日常税收政策疑难点剖析与解决之道.ppt

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1、税收政策剖析与稽查应对专题税收政策剖析与稽查应对专题2023/4/131楔子楔子某房地产企业售房后回租，支付业主租金某房地产企业售房后回租，支付业主租金10万，出租收入万，出租收入100万。万。营业税：（营业税：（100-10）*5%=4。5万；万；房产税：房产税：100*12%=12万；万；请问请问1、上述税种处理是否正确？、上述税种处理是否正确？2、税务局会如何处理？、税务局会如何处理？2023/4/132交通运输业与建筑业脱地入国交通运输业与建筑业脱地入国营业税暂行条例第五条规定：营业税暂行条例第五条规定：“纳税人的营业额为纳税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

2、产收取的全人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的

3、住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（

4、五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。”2023/4/133税与赋税，左为禾，右为兑，体现了社会主义税收取之于用之于民的本质；赋，左为钱，右为抢，体现了税收强制性、无偿性的本质；税务局懂，企业不懂；税务局懂，企业懂税务局不懂，企业也不懂；税务局不懂，企业懂；（唯一的机会）2023/4/134增值税案例精编讲解增值税要点：纳税人、税率、进项税额、混合销售、兼营、价外费用、纳税义务发生时间、抵扣凭证等等。2023/4/135企税、增税企税、增税纳税人纳税人之别之别我我公公司司是是一一家家水水泥泥生生产产企企业业，并并有有一一独独立立核核算算的的从从事事运运输输业业务务的的分分支支机机构构，在

5、在地地税税部部门门领领有有运运输输发发票票。现现我我公公司司销销售售水水泥泥并并由由我我公公司司分分支支机机构构负负责责运运输输，请请问问上上述述业业务如何征税？如何开具发票？务如何征税？如何开具发票？营营业业税税细细则则第第十十条条规规定定：“除除本本细细则则第第十十一一条条、第第十十二二条条的的规规定定外外，负负有有营营业业税税纳纳税税义义务务的的单单位位为为发发生生应应税税行行为为并并收收取取货货币币、货货物物或或者者其其他他经经济济利利益益的的单单位位，但但不不包包括括单单位位依依法法不不需需要要办办理理税税务务登登记记的的内内设设机机构构。”2023/4/136详解详解运输队既领取了

6、发票运输队既领取了发票-办理税务登记证办理税务登记证-地税营业税纳税人。地税营业税纳税人。水泥厂销售水泥，开增票，交增税；水泥厂销售水泥，开增票，交增税；运输队提供运力，开交票，交营税；运输队提供运力，开交票，交营税；不属于混合销售。实质是兼营！不属于混合销售。实质是兼营！企业所得税纳税人是法人税制，但流转税企业所得税纳税人是法人税制，但流转税纳税人不是法人税制。纳税人不是法人税制。2023/4/137巩固一下 独立核算的总分公司，总公司向分公司调拨机器设备，是否缴纳增值税？根据增值税暂行条例实施细则第四条三款规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，（三）设有两个以上机构并实行统一

7、核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。”统一核算的机构之间调拨货物用于销售尚且要视同销售，独立核算的总分公司调拨机器设备也应当作销售处理，申报缴纳增值税。2023/4/138统一核算的纳税人可以选择财税字199797号：对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部连锁店经营管理规范意见（内贸政体法字1997第24号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。国税

8、发（1998）137号：向购货方开票收款。筹划节点：可以利用该文件，但应当因地制宜，比如有的分店所在地会有相应财政返还，则选择就地纳税。2023/4/139进项税额（运费）国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条一款规定：“1、准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。2

9、、准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。”2023/4/1310可不填列的还包括汇总发票国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发 2007101号）文件规定：一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票

10、（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。2023/4/1311此仓库到彼仓库的运费中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538538号）号）（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率2023/4/1312运费发票填开注意点国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200

11、667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额运输项目及金额”栏的填开内容中，栏的填开内容中，“运价运价”和和“里程里程”两项内容可两项内容可不填列。不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣目必须相符，否则，不予抵扣。2023/4/1313小件货物快运运单国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关国家税务总局关于铁路运

12、费进项税额抵扣有关问题的补充通知问题的补充通知 国税函国税函20039702003970号号二、中国铁路包裹快运公司中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7的扣除率计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。2023/4/1314代购方式的谨慎使用我公司资本性投资项目，拟采取总承包方式。在项目概算中的设备及主材（非用于建筑物和构筑物项目）如由总包方采购，其给我单位

13、的开具增值税发票是否可以抵扣？如不能，经三方协商（第三方为设备制造商），是否可以将设备发票直接开给我单位进行抵扣？根据财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字1994026号）文件第五条规定：“代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。(一)受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算贷款，并另外收取手续费。”因此你公司如采用的是代购方式，则由设备制造商开具增值税

14、专用发票，按发票载明进项税额予以抵扣。如果非代购方式，则由总承包方开具增值税专用发票，按发票载明进项税额予以抵扣。问题是总承包方未必是一般纳税人，而设备制造商一般为一般纳税人2023/4/1315进项税额转出我们企业是高新技术企业,企业进行研究开发活动会消耗一些原材料,这些消耗的原料所包含的增值税进项税额是否则需要转出?为什么?答：根据增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”企业进行研究开发活动所消耗的原材料一般而言并没有用于非增值税应税项目、免征增值税项

15、目、集体福利或个人消费，不需要进项税额转出，如果研发形成的专利权、非专利技术所有权转移，属于营业税“转让无形资产”税目，则相应进项税额应作进项转出处理。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2023/4/1316物资流与资金流的高度统一国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）项规定:“纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。”2023/4/1317特殊情

16、形须总局审批国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复文号：国税函20061211号 对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。2023/4/1318非正常损失进项转出 我单位采购A公司原材料10000万吨，A公司已开具增值税专用发票，货款已经全部支付。我单位与B运输公司达成协议，运费每吨300元，按实际运到数量开具运费发票，另实际运到数量与装货数量

17、偏差率超过1%按照原材料价格（1000元/吨）赔偿，本月收到运输公司赔偿款20万元，问20万元赔偿款需要做进项税转出吗？答：根据增值税暂行条例第十条第二款规定：“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”而增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：“非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”可见因运输公司的原因造成的实运数量与装货数量的偏差并不是因为你单位管理不善造成的，因此不必作进项税额转出处理。如果偏差属于正常损耗范围内，则收到的赔偿金作为营业外收入处理，如果不属于正常损耗范围，则作为存货损失的补偿冲管理费用处理。2023/4/1319应征消费税的汽

18、车财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号）文件征收范围注释第七条规定：“汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在至座（含座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。”2023/4/1320注销时的进项处理（四川）增值税一般纳税人申请办理注销登记。或税务机关依法取消一般纳税人资格时，对企业库存货物在购进时已申报抵扣的税款应如何处理？答：增值税一般纳税人申请办理注销登记或税务机关依法取消增值

19、税一般纳税人资格，税务机关对其进行税款清算时，如果企业存在库存货物，应根据库存货物金额和适用税率计算出其已申报抵扣的进项税额，作进项税金转出并进行结算，有应交增值税的作补缴税款处理，无应交增值税仍有留抵税金的，留抵税金一律转入存货成本，不办理退税。2023/4/1321平销返利的处理我司是代理销售电器的，在进场时制作展台的费用先垫付，然后由家电厂商再把此款或部分款项返给我司，请问我们应给对方提供什么发票？同时都涉及什么税种？从你公司所述情况看，应当是开具给你公司的，但你公司获得了家电商的全部或部分补偿，根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发20041

20、36号）文件规定：“（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”我们认为应当征收营业税，由你公司就所收取的款项开具营业税服务业发票给家电商。2023/4/1322增值税滞留票供货商（申报销项）-电器超市（没有抵扣进项）-顾客（不索取发票）越过海式的偷

21、税术！2023/4/1323超市先开销项后索进取的怪圈 一商场以房屋形式和一商家联营，商品销售额由商场核算并缴纳增值税。联营协议规定：商场按销售额的12%提取扣点，剩余部分返还商家，经营过程中的一切经济及法律责任由商家承担。请问商场所谓的“扣点”收入，是否按租赁收入缴纳营业税及房产税。销售货物时开具发票给消费者，收取商家增值税专用发票用于抵扣，相应的增值额申报缴纳增值税。但这种约定俗成的征管方式也是有涉税风险的，往往是先开具销项发票，尔后根据利润额收取进项发票，发票开具时限是有问题的。2023/4/1324国家税务总局关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题

22、的批复文号：国税函2005763号 飞狼财税通编注：根据2011-01-04国家税务总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告本文第二段废止。年月日国税函号鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按上述规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。（2）2023/4/1325中央空调有两部分，知道吗？财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税的通知（财税2

23、009113号）文件规定：号）文件规定：“以建筑物或构以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上是筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上是否单独记帐与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部否单独记帐与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，附属设备与配套分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，附属设备与配套设施是指：设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。2023/4/1326智能化楼宇的含义智能化楼宇定义为：综合计算机、信息通信等方面的最先进技术，使建筑物内的电力、空

24、调、照明、防灾、防盗、运输设备等协调工作，实现建筑物自动化（BA）、通信自动化（CA）、办公自动化（OA）、安全保卫自动化系统（SAS）和消防自动化系统（FAS），将这5种功能结合起来的建筑，外加结构化综合布线系统（SCS），结构化综合网络系统（SNS），智能楼宇综合信息管理自动化系统（MAS）组成，就是智能化楼宇。2023/4/1327正确理解能否抵扣1、附属设备和配套设施从属于房屋的功能；2、附属设备和配套设施必须与房屋不可分离3、智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提，后有智能化设备。普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施、与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣。4、壁式空调与中央空调的区

25、别。2023/4/1328安徽省农产品收购凭证抵扣投售人是一般纳税人、小规模纳税人或农业生产单位的，一般纳税人应向投售人索取增值税专用发票或普通发票，不得向其开具收购发票对投售人一次出售农产品金额在2000元以上的，一般纳税人不得开具收购发票，必须向其索取销售发票。但投售人确系自产自销的农业生产者个人，并能提供有效证明（由市、县国税局统一确定）的，可以开具收购发票。2023/4/1329免税企业也可开票 生产、销售饲料的免征增值税的一般纳税人企业从农户中收购玉米、大麦、小麦等农副产品是否需要取得发票？如果需要，何种发票可行；如果不需要，以何为凭入账？答：饲料企业虽然免征增值税，但为了解决凭证问

26、题，目前各地国税机关一般采取两种方式，其一由饲料企业到主管国税机关申请领购农副产品收购凭证，另一种方式由农户凭村组证明到国税机关代开免税普通发票。2023/4/1330外购与自产吃喝增税处理不同1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（外购烟酒用于接待不得抵扣进项税额，也无需视同销售）2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售；个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（自产烟酒用于接待，进项税额可以抵扣，同时视同销售）2023/4/1331视同销售 一般纳税人企业提供的三包范围内售后服务，为免费项目，领用材料或产成品，是否计提销项税额或转

27、出进项税额，新条例实施细则视同销售中的“用于非增值税应税项目、无偿提供给他人”是否适用上述规定答：根据增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”你公司在出售产品时收取的价款即已考虑了免费售后维修，并计提了增值税销项税额，因此用于免费售后维修所耗用产品配件、原料不属于第四条四项与八项规定情形，不作视同销售处理。2023/4/1332视同销售可开票不可开票单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）

28、将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人1-3、6-8项一般可以开具增值税发票，但4、5项一般不需要开具增值税发票2023/4/1333不能开票惹的祸自产设备用于出租，是

29、否视同销售征收增值税？如征收增值税，该租赁的租金收入是否征收营业税？租赁两年后收回该设备出售，是否再征增值税？增税细则第条款规定：“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应该视同销售。”条规定：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）2023/4/1334先租后售改为分期收款筹划点：合同签订改成分期收款，为书面合同约定收款日筹划点：合同签订改成分期收款，为书面合同约定收款日期的当天，以避免营业税与增值税高税负期的当天，以避免营业税与增值税高

30、税负价值价值100万设备出租，收取租金万设备出租，收取租金10万，万，开具租赁发票开具租赁发票10万，交纳营业税万，交纳营业税5千，千，不能开具增值税专用发票，但要确认增值税销项税额不能开具增值税专用发票，但要确认增值税销项税额100*（1+10）%*17%=18。7；以以120万价格出售，万价格出售，120*17%=20。4万，但是万，但是18。7不能不能抵扣。抵扣。第一期收取第一期收取10万，第二期收取万，第二期收取120万，只需要交纳万，只需要交纳130*17%=22。1万。既避营业税，又避增值税。万。既避营业税，又避增值税。2023/4/1335国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公

31、司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户sim卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。2023/4/13

32、36哪些代收费用不交税（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2023/4/1337价外费用而非兼营公司除向客户

33、销售商品外，每年还按销售额的2%向客户收取商标使用费，请问公司收取的商标使用费是单要独缴纳营业税，还是要作为价外费用一并缴纳增值税？财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）文件第八条规定：“对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税，凡与销售货物数量无直接关系的，不征收增值税。”该公司在销售商品同时还收取应征营业税的商标使用费，属于混合销售行为，应当全额申报缴纳增值税。注意价外费用和价内价格不一定开在同一张发票上，比如先行开具增值税专用发票后，过段时间收取的违约款或滞纳金再开具专票。2023/4

34、/1338不是代收费用就交增税 我是汽车4S销售服务店财务人员，去年我们在地税办了保险兼业代理资格，同时领取了地税领取了保险中介统一发票，今年国税查账时查出此项收入，要求我补交此项收入的增值税并处以0.5倍的罚款，答：根据增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第十二条四款规定：“销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。”因此上述代收保险费不予征收增值税，相关保险代理手续费收入属于营业税征税范畴。2023/4/1339尽可能规避价外费用征税燃气公司与检测站签定委托协议，将临期待检的钢瓶和钢检费

35、收取后燃气公司与检测站签定委托协议，将临期待检的钢瓶和钢检费收取后交检测站，发票由检站开给客户。现税务机关要求将其定义为价外费交检测站，发票由检站开给客户。现税务机关要求将其定义为价外费用，合理吗？这样不是变相增加用户的检测费用吗？用，合理吗？这样不是变相增加用户的检测费用吗？增值税暂行条例实施细则第十二条规定：增值税暂行条例实施细则第十二条规定：“价外费用，包括价外价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包违约金、滞纳金、延期付款利息、赔

36、偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，的价外收费，由于你公司在提供销售燃气同时代为收取了检测费用，且检测费用不由于你公司在提供销售燃气同时代为收取了检测费用，且检测费用不包括在细则第十二条所述的不作为价外费用的四项项目内，因此当地包括在细则第十二条所述的不作为价外费用的四项项目内，因此当地主管国税机关要求你公司将代收费用作为价外费用处理是正确的。主管国税机关要求你公司将代收费用作为价外费用处理是正确的。不要在帐上反映代收代付款不要在帐上反映代收代付款2023/4/1340免

37、税产品价外费用是否免税价外费用和销售价格属于连体双胞胎，一荣俱荣一损俱损的关系，因此产品如果予以免税的话，价外费用也应当予以免税。例：销售产品价格100万，延期收款收取滞纳金1万，如果产品退回，1万元交纳的增值税自然属于多交税款也应当予以退回。2023/4/1341混合销售看主体 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2023/4/1342几个例子讲清混合销售街头人工刻字

38、，一项销售行为既涉及印材销售又涉及刻字劳务；故宫刻字，一项销售行为既涉及昂贵的玉料又涉及刻字劳务；机器刻字，一项销售行为只有销售没有劳务；2023/4/1343王维卖山水画交增税单位或个人参加图标（标示）征集（设计）活动，无论所创作的图标或标示是否被采用，其所取得的收入，应分别以下情况征税：图标（标示）的著作权归征集方所有或双方共同所有的，按“服务业”税目中的“其他服务业”项目征收营业税；图标（标示）的著作权归创作者所有的，但许可征集者在约定条件下可以使用的，应按“转让无形资产”税目中的“转让著作权”项目征收营业税。2023/4/1344软件使用权或所有权转让国家税务总局关于印发营业税税目注释

39、(试行稿)的通知（国税发1993149号）转让无形资产包括转让无形资产的所有权和使用权。完了，转让软件使用权也要征营业税？国家税务总局关于北京爱立信移动通信有限公司转让软件使用权征收增值税问题的批复（国税函2000209号）文件规定：“根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知(财税字1999273号)第一条第(四)项的法规，该公司所转让的软件使用权应按照计算机软件产品确定征税，如不属于经国家版权局注册登记并转让著作权、所有权的销售行为，应照章征收增值税。”2023/4/1345境外转让无形资产所得税境外转让技术，转让的

40、是所有权，企税实施条例：转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；境外转让技术，转让的是使用权，特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；2023/4/1346境外转让无形资产营业税财政部 国家税务总局关于外国企业和外籍个人转让无形资产营业税若干问题的通知文号：财税200136号技术转让合同可免予征收营业税。技术以外的无形资产转让收入照章征收营业税。商务部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件的，可

41、不再提供省级科技主管部门审核意见证明。2023/4/1347所有权与使用权转让外购的非专利技术可否免征营业税？答：根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字1999273号）文件第二条一款规定：“对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。”外购的非专利技术所有权属于受让者，因此受让者再转让外购的非专利技术的所有权或

42、使用权时仍可以享受相应营业税优惠政策。2023/4/1348皮之不存，毛将焉附卖财务软件使用权，又提供维护，一项销售行为既涉及货物，又涉及营税劳务，一年后提供维护，收取维护费。财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）文件第十一条第二款规定：“对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”2023/4/1349特殊的混合销售特殊的混合销售“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增

43、值税，非增值税应销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。”纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发

44、生货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告有关规定计算征收营业税。（23号公告）号公告）2023/4/1350谁让你不分开核算的？谁让你不分开核算的？自产空调并负责安装，如果不分开核算，统自产空调并负责安装，如果不分开核算，统一作价一作价12000元，元，国税局来了，认定自产空调价格国税局来了，认定自产空调价格11000元；元；地税局来了，认定安装费用地税局来了，认定安装费用3000元；元；结果不分开核算，价格核定成了结果不分开核算，价格核定成了14000元；这元；这就是国

45、地税分设导致的必然结果。就是国地税分设导致的必然结果。2023/4/1351混合销售必须有关联性混合销售与兼营的区别：看眼就必须卖眼镜吗？眼科医院为近视眼患者进行诊断、治疗取得收入500元，同时向近视眼患者出售近视眼镜，价格1030元。请问：医院出售近视眼镜需缴纳增值税还是缴纳营业税？营业税暂行条例实施细则第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”2023/4/1352应税行为与应税劳务 房地产企业销售房屋

46、送家私家电，家私家电部分是作为房屋销售收入的价外费用征收营业税？还是作为兼营行为，按照小规模纳税人征收3%的增值税？营业税暂行条例实施细则第六条规定：“一项销售行为如果既涉及劳务劳务又涉及货物，为混合销售行为。”应税行为包括应税劳务、转让无形资产与销售不动产，混合销售定义仅指含应税劳务。2023/4/1353混合销售与价外费用区别某建材批发企业向客户销售地砖一批，销售额某建材批发企业向客户销售地砖一批，销售额10万元，同万元，同时负责安装，收取安装费时负责安装，收取安装费1万元。企业应交增值税是按万元。企业应交增值税是按(10+1)*17%=1.87万元计算还是按万元计算还是按10+(1/1.

47、17)*17%=1.845万元万元答：根据增值税暂行条例实施细则第十三条规定：答：根据增值税暂行条例实施细则第十三条规定：“混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。计。”因此这里的非增值税应税劳务营业额已经作为增值税视因此这里的非增值税应税劳务营业额已经作为增值税视同销售额处理，如果定价方式是不含税销售额，则应交增同销售额处理，如果定价方式是不含税销售额，则应交增值税销项税额值税销项税额=(10+1)*17%=1.87万元。万元。2

48、023/4/1354兼营与混合销售分离之难4S店卖车同时检测，混合销售，增值税；4S店单纯提供检测，纯营税劳务，营业税；某计划单列市国地税联合发文：对营业税劳务能够单独核算，一律征收营业税。2023/4/1355寄销店和免税店一样是要审批的我是一家汽车经销商，有客户委托我公司将其旧车寄售，也不过户到我公司，我公司只作为中介，收取差价，并开服务业发票做其他业务收入，不知对不对？当地税务也有不同看法，有的说按成交金额的4%减半交增值税，但该车又没过户到我公司名下，不是自用的。答：根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第四款第一项

49、规定：“属于一般纳税人的寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。”寄售商店是以寄售业务为主营业务的专门商店，汽车经销商的这种行为属于代销而不是寄销，如果汽车经销商只是以中介的形式收取代销费用，由于汽车没有过户到汽车经销商名下，旧车销售时只能由车主开具发票给购买者，因此应当开具服务业发票给旧车车主，并按服务业申报缴纳营业税。2023/4/1356营业税与增值税征税范围区别营业税与增值税征税范围区别我们公司业务主要给水泥厂矿山开采石灰我们公司业务主要给水泥厂矿山开采石灰石的，矿山是业主的（水泥厂的），我们石的，矿山是业主的（水泥厂的），我们主要用

50、设备采剥石灰石供水泥厂生产水泥，主要用设备采剥石灰石供水泥厂生产水泥，请问我们的业务在这个过程中是缴纳增值请问我们的业务在这个过程中是缴纳增值税还是营业税。税还是营业税。（国税发（国税发1993149号文）第二条规定：号文）第二条规定：“建筑业征收范围包括建筑、安装、修缮、建筑业征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，其中其他工程作业装饰和其他工程作业，其中其他工程作业指代办电信工程、水利工程、道路修建、指代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、打井、拆除疏浚、打井、拆除建筑物或构筑物建筑物或构筑物、平整、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。土地、搭脚手架、爆破等工程作业。”2023