第一章审计概论.docx

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1、 第一章 审计概论 教师:向建深 第一章 审计概论 本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。 同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系.第一节 审计的起源与发展 一、审计产生的条件(基础) 中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一

2、般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。这样，审计就产生了。其关系可由下图表示。被审计人（财产经营者,第二关系人）审计授权或委托人（财产所有者,第三关系人）审计人（第一关系人） (3) 授 (6) (5)提供 (4) 权 报 资 进 (或) 告 料 行 委 审 接 审 托 计 受 计 审 结 审 计 果 计(1)委托经营财产(2)负有受托经济责任1.审计人 审计人,又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执

3、行者，是审计活动的主导方面。具体是指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。 2.被审计人被审计人, 又称第二关系人,即审计客体。指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。3.审计授权或委托人 审计授权或委托人, 又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位和人员。如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。 在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责

4、任关系,称为审计关系. 所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。二、 府审计的起源与发展中国政府审计的起源与发展 政府审计又称国家审计,古代的政府审计也称为官厅审计. 我国政府审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为五个时期:萌芽时期,发展时期,中衰时期,近代审计演进时期和新中国审计振兴时期.1. 萌芽时期-西周(公元前1,066年至前220年)根据记载,周代审计与其他机关的设置如下:司徒(财政部长)太府(国库司长) 天子冢宰(-天官)小宰(监察部长)宰夫(监察司长)司会(会计司长) 会

5、计部门的审核工作由“司会”负责。云:“凡上之用,必考于司会。”即凡帝王所用的开支,也都要受司会的检查,可见司会的权力很大。而且还说: “以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核,以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠,再由周王据此决定赏罚.这是西周内部审计的形成.独立于会计部门之外的审计工作由“宰夫”负责。 当时国家财政收支经宰夫初审,上报“小宰”。云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会,月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就

6、地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的官职,标志着我国政府审计的产生。 此外,周王还要亲自听取报告,决定赏罚。这种由皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度,就称为“上计”制度,该制度一直 延续到汉朝。 2. 发展时期 秦,汉,隋,唐,宋 1)秦代. 发展时期 秦,汉,隋,唐,宋有了较大发展丞相(主管行政)皇帝太尉(典兵)御史大夫(监察)秦朝设御史大夫,直接辅助皇帝,并兼管官厅审计,行使对国家政治、经济的监察大权。 地方各郡设监御史,各县设县丞,初步形成了一个自上而下的财计监察系统。 御史大夫在行使监察权力

7、时,常对地方官吏的“上计”报告进行检查,并将结果直接报告给皇帝,首创御史大夫主持上计工作的制度。2)汉代 汉承秦制, 第一任御史大夫叫张苍,他原是秦朝的御史大夫,连人带工作都继承了下来。张苍还有个职位,叫“计相”,这说明审计的权威是很高的。 汉朝对上计的工作是十分重视的,把上计作为一种专门制度,纳入法律条款,定为“上计律”,使审计与法相联系。|西汉有名的汉武帝,曾三番五次亲自主持上计工作(如公元前98年和93年他曾受计于泰山之明堂),对发现的问题,由他亲自处理,他曾亲自处理过不少上计中出问题的丞相和省高级官吏。 秦汉审计有以下特点: 初步形成了统一的审计模式。秦汉时期是我国封建社会的建立和成长

8、时期,封建社会经济的发展,促进了秦汉时期逐渐形成全国审计机构与监察机构的结合、经济法制与审计监督制度相统一。 (2)“上计”制度日趋完善。 (3)审计地位提高职权扩大。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分,秦汉时期的御史大夫不仅行使政治军事的监察之权,还行使经济的监督之权,控制和监督财政收支活动,勾覆总考财政收入情况。 应当指出的是,秦汉时期审计制度虽已确立,但仍属初步发展时期. 由于秦汉都重视审计工作,具权威性大,尽管秦劳民伤财修阿房宫,建万里长城,汉武帝穷兵黩武,花钱很多,但财政上一直未出问题.这与皇帝重视.亲自抓审计监督是分不开的.3)隋.唐(1)隋朝比部(比:即考核,比较)尚书省(

9、管财政的机关)“比”有比较、考核之意。“比部”就是将财政上的规定作为标准去比较实际执行的财政收支情况,或者将财政预算与财决算相对比,所以称其为“比部”。(2)唐朝刑部(司法部门)比部(审计部门) 唐朝的“比部”是我国第一个独立于财政经管机关之外的审计机构。具有司法性质,发现违法违纪行为,可直接治罪. 唐朝的比部有如下管理范围: “勾会内外赋领经费俸禄”。 | 即不论内外(指皇室和国家一切收支都由比部审核。 “周知内外军资经费而总勾之”。即军费开支也由比部审查。 “凡仓库出纳营造亦勾复之”。 此外,还确定了审计人员的标准:“明于勘复,稽失无隐”。其中“明”即清楚,“勘”即查核,“稽”即考核,“失

10、”即错误,“无隐”即公正无私。 4)宋 太祖时,设“度支”、“户部”、“盐铁”三司。其中由“户部”主管财政收支和监督,是一种财审合一的制度。 宋太宗淳化三年(公元992年),设“审计院”审查财政收入。这是我国审计的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词。 公元1080年，太府寺内设“审计司”开展内部审计工作。3.中衰时期 元,明,清 1)元朝取消比部,改归户部管,另外设监察御史,主管全国的民政.财政监察工作,不起什么作用.2)明朝 开国初年,设有比部,在1,389年取消了比部,将监察权划归户部管,另设十三个“清吏司”愿意想整顿吏治,由这些清吏司管理全国的财政、民政。在洪武18年时

11、,户部出了大贪污案,朱元璋很生气,他亲自处理,全国杀三万多人,追赃达700万石。朱元璋未认识到这是由于比部未起作用的缘故,却在这一大案出现后的洪武22年,把比部取消了,设置都察院审查中央财计。 (朱元璋本人对贪污舞弊是深恶痛绝的,处理的决心也是很大的,一经发现贪污舞弊之官员,则采取严酷刑法,剥皮冲草,立于县太爷公案边,让县太爷们警惕.可是,他依仗的是个权势,而不是制度.由于比部取消,财审合一,所以明朝的贪污风气始终未能有效地制止,而且影响到清代.)3)清朝 初设十五个清吏司,另设御史台,到雍正设都察院。都察院的地位权威性都很高,各省总督巡抚都挂都御史、付都御史的头衔,权力很大。但清代的审计也未

12、搞好,因为都察院的老爷们却无专业知识,即使在他们鼻子底下发生的问题,也看不出来。贪污舞弊不仅盛行,而且十分严重,有位叫和绅的大臣,在乾隆这个号称是最圣明的十全老人的庇护下，家中豪富天下。有句话记载此事：“和坤跌倒，熹庆吃饱”。嘉庆抄出他家中的财产折合白银约八亿两，相当于是当时朝廷十一年财政收入。可想而知其财政腐败到了何种程度。 |中国古代审计的意义和特点1、定义 审计是由会计以外的第三者对财政财务收支进行审查。其作用主要是查错揭弊。|2、重要意义 形成了审计的基本内容。 促进了会计工作。 3、特点 古代审计主要指官厅审计（政府审计）。 作用是消极防护性的。 方法：未形成一套专门方法，通常按会计

13、程序查账，但未加总结。 人员：无专人查账。是会计组成部分，未形成一门独立学科。 4.近代审计的演进时期 1).北洋军阀政府(各省)审计分处)中央审计处国务院 2).国民政府 1914年 , 改“审计处”为“审计院”,颁布和实施细则。 1928年 , 公布“审计院组织法”。 1931年 , 改“审计院”为“审计部”,为监察院所属机构。 3).革命根据地 1934年，公布的中,规定设立中央审计委员会,省和直属市分设审计委员会。 5.新中国审计振兴时期 1).建国初期,建立有财审合一审计制度。2).1954年,中央设监察部,地方设监察厅、局。3).1955年,取消监察,由会计稽核。4). 1982年

14、,将建立政府审计机构纳入。5). 1983年9月15日,成立国家审计署,统一领导和组织全国的审计工作,由国务院总理直接领导。6). 1994年8月31日,颁发。 此外： 1).1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁发了成立会计顾问处的暂行规定. 2).1985年8月29日,发布 3).1985年10月,发布 4).1986年7月,国务院发布了 5).1988年11月,颁发 6).1993年10月,颁布在国外，公元前443年，古罗马就设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外国家审计的先河。上述这些审计活动都带有国家审计的色彩，即通过国家的强制力实施审计监督权

15、。三、内部审计的起源和发展内部审计的产生几乎与国家审计同步进行。奴隶社会是内部审计的萌芽时期。我国西周时政府设有“司会”一职，司会虽然负责政府会计工作，但同时也行使内部审计之权。日常的会计核算和期末的会计报告，都要经过司会之手审核。这可以说是我国内部审计的开始。西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展，其主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的寺院制度十分流行，寺院拥有庞大的地产，并且从事贸易、金融等多种业务。为了加强寺院经济管理，在寺院的总务长领导下配备了专门的审计人员，负责检查会计账目和财产清单。在同一时期的英国大庄园内和大的行会内也都设置有专司审计工作的内部审计人员。现代内部审计

16、是20世纪40年代随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需产生的。由于管理的复杂化，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。这些从事该项工作职能的人员就被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。这一年，美国学者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生；同年，在约翰.B.斯顿的领导下，24名审计人员联合成立了“内部审计师协会”，这标志着内部审计已经成为引人注目的职业，形成了自己的群体。我国为了完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和

17、管理，于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，在各级国家审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计得到了蓬勃发展。 四、民间审计的起源和发展 (一) 西方注册会计师审计的起源和发展注册会计师审计：起源于16世纪意大利合伙企业制度一形成于英国股份制企业一发展和完善于美国发达的资本主义市场。 1.注册会计师的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。产生于商业合伙企业所有权与经营权部分分离. 在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说

18、是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。 2. 注册会计师审计的形成与发展 现代民间审计诞生的导火索：1721年英国的“南海公司事件”(注: 英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。1

19、720年7月公司老板布伦特实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(CharlesSnell)对南海公司进行审计。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生

20、。) 现代民间审计第一人：查尔斯斯耐尔 世界上第一个注册会计师专业团体：苏格兰爱丁堡会计师协会(1853年) 标志着注册会计师职业诞生. 注册会计师审计的形成与发展的不同阶段及其特点如图表1.1所示. 图表1.1 阶段 时期 特点1.英国式 审计 (详细 审计)1844年至20世纪初1.审计特征：法定审计；2.审计目的：查错防弊；3.审计对象：会计账目；4.审计方法：详细审计；5.审计报告：股东使用。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。1844年英国颁布公司法

21、)规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计(法定审计)，极大的促进了独立审计的发展。 2. 美国式审计 (资产 负债表 审计)20世纪初到20世纪30年代初1.审计对象：资产负债表；2.审计目的：偿债能力(信用状况)；3.审计方法：初步转向抽样审计；4.审计报告：除股东外，更突出债权人。全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方面的信息。3.会计报表审计20世纪3040年代1.审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；2.审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次

22、要目的；3.审计范围：扩大到测试相关的内部控制；4.审计方法：广泛抽样审计；5.审计报告：使用人广泛；6.审计规范：审计准则开始拟订，7.审计工作向标准化过渡；8.资格考试：资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利能力。.管理审计与国际审计20世纪40年代以后1.审计体系已建立；2.审计竞争加剧；3.事务所规模扩大；4.抽样审计方法普遍采用；5.制度基础审计方法得到推广；6.计算机辅助审计技术得到广泛采用；7.注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。国际性

23、会计师事务所先后多次合并，由“八大” ,在20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20，约586亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。美式审计发展

24、经过了三个阶段见下表：阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今)特点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制6.其他拟

25、订审计准则，推行注师资格考试制度1. 跨国发展，合并为“几个”大所2. 业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询不同阶段的审计目标和审计方法阶段审计不同发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，筹资需要，合伙制，注册会计师审计的起源对合伙企业经济活动进行鉴证 查账、公证 21844年到20世纪初，英国，法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目详细审计（账项基础审计） 320世纪初，美国，帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。注册会计师审计发展检查资产负债表数据，判断企业信用状况详细审计过渡到抽样审计4193

26、3年证券法，上市企业的财务报表必须接受注册会计师审计保护投资者为目的的利润表审计 制度基础审计5二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见风险导向审计【例题1单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个漫长的过程，在注册会计师审计发展的不同时期，其主要审计目的不断变化和调整。以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目的陈述中，不恰当的是( )。 A.英国式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美国式注册会计师审计目的是证明企业偿债能力 C.1929-1933年世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.现代注册会计师审

27、计目的是为了审查某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊【答案】D 【解析】选项D不恰当。现代风险导向审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证审计后财务报表不存在重大错报，包括舞弊。虽然特别强调注册会计师应当考虑舞弊风险导致的财务报表特别风险，但并不是为了查找某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊。【例题2单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，以下对导致注册会计师审计产生的直接原因描述中，最恰当的是（ ）。 A.英国股份公司制度导致的所有权和经营权进一步分离 B.意大利合伙企业制度的产生 C.美国资产负债表审计的出现 D.英国公司法颁布 【答案】A 【解析】选项A最恰当。16世纪意大

28、利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。3.注册会计师审计发展历程的启示从注册会计师审计起源和发展历程可以看出，注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 1)注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后

29、，由于所有者主要根据经营者提交的会计报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业会计报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。 2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对会计报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。 3)注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师

30、职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。 例题1单项选择题标志着注册会计师职业的诞生是（ ）的成立。A、威尼斯会计协会 B、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会 D、国际会计师联合会答案B； 例题2注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；注册会计师审计随着经济的发展而发展；注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。( ) 答案 x 解析本题错在没有强调“商品”经济，因为只有进行商品经济，并且只有当商品经济发展到一定阶段，才会产生财产所有权与经营权的分离，也

31、才会产生对注册会计师审计的客观要求。注册会计师审计的发展同样是随着“商品经济”的发展而发展，如违反此条件，将会制约注册会计师审计的发展。 例题3下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（ ）。 A、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 B、注册会计师审计要适应商品经济的发展 C、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D、注册会计师审计随企业管理的发展而发展答案：ABC解析：注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的。例题3 你认为以下关于注册会计师审计发展论述，正确的是（ ）。A.随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的目的B. 1853年，

32、爱丁堡会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位C.抽样审计初步形成于美式审计阶段，广泛运用于现代审计阶段D.随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐步从对企业所有者负责，演变为对整个社会负责 答案：ABC 解析：随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的次要目的； 1853年，爱丁堡会计师协会”的创立，标志着注册会计师职业的涎生。故AD不正确。(二) 中国注册会计师审计的演进与发展1.中国注册会计师审计的演进。 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规。截止2006年10月31日，全国有事务所6440家，执业CPA72037人； 1995年12月，正式颁布第

33、一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。 1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。 1997年5月，国际会计师联合会(1FAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。到1998年年底，中国注册会计师协会已与四十多个国家的会计师团体建立了友好关系，与国际会计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。 1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。 2006年2月15日,由财政部发布了中国注册会计师执业规范体系, 于2007年1月1日开始施行。例题1单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会

34、计顾问处的暂行规定标志着我国（ ）。A、注册会计师行业创建 B、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展 D、注册会计师行业与国际惯例接轨答案B；解析我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。例题2 单项选择题中国第一家会计师事务所是（ ）A、 潘序伦会计师事务所 B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所答案C；例题3 单项选择题新中国第一家会计师事务所是（ ）A、潘序伦会计师事务所 B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所答案D； 例题4【单项选择题】截止2006年10月31日，全国有事务所（ ）家

35、，执业CPA（ ）人A6440；15378 B6440；72037C5490；72037 D2560；72037【答案】B【解析】截止2006年10月31日，全国有事务所6440家，执业CPA72037人。 第二节 审计的基本概念 学习要领审计的概念一般不需记忆，但要理解其所包含的内容；一般目的和特殊目的的区分；审计对象的内容。这些虽在考试中很少直接出题，但有助于对审计的内涵和后面章节内容的理解。所以本节讲解较多，请领会。 一.审计的概念审计总概念： 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反应的经济活动，进行审计并

36、发表意见。 审计的概念包括如下内容：(1)审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；(2)接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的授权进行审计；(3)审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。注册会计师审计的含义:审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。从以下几个方面理解：第一，系统化的过程(本质)。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以实现审计目标。第二，客观地获取和评价证据（过程）。

37、审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。第三，有关经济活动与事项的认定（对象）。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。第四，认定与既定标准的符合程度（目的）。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。第五，将结果传达给有关使用者（审计报告）。 例题1【判断题】根据审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度。（ ）。【答案】【解析】根据CPA审计准则的要

38、求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。例题2 根据CPA审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。因此，对会计报表承担保证责任的应是（）。A.注册会计师B.被审计单位的会计人员 C.会计报表使用人D.被审计单位管理当局 【答案】D 例题3 在关于会计报表可靠性的下列论断中，你认可的是( )A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性

39、【答案】ABC【解析】D错。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的使用者确定已审会计报表的可靠程度，即注册会计师的审计意见应当能成为会计报表使用者在确定会计报表是否能作为其判断决策依据时的一种可以合理信赖的重要参考。 二、审计分类审计分类: 就是从不同的角度,按照不同的标准,将性质相同或相近的审计活动归属于各个不同类别的做法。 审计分类的标准很多，按审计的本质不同进行的分类是审计的基本分类；按审计本质以外的其它标准进行的分类为其他分类。审计的基本分类1按主体的不同，审计划分为政府审计(也称国家审计)、内部审计和注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)。1)国家审计国家审计：指由国家审计机关代

40、表国家依法对政府机构及国有企业进行审计。主要内容包括： 政府财政收支审计。指对与各级政府财政收支有关的机关、事业单位的财政收支和会计资料进行审计，监督检查其财政收支及公共资金的收支、运用情况。 国有企业审计。指对国家拥有 、控制或经营的企业进行财务或管理上的审计。一般只对大中型国有企业进行审计。国家审计的主要特点是具有强制性。2) 内部审计内部审计是指由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它实际上是最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。 内部审计主要监督检查本单位的财政收支和经营管理活动。有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。内部审计对外不起鉴证作用。3)注册会计师审计注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。 会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格。因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。 注册会计师审计对外起鉴证作用，其审计报告通常要对外公开。2按目的和内容的不同，审计划分为会计报表审计、合规性审计和绩效审计1)会计报表审计会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定