等人员服务费等.会计处理会计处理:分两种情况分两种情况,购入不需安装的购入不需安装的;和购入需安装的和购入需安装的(P165)(P165)（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 其成本由建造该项资产达到预定可使用

10、状态前所其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（发生的必要支出构成。（P166P166）会计处理会计处理:1.1.建造时建造时:借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款等银行存款等 2.2.达到预定可使用状达到预定可使用状态态:借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。五五、固定资产折旧固定资产折旧 (一一)折旧的涵义及

11、性质折旧的涵义及性质 涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额应计折旧额=固定资产的原价固定资产的原价-预计净残值已计预计净残值已计提的固定资产减值累计金额提的固定资产减值累计金额 实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比,保证各期计算损益的正确性保证各期计算损益的正确性.(二二)计提折旧的影响因素计提折旧的影响因素 1.1.固定资产原价固定资产原

12、价 一般为固定资产的取得成本一般为固定资产的取得成本 2.2.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折额。也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。现值。3.3.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定

13、资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(三三)折旧的计提范围折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧,但是以下情但是以下情况除外况除外,不需要计提折旧不需要计提折旧:1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.提前报废的固定资产也不再补提折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧 3.3.单独计价入账的土地单独计价入账的土地(四四)计提折旧的方法计提折旧的方法 1.年限平均法年限平均法 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。一种方法。要点：

14、要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此因此,每年的折旧额相同。每年的折旧额相同。年折旧额年折旧额=（原值（原值-预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限 =原值（原值（1-1-净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限 或或,年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限1-1-净残值率净残值率 则则,年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率(见例见例11)11)2.2.工作量法工作量法 按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。量或工作时数计算折旧的一种方

15、法。要点：要点：按固定资产工作量或工作时数计提折旧，按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等每单位工作量的折旧额相等.(.(例例12)12)3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是在双倍余额递减法是在不考虑净残值不考虑净残值的情况下的情况下,以以每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值*乘以乘以双倍平均年限法折双倍平均年限法折旧率旧率，计算固定资产折旧的一种加速折旧法计算固定资产折旧的一种加速折旧法 要点：要点：折旧基数递减但折旧率不变折旧基数递减但折旧率不变(P171)(P171)年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100%年

16、折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额=月初固定资产账面净值月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 注：最后两年必须改为平均年限法提折旧注：最后两年必须改为平均年限法提折旧*账面余额、账面净值、账面价值之间的关系账面余额、账面净值、账面价值之间的关系v账面原值（账面余额）账面原值（账面余额）v 账面净值账面净值 账面原值（账面余额）账面原值（账面余额）折旧（摊折旧（摊销）销）v账面价值账面净值账面价值账面净值减值准备减值准备=账面原值（账面余账面原值（账面余额）额）折旧（摊销）减值准备折旧（摊销）

17、减值准备v账面余额账面余额(账面原值账面原值)，是指某一会计科目的账面实，是指某一会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。旧、相关资产的减值准备等）。v账面净值，一般是对固定资产而言的，即固定资产账面净值，一般是对固定资产而言的，即固定资产的原值减去已计提的累计折旧后的余额。的原值减去已计提的累计折旧后的余额。v账面价值，是指某一会计科目的账面余额，减去相账面价值，是指某一会计科目的账面余额，减去相关的备抵项目后的净额。关的备抵项目后的净额。v举例说明，期末会计账簿显示：举例说明，期末会计账簿显示：固定

18、资产科目借方余额：固定资产科目借方余额：10001000万元万元累计折旧科目贷方余额：累计折旧科目贷方余额：500500万元万元固定资产减值准备科目贷方余额：固定资产减值准备科目贷方余额：100100万元万元v固定资产的账面余额固定资产的账面余额=1000=1000万元万元v固定资产的账面净值固定资产的账面净值=1000-500=500=1000-500=500万万元元v固定资产的账面价值固定资产的账面价值=1000-500-100=1000-500-100=400400万元万元*4.4.年数总和法年数总和法 年数总和法是将固定资产原值减去净残值后年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘

19、以一个逐年递减的折旧率，该折旧率的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以以年限总和年限总和为分母，以为分母，以某年年初固定资产尚可某年年初固定资产尚可使用年限为分子使用年限为分子，计算每期折旧额的一种加速，计算每期折旧额的一种加速折旧法。折旧法。要点：要点：计提的基数不变但折旧率改变计提的基数不变但折旧率改变 年折旧率年初尚可使用年数年折旧率年初尚可使用年数/预计使用年限预计使用年限的年数总和的年数总和100100年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值)年年折旧率折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 (五五)折旧的会计处理折旧的会计处理 借借:制造费用

20、制造费用 管理费用管理费用 贷贷:累计折旧累计折旧 练习题：练习题：企业某项设备原值为企业某项设备原值为500 000500 000元，预计净残值元，预计净残值为为10 00010 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年。要求分别采用年。要求分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年度的折旧额。各年度的折旧额。车间的固定资产折旧行政的固定资产折旧 (1)(1)年限平均法：年限平均法：固定资产年折旧额：固定资产年折旧额：(500 000-10 000)5=98 000(500 000-10 000)5=98 000(元元)；(2)(2

21、)双倍余额递减法：双倍余额递减法：年折旧率年折旧率=2=251005100=40=40 第一年应提折旧额第一年应提折旧额 500 00040 500 00040=200 000(=200 000(元元)；第二年应提折旧额第二年应提折旧额(500 000-200 000)40(500 000-200 000)40=120 000(=120 000(元元)；第三年应提折旧额第三年应提折旧额(500 000-200 000-120 000)40(500 000-200 000-120 000)40=72 000(=72 000(元元)；第四、五年每年折旧额第四、五年每年折旧额(500 000-200

22、 000-120 000-72 000-10 000)2(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2=49 000(=49 000(元元)。(3)(3)年数总和法：年数总和法：第一年折旧率第一年折旧率=5=51510015100=33.33=33.33第一年折旧额第一年折旧额=(500 000-10 000)33.33=(500 000-10 000)33.33=163 317(=163 317(元元)；第二年折旧率第二年折旧率=4=41510015100=26.67=26.67第二年折旧额第二年折旧额=(500 000-10 000)26.67=(500

23、000-10 000)26.67=130 683(=130 683(元元)；第三年折旧率第三年折旧率=3=31510015100=20=20 第三年折旧额第三年折旧额=(500 000-10 000)20=(500 000-10 000)20=98 000(=98 000(元元)；第四年折旧率第四年折旧率=2=21510015100=13.33=13.33第四年折旧额第四年折旧额=(500 000-10 000)13.33=(500 000-10 000)13.33=65 317(=65 317(元元)；第五年折旧率第五年折旧率=1=11510015100=6.67=6.67第五年折旧额第五年

24、折旧额=(500 000-10 000)6.67=(500 000-10 000)6.67=32 683(=32 683(元元)。注意：注意：1.1.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（少的固定资产，当月仍计提折旧。（P173)P173)2.2.账面余额、账面净值、账面价值的区别账面余额、账面净值、账面价值的区别六、固定资产的减值六、固定资产的减值 按照可收回金额低于账面价值的差额按照可收回金额低于账面价值的差额,确确认减值损失认减值损失,计提准备计提准备 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:固定资产减值准备固定资产减值

25、准备 注意注意:如果减值的资产价值又得以恢复如果减值的资产价值又得以恢复,不不得转回得转回.第三节第三节 无形资产核算无形资产核算 一、无形资产的性质、特征和种类一、无形资产的性质、特征和种类(一一)无形资产的性质无形资产的性质 新准则定义新准则定义:是指是指企业拥有或控制企业拥有或控制的的没有实物形没有实物形态态的可辨认的可辨认非货币性资产非货币性资产。(二二)无形资产的特征无形资产的特征 1.1.无实体性无实体性 2.2.独占性独占性 3.3.不确定性不确定性 4.4.非货币性长期资产非货币性长期资产(非流动资产非流动资产)(三三)无形资产的种类无形资产的种类(1)(1)按其经济内容划分按

26、其经济内容划分 商标权、商标权、专利权、专利权、非专利技术、著作权、土地使非专利技术、著作权、土地使用权、特许权用权、特许权(2)(2)按其取得渠道划分按其取得渠道划分 外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。(3)(3)按其存在期限按其存在期限 有期限的无形资产和无期限的无形资产。有期限的无形资产和无期限的无形资产。二、无形资产的确认二、无形资产的确认(一一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业(二二)该无形资产的成本能够可靠地计量该

27、无形资产的成本能够可靠地计量 三、无形资产的计价三、无形资产的计价(一一)无形资产的取得无形资产的取得 1.1.购入无形资产购入无形资产 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。项资产达到预定用途所发生的其他支出。(P182(P182 例例20,21)20,21)2.2.投入的无形资产投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定值不同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定值不公允的除外。公允的除外。(P184(P184 例例22

28、)22)3.3.自制的无形资产自制的无形资产 自满足无形资产规定的条件至达到预定用自满足无形资产规定的条件至达到预定用途所发生的支出总额。途所发生的支出总额。企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研研究阶段支出与开发阶段支出究阶段支出与开发阶段支出。(1)(1)研究是指为获取并理解新的科学或技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。(2)(2)开发是指在进行商业性生产或使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出

29、新的或具有实质性改进的材料、装置、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。企业研究阶段的支出全部作费用化处理，企业研究阶段的支出全部作费用化处理，应当于发生时计入当期损益。应当于发生时计入当期损益。企业开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应企业开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应作资本化处理作资本化处理,确认为无形资产确认为无形资产,计入无形资产的初计入无形资产的初始成本中：始成本中：(1)(1)完成该无形资产技术上可行完成该无形资产技术上可行(2)(2)具有使用或出售无形资产的意图具有使用或出售无形资产的意图(3)(3)无形资产产生未来经济利益的方式无形资产产生未来经济利

30、益的方式(4)(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，保证有足够的技术、财务资源和其他资源支持，保证无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产(5)(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量量 如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应将应将其所发生的研发支出全部费用化其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益计入当期损益.(二二)无形资产的摊销（使用寿命确定的）无形资产的摊销（使用寿命确定的）将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合将无形资产的成本在预计

31、使用年限内进行系统合理的分摊理的分摊,这种分摊的过程称之为摊销这种分摊的过程称之为摊销.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销,且且一般按月摊销。一般按月摊销。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。经提取的减值准备金额

32、。(P185(P185 公式公式)无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。摊销时摊销时:借借:管理费用管理费用贷贷:累计摊销累计摊销(三三)无形资产的减值无形资产的减值 企业应当于每年年度终了时对无形资产进企业应当于每年年度终了时对无形资产进行检查行检查,如果发现其可收回金额低于其账面价值如果发现其可收回金额低于其账面价值的时候的时候,要计提减值准备。要计提减值准备。借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备 即使已计提减值准备的无形资产的价值又即使已计提减值准备的无形资产的价值又得以恢复得以恢复,已处理的减值损失也不能转回。

33、已处理的减值损失也不能转回。(四四)无形资产的转让无形资产的转让 1.1.出售出售转让所有权转让所有权应转销无形资产的账面价值应转销无形资产的账面价值将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面价值价值、应支付的相关税费后的差额计入当期损益、应支付的相关税费后的差额计入当期损益差额大于零差额大于零,记入记入“营业外收入营业外收入”科目科目,差额小于零差额小于零则记入则记入“营业外支出营业外支出”科目科目.(.(见见P186 P186 例例23)23)2.2.出租出租转让使用权转让使用权所取得的租金收入记入所取得的租金收入记入“其他业务收入其他业务收入”出租业务过程中发生的相关费用记入出租业务过程中发生的相关费用记入“其他业务成本其他业务成本”(”(见见P187 P187 例例24)24)思考题思考题.什么是长期股权投资？它有哪些特点？什么是长期股权投资？它有哪些特点？.什么是固定资产？它有哪些特点？什么是固定资产？它有哪些特点？.企业取得固定资产如何进行计价？企业取得固定资产如何进行计价？.什么是固定资产折旧？影响折旧计提的因什么是固定资产折旧？影响折旧计提的因素有哪些？折旧的范围如何确定？素有哪些？折旧的范围如何确定？.什么是无形资产？它有哪些特征？包括哪什么是无形资产？它有哪些特征？包括哪些内容？些内容？