会计与税法差异分析及纳税调整云南.ppt

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1、知识改变世界知识改变世界 会计成就未来会计成就未来 新会计准则和新税法比较及纳税调整第一章 新法和新准则的变化 一、新所得税法的主要变化新所得税法的主要变化二、新会计准则的主要变化二、新会计准则的主要变化三、新法和新准则在税收上的衔接三、新法和新准则在税收上的衔接一、新所得税法的主要变化一、新所得税法的主要变化1 1、企业所得税纳税人认定条件的变化、企业所得税纳税人认定条件的变化新所得税法统一以法人为单位纳税。新所得税法统一以法人为单位纳税。（1 1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则主体是独立核算单位，外资企业的纳税

2、主体则是法人。是法人。（2 2）在新所得税法里，不是独立法人主体的）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税。也就是说，企分支机构可以汇兑缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇兑纳业在设立分支机构时，设立的分公司可汇兑纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。分别独立缴纳所得税。注意：个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司企业所得税。2、适用税率的变化种种 类类税税 率率基本税率基

3、本税率25%预提所得税税率（扣缴义预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）务人代扣代缴）20%（优惠（优惠10%）两档优惠税率两档优惠税率（1）符合条件的小型微）符合条件的小型微利企业：减按利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高）国家重点扶持的高新技术企业：减按新技术企业：减按l5%3 3、应税所得的变化、应税所得的变化原税法：应纳税所得额=收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入新税法：应纳税所得额收入总额不征税收入(新)免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损亏损4 4、税前扣除内容的变化、税前扣除内容的变化（1 1）取取消消了了关关于于计计税税工工资资的的规规定定。新新企企业业所所得得税税

4、法法取取消消了了原原税税法法中中关关于于计计税税工工资资的的规规定定，在在新新所所得得税税法法下下，真真实实合合理理的的工工资资支支出出可可以以直直接接全全额额扣扣除除，所所强强调调的实际发生、与收入有关与合理性。的实际发生、与收入有关与合理性。（2）公益救济性扣除限制放宽。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除 限额比例：12%；限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整（3）广告费的扣除有所调整。）广告费的扣除有所调整。在在原原国国税税发发200084号号文

5、文中中规规定定，纳纳税税人人广广告告费费支支出出不不超超过过销销售售收收入入2%的的，据据实实扣扣除除，超超过过部部分分无无限限期期向向以以后后纳纳税税年年度结转。度结转。扣除最高限额销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除（4）固定资产提取折旧的变化。在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的

6、方法。企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。而原国税发200084号文中规定，企业的固定资产应采取直线法提取折旧。5、税收优惠政策变化、税收优惠政策变化原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅；新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。6、增加了反避税条款（1）企业交易事项安排要具有合理性商业目的的认定。新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理

7、方法调整。（2）关联企业业务往来的规定。关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。为此还要注意关联企业间业务往来资料管理办法（即将出台），要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料。二、新会计准则的主要变化二、新会计准则的主要变化（一）理念变化：利润表观向资产负债表观理念转变1、何谓利润表观？利润表观要求准则制定

8、者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，即收益收入费用。2、何谓资产负债表观？（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-

9、期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配补：所有者权益变动表补：所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益留存收益体现企业综合收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和

10、损失其中：净利润其中：净利润=收入收入-费用费用+直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失企企企企业业已已已已实现实现并并并并已确已确已确已确认认的收益的收益的收益的收益企企企企业业未未未未实现实现但根据会但根据会但根据会但根据会计计准准准准则则的的的的规规定已确定已确定已确定已确认认的收益的收益的收益的收益所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)变动表变动表会企04表编制单位:年度单位：元项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年

11、年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）号填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1可供出售金融资产公允价值变动净可供出售金融资产公允价值变动净额额2权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得与计入所有者权益项目相关的所得税影响税影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计（3 3）“资产负债表观资产负债表观”理念的实质

12、是，在分析理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产净资产是否增加是否增加，即股东财富是否增加。，即股东财富是否增加。在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，亏损代表净资产的减少，企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税等准则中的理念即来源于此。等准则中的理念即来源于此。对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追不追求虚假利润，要求将企业的发展落

13、在实处，即企求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。业净资产的增加。现金流管理现状九个锅一个盖，锅锅有盖；借东墙补西墙，墙墙有洞横批：互相倒腾 项目项目利润表观利润表观资产负债表观资产负债表观报表体系核心报表体系核心 利润表利润表资产负债表资产负债表计量基础计量基础历史成本历史成本公允价值公允价值收益计量原则收益计量原则 实现的原则实现的原则实现和未实现的实现和未实现的收益的计算收益的计算收入收入费用费用=利润利润收益收益=期末净资产价值期末净资产价值-期初净资产价值期初净资产价值-投投资者投入资者投入+向投资者分向投资者分配配信息特征信息特征可靠性可靠性相关性相关性3 3、

14、资产负债观和利润表观的区别；、资产负债观和利润表观的区别；科学发展观科学发展观可持续发展可持续发展投资者持续投资投资者持续投资按资产负债表观提供信息按资产负债表观提供信息防止企业短期行为防止企业短期行为,避免超分配避免超分配资产虚增利润虚增超分配利润原有资本金分配要求：谨慎确认资产,足额确认递延所有税负债;经济意义在于准确计量税后利润,避免超分配;（二）修改了财务会计报告目标新准则规定，财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。与旧准则相比，进一步突出了财务报告的目的。（三）

15、完善了会计基本原则新准则除继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则外，也强调了可比性、一致性等原则，但权责发生制、历史成本、划分收益性支出和资本性支出原则内容则有了重大变化。（四）引入了公允价值（四）引入了公允价值新新会会计计准准则则对对计计量量属属性性作作了了重重大大调调整整，不不再再强强调调历历史史成成本本为为基基础础计计量量属属性性，在在债债务务重重组组、非非货货币币性性交交易易、非非共共同同控控制制下的企业合并等方面采用了公允价值。下的企业合并等方面采用了公允价值。（五）修改了存货计价方法新的存货准则取消了“后进先出法”。企业只能采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出

16、存货的实际成本。（六）取消了资产减值准备转回的规定针对部分上市公司利用减值准备的计提和转回人为操纵利润的问题，新会计准则规定计提的资产（不包括存货）减值准备不得转回。（七）修改了债务重组核算方法新会计准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性。（八）修改了所得税的核算方法新的所得税准则将原企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税的规定，修改为企业只能采用资产负债表债务法进行所得税核算。（九）改变了合并报表的基本理论新的合并财务报告准则所依据的基本合并理论，从侧重

17、母公司理论转为侧重实体理论。合并报表的范围更关注实质性控制，不一定考虑股权比例，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（十）调整了金融工具准则关于金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，对金融企业的影响是深远的。如新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映等。金融资产金融资产以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指根据初始确认指定定交易性金交易性金融资产

18、融资产按公允价值计按公允价值计量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益按公允价值计量且按公允价值计量且其变动计入权益其变动计入权益按摊余成按摊余成本计量本计量金融资产的分类金融资产的分类按公允价值计按公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益入当期损益三、新法和新准则在税收上的衔接三、新法和新准则在税收上的衔接新法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。也就是说，公司可以按照会计制度的要求进行会计处理，但在年终汇算清缴时，应该按照新法的各项规定进行纳税调整，正确计算应纳税所得额。第二章会计与税法产生差异的

19、根源第二章会计与税法产生差异的根源一、会计目标与税收立法宗旨比较一、会计目标与税收立法宗旨比较二、会计核算的基本前提与税法比较二、会计核算的基本前提与税法比较三、会计核算的计量属性与税法比较三、会计核算的计量属性与税法比较 四、会计核算的基础与税法比较四、会计核算的基础与税法比较 五、会计信息质量要求与税收立法原则比较五、会计信息质量要求与税收立法原则比较一、会计目标与税收立法宗旨比较一、会计目标与税收立法宗旨比较1 1、会计的目标、会计的目标（1 1）提供信息信息；）提供信息信息；（2 2）反映受托责任履行；）反映受托责任履行；2、税法的立法宗旨课税主要是为了组织国家财政收入，对经济主要是为

20、了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益。法权益。二、会计核算的基本前提与税法比较二、会计核算的基本前提与税法比较（一）会计主体。1、会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。2、纳税主体可以分为法人和自然人两类。在纳税人之外，纳税主体还应包括纳税担保人，即以自己的信誉和财产或第三人的信誉和财产保证纳税人履行纳税义务者。3 3、差异：、差异：（1 1）每个自然人都是个人所得税的纳）每个自然人都是个人所得税的纳税义务人，但通常情况下自然人不是会税义务人，但通常情况下自然人不是会计主体

21、。计主体。（2 2）分公司不是独立的企业所得税纳税）分公司不是独立的企业所得税纳税主体，但分公司可以是会计主体。主体，但分公司可以是会计主体。（二）持续经营（二）持续经营1 1、在在持持续续经经营营的的前前提提下下，会会计计核核算算应应当当以以企企业业持持续续、正正常常的的生生产产经经营营活活动动为为前前提提。如如果果可可以以判判断断企企业业不不能能持持续续经经营营，就就应应当当改改变变会会计计核核算算的的原原则则和和方方法法，并并在在企企业业财财务务会会计计报报告告中中作作相应披露。相应披露。2 2、企业所得税法也以企业持续经营这一、企业所得税法也以企业持续经营这一假设为前提，但当企业判断不

22、能持续经营而改假设为前提，但当企业判断不能持续经营而改变会计核算的原则和方法时，变会计核算的原则和方法时，税法的规定是不税法的规定是不变的。变的。此外，在过去颁布的很多法规中常常出现此外，在过去颁布的很多法规中常常出现“过过度假设度假设”这一不合理现象。这一不合理现象。（三）会计分期。（三）会计分期。1 1、我我国国企企业业编编制制年年报报的的会会计计期期间间是是公公历历1 1月月1 1日日至至1212月月3131日日。半半年年、季季度度、月月度度均均称称之为会计中期。之为会计中期。2 2、企业所得税按纳税年度计算，纳税年度、企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历自公历1 1月月1 1日起至

23、日起至1212月月3131日止。日止。3 3、由于会计制度与税法两者的目标不同，、由于会计制度与税法两者的目标不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生暂时性差异。应税所得之间产生暂时性差异。（四）货币计量。1、外币折算准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。2、企业所得税法第五十六条规定，企

24、业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。三、会计核算的计量属性与税法比较三、会计核算的计量属性与税法比较1、会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本属性。采用其他计量属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2、税法规定税法规定遵循历史成本原则。遵循历史成本原则。如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。为前提。3 3、差异：

25、、差异：税法税法坚坚持取得持取得资产资产的的计计税成本以税成本以约约定支付定支付对对价的价的实际实际成本成本为为前提，不前提，不许许采用采用现值现值和可和可变现净值计变现净值计量，不考量，不考虑货币虑货币的的时间时间价价值值，除，除资产发资产发生永久生永久实实质质性性损损害（因害（因为损为损失失实际实际已已发发生）外，在生）外，在资产资产未未处处置前，不确置前，不确认认任何任何资产资产减减值损值损失，但考失，但考虑虑到到贷贷款款业务业务的特殊性，按照的特殊性，按照传统传统的做法允的做法允许许扣除一定扣除一定比例的呆比例的呆账账准准备备。四、会计核算的基础与税法比较四、会计核算的基础与税法比较1

26、、企业以权责发生制为基础。2、税法以权责发生制为基础，偶尔也采用收付实现制。例如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣除；对房地产企业以预收账款方式销售开发产品在计算营业税、土地增值税和企业所得税时，采用收付实现制与权责发生制相结合的办法；对工资薪金所得项目应纳个人所得税也采用收付实现制。3、税法应用权责发生制原则注意的问题：（1）纳税必要资金原则；（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制；如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。五、会计信息质量要求与税收立法原

27、则比较五、会计信息质量要求与税收立法原则比较 由于会计与税法的目标不同，导致两者为实由于会计与税法的目标不同，导致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很大差现各自不同目的所遵循的原则也存在很大差异，原则的差异导致了会计和税法对有关业异，原则的差异导致了会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。务的处理方法和判断依据产生差别。会计信息质量要求会计信息质量要求 税收立法原则税收立法原则 可靠性可靠性可可靠靠性性要要求求企企业业应应当当以以实实际际发发生生的的交交易易或或者者事事项项为为依依据据进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，如如实实反反映映符符合合确确认认和和计计量量要

28、要求求的的各各项项会会计计要要素素及及其其他他相相关关信信息息，保保证证会会计计信信息息真真实实可可靠靠、内内容完整。容完整。真实性真实性真真实实性性要要求求企企业业应应纳纳税税额额的的计计算算必必须须以以真真实实的的交交易易为为基基础础，各各项项会会计计记记录录必必须须完完整整准准确确，有有合合法法凭凭证证作作为为记记账账依依据据。受受法法定定性性原原则则修修正正，客客观观性性原原则则在在税税收收中中并并未未完全贯彻。完全贯彻。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 相关性相关性要要求求企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务报报告告使使用用者者的的经经济济

29、决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或者者未未来来的的情况作出评价或者预测。情况作出评价或者预测。相关性相关性纳纳税税人人可可扣扣除除的的费费用用从从性性质质和和根根源源上上必必须须与与取取得得应应税税收收入入相相关关，与与免免税税收收入入直直接接相相关关的的费费用不得申报扣除。用不得申报扣除。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 谨慎性谨慎性谨谨慎慎性性是是指指在在存存在在不不确确定定因因素素的的情情况况下下作作出出判判断断时时，保保持持必必要要的的谨谨慎慎，对对于于可可能能发发生生的的损损失失和和费费用用应应

30、当当加加以以合合理理估估计计。新新会会计计准准则则允允许许按按可可变变现现净净值值作作为为计计量量属属性性就就是是谨谨慎慎性性原则的体现。原则的体现。确定性确定性 纳纳税税人人可可扣扣除除的的费费用用不不论论何何时时支支付付，其其金金额额必必须须是是确确定定的的。但但也也有有例例外外，考考虑虑到到金金融融保保险险行行业业的的高高风风险险性性，允允许许扣扣除除一一定定比比例例的的呆呆账账准准备。备。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 可比性可比性可可比比性性要要求求企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当具具有有可可比比性性，包包括括横横向向可比和纵向可比。横向可比可比

31、和纵向可比。横向可比是是指指不不同同企企业业发发生生的的相相同同或或者者相相似似的的交交易易或或者者事事项项，应应当当采采用用规规定定的的会会计计政政策策，确确保保会会计计信信息息口口径径一一致致、相相互互可可比比。纵纵向向可可比比是是指指同同一一企企业业不不伺伺时时期期发发生生的的相相同同或或者者相相似似的的交交易易或或者者事事项项，应应当当采采用用一一致致的的会会计计政政策策，不不得得随随意意变变更更。确确需需变变更的，应当在附注中说明。更的，应当在附注中说明。稳定性与灵活性、公平性稳定性与灵活性、公平性稳稳定定性性原原则则要要求求企企业业采采用用的的税税收收政政策策前前后后一一致致，便便

32、于于征征管管。公公平平性性原原则则要要求求不不同同地地区区、不不同同行行业业间间及及多多种种经经济济成成分分之之间间的的实实际际税税负负必必须须尽尽可可能能公公平平。同同样样，出出于于税税收收调调节节社社会会经经济济的的需需要要，税税法法可可能能对对特特定定地地区区、特特定定企企业业、特特定定事事项项给给予予税税收收优优惠惠而而与与公平性原则相背离。公平性原则相背离。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 重要性重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来选择合适的会计方法和程序。法定性法定性原则是指税法主体的

33、权利义务必须由法律加以规定，包括课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否必须以税法为判断标准。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。实质重于形式税法中实质重于形式原则主要运用于反避税

34、规制当中。税法主要是根据此原则制定出非常明确的具体规定，而决不能由税务人员根据此原则对经济业务进行判断，以防止滥用。此外，如果税法不强调法律形式，而给纳税人和税务人员更多的余地进行职业判断，会导致无数的纳税争议。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则及时性及时性及及时时性性要要求求企企业业对对于于已已经经发发生生的的交交易易或或者者事事项项，应应当当及及时时进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告。不得提前或者延后。告。不得提前或者延后。在在会会计计确确认认、计计量量和和报报告告过过程程中中贯贯彻彻及及时时性性，一一是是要要求求及及时时收收集集会会计计信信息息；二二是是要

35、要求求及及时时处处理理会会计计信信息息；三三是要求及时传递会计信息。是要求及时传递会计信息。及时性及时性税税法法中中的的及及时时性性原原则则表表现现在在两两方方面面：一一是是对对企企业业发发生生的的涉涉税税事事项项必必须须及及时时确确认认计计税税收收入入或或损损失失，不不得得提提前前或或滞滞后后；二二是是应应纳纳税税额额必必须须及及时时申申报报缴缴纳纳，逾逾期期会会加加收收滞滞纳纳金金，并并处处以以罚罚款款。及及时时性性原原则则的的作作用用主主要要是是强强化化征征管管和和反反避避税。税。第三章第三章 所得税会计基本原理所得税会计基本原理一、所得税会计概述一、所得税会计概述1、资产负债表债务法：

36、要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）在在资资产产负

37、负债债表表债债务务法法下下，所所得得税税核核算算有有三三个个步步骤：骤：（1 1）计算应交所得税）计算应交所得税应交所得税应交所得税=应税所得应税所得所得税率所得税率（2 2）计计算算暂暂时时性性差差异异的的影影响响额额，分分别别确确认认递递延所得税资产和负债期末余额延所得税资产和负债期末余额递递延延所所得得税税资资产产期期末末余余额额=可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异期末余额异期末余额适用所得税税率适用所得税税率递递延延所所得得税税负负债债期期末末余余额额=应应纳纳税税暂暂时时性性差差异期末余额异期末余额适用所得税税率。适用所得税税率。（3 3）计算所得税费用）计算所得税费用所得税费用所得税费

38、用=当期所得税（应交所得税）递延所得税当期所得税（应交所得税）递延所得税应应交交所所得得税税+（期期末末递递延延所所得得税税负负债债 期期初初递递延延所所得得税税负负债债）（期期末末递递延延所所得得税资产税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）2 2、资产负债表债务法基本核算要求、资产负债表债务法基本核算要求时点：时点：1 1、一般在资产负债表日、一般在资产负债表日 2 2、特殊交易或事项确认资产、负债时、特殊交易或事项确认资产、负债时 例如：与企业合并相关的递延税项在合并日确认。例如：与企业合并相关的递延税项在合并日确认。3 3、基本核算程序：、基本核算程序：1 1）确定资产、负债的账

39、面价值）确定资产、负债的账面价值2 2）确定资产、负债的计税基础）确定资产、负债的计税基础(关键）关键）3 3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异差异4)4)确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5)5)确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。二、二、资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）资产的资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣

40、的金额，即该项资产在未来使用或最终处置中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时时,允许作为成本或费用于税前列支的金额允许作为成本或费用于税前列支的金额,通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。以抵税的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。基础即为其账面价值。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值

41、与则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。即计税基础的差异。即 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础 成本以前期间已税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额1.1.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧【例】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税

42、时对该项资产按双倍余允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为额递减法计列折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了后，会计期末，企业对该项固定资产计提了8080万元万元的固定资产减值准备。的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元计税基础计税基础10001000200200160160 0 0640640万元万元该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额。利益中抵扣的金额。2.2.交易性金融资产交

43、易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法成本，不认可持有利得或损失税法成本，不认可持有利得或损失【例】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100100万元万元,即可作为成本即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100100万万元，会计期末，公允价值变为元，会计期末，公允价值变为9090万元，会计确认账面价万

44、元，会计确认账面价值为值为9090万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100100万元交易性金融资产万元交易性金融资产3、其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。【例】甲公司206年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期

45、初应收账款及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在206年资产负债表日的账面价值为5400（6000-600）万元,因有关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础=6000万元，该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况小结：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况小结：固定资产固定资产 无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础负债的计税基础负债的计

46、税基础,指其账面价值减去该负债在未来指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础即：负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。抵税的金额。通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确

47、认可能会影面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。计税基础与账面价值之间产生差额。即，即，一般负债的确认和清偿一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算不影响所得税的计算；差异差异主要是因自费用中提取的负债主要是因自费用中提取的负债1、预计负债例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于品售后服务等与取得经营收入直接

48、相关的费用于实际发生实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。负债的当期未发生售后服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100100万万0 0；例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。保收取与相应责任相关的费用。会计会计：

49、按照或有事项准则规定，确认预计负债：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值账面价值10001000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值10001000万元可从未来经济利万元可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额0 010001000万元万元2.2.其他负债其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定按照负债计税基础的确定原则计算确定例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为纳金为1010万元。万元。会计：计入费用，同时确认其他应付款会计：计入费用，同时

50、确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：账面价值：1010万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1010万元可自未来经济利益万元可自未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额0 01010万元万元 三、暂时性差异三、暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加交所得税的增加 即：确认递延所得税负债。可抵扣暂时性差异：将导致