第六章制度导向审计技术演示.pptx
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1、第六章第六章 制度导向审计技术制度导向审计技术2023/3/291审计通通过过本本章章的的学学习习,使使同同学学们们掌掌握握内内部部控控制制理理念念、制制度度导导向向审审计计流流程程、控控制制测测试试技技术术。通通过过学学习习使使同同学学们们深深刻刻理理解解内内部部控控制制的的涵涵义义、内内部部控控制制与与审审计计的的关关系系、内内部部控控制制的的要要素素以以及及与与财财务务报报表表认认定定的的关关系系;对对内内部部控控制制的的了了解解和和控控制制测试技术。测试技术。1.了解内部控制的产生与发展的历程,现代内部控制理了解内部控制的产生与发展的历程,现代内部控制理论的最新动态;论的最新动态;2.
2、掌握内部控制的涵义、目标、掌握内部控制的涵义、目标、要素、要素、局限性,与审计局限性,与审计的关系;的关系;3.掌握制度导向审计流程;掌握制度导向审计流程;4.掌握控制测试技术掌握控制测试技术1.1.内部控制的要素内部控制的要素、与审计的关系;与审计的关系;2.2.制度导向审计流程制度导向审计流程3.3.控制测试技术控制测试技术1.1.多媒体教学为主多媒体教学为主;2.2.课堂讨论为主课堂讨论为主,讲授为辅。讲授为辅。3 3学时学时2023/3/292审计本本 章章 内内 容容2023/3/293审计第一节第一节 内部控制内部控制一、国外内部控制思想的演进一、国外内部控制思想的演进(一)内部牵
3、制制度(一)内部牵制制度(2020世纪世纪4040年代以前)年代以前)内部牵制是内部控制的最初形式内部牵制是内部控制的最初形式(二)内部控制制度(二)内部控制制度(2020世纪世纪40-7040-70年代)年代)与内部牵制相比,内部控制制度已经不在局限与内部牵制相比,内部控制制度已经不在局限于组织内部的分工,其涵盖的范围几乎涉及了单于组织内部的分工,其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与方法,但内部会计控制位内部所有的控制程序与方法,但内部会计控制是内部控制的核心是内部控制的核心 2023/3/294审计(三)内部控制结构(三)内部控制结构(2020世纪世纪8080年代)年代)由三个要
4、素构成:由三个要素构成:1 1、控制环境、控制环境 2 2、会计系统、会计系统 3 3、控制程序、控制程序(四)内部控制框架(四)内部控制框架(2020世纪世纪9090年代)年代)2023/3/295审计由五个要素构成:由五个要素构成:1 1、控制环境、控制环境 2 2、风险评估、风险评估 3 3、控制活动、控制活动 4 4、信息与沟通、信息与沟通 5 5、监控、监控(五)企业风险管理整合框架的内部控制(五)企业风险管理整合框架的内部控制阶段阶段(进入进入21世纪)世纪)-8要素要素1 1、内部环境、内部环境 2 2、目标设定、目标设定 3 3、事项识别、事项识别 4 4、风险评估、风险评估
5、5 5、风险应对、风险应对 6 6、信息与沟通、信息与沟通 7 7、控制活动、控制活动 8 8、监控、监控2023/3/29审计8我国的内控规范我国的内控规范2023/3/29审计92023/3/29审计102023/3/29审计11我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范(2008)的定义:)的定义:内部控制,是由企业董事会、监事会、内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。控制目标的过程。对内部控制概念的理解对内部控制概念的理解主体主体-企业内部人员企业内部人员目标目标-相互联系的五个目标相互联系的五个目标作用
6、作用-合理保证而非绝对保证合理保证而非绝对保证要素要素-五要素及相互关系五要素及相互关系性质性质-过程的、全方位的过程的、全方位的内部控制的目标内部控制的目标包括:战略目标、经营目标、报告目标、资源目标、合规目标战略目标-是基于组织整体视角的高层次目标,与组织使命相关联并支撑其使命经营目标-有助于组织有效地和高效率地利用其资源,并实现良好的运营报告目标-有助于组织向投资者、债权人等利益相关者以及内部管理层提供真实、可靠、完整的信息,包括内部与外部、财务与非财务信息资源目标-要求内部控制能保护主体所有资源的安全与完整。合规目标-遵循国家法律法规和有关监管要求是组织成功运营的必要保证,内部控制的合
7、规目标将合理保证组织的合规运营案例案例-“鹿鹿”死谁手?死谁手?“三鹿事件三鹿事件”内控目标分析:内控目标分析:合法合规性合法合规性底线;底线;资产安全性资产安全性警戒线;警戒线;信息真实完整性信息真实完整性主线;主线;经营效率和效果性经营效率和效果性生命线生命线;战略实现性战略实现性愿景线愿景线练习练习1 (1)某领导发言:加强内部控制建设十分重要,)某领导发言:加强内部控制建设十分重要,可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生,这是关系到集团可持续发展的重要举措。的发生,这是关系到集团可持续发展的重要举措。要求:指出存在的缺陷或不恰当的地方
8、。要求:指出存在的缺陷或不恰当的地方。(2)某领导发言:对集团公司而言,追求的是)某领导发言:对集团公司而言,追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标,包括内部控制。为唯一目标,包括内部控制。要求:指出存在的缺陷或不恰当的地方。要求:指出存在的缺陷或不恰当的地方。作用作用-合理保证而非绝对保证合理保证而非绝对保证 1.成本效益考虑;成本效益考虑;2.异常活动超出正常设计范围;异常活动超出正常设计范围;3.控制执行人员责任性不强;控制执行人员责任性不强;4.控制执行人员串通舞弊控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。高层管理
9、者自我违规操作。内控五要素内控五要素内内部部环环境境,一一般般包包括括治治理理结结构构、机机构构设设置置及及权权责责分分配配、内内部部审审计计、人人力力资资源源政政策策、企企业业文文化化等等,这这是是企企业业实实施施内内部部控控制制的的重重要要基基础础,表表明明企企业业实实施施内内部部控控制制,应应先先从从治治理理结结构构等等入入手手,现现代代企企业业如如果果没没有有良良好好的的治理结构,内部控制就会形同虚设。治理结构,内部控制就会形同虚设。风风险险评评估估,是是指指企企业业及及时时识识别别、系系统统分分析析经经营营活活动动中中与与实实现现内内部部控控制制目目标标相相关关的的风风险险、合合理理
10、确确定定风风险险应应对对策策略略的的过过程程,这这是是企企业业实实施施内内部部控控制的重要环节。制的重要环节。控控制制活活动动,是是指指企企业业根根据据风风险险评评估估结结果果,采采用用相相应应的的控控制制措措施施,将将风风险险控制在可承受度之内,这是企业实施内部控制的重要手段。控制在可承受度之内,这是企业实施内部控制的重要手段。信信息息与与沟沟通通,是是指指企企业业应应及及时时、准准确确地地收收集集、传传递递与与内内部部控控制制相相关关的的信信息息,确确保保信信息息在在企企业业内内部部、企企业业与与外外部部之之间间进进行行有有效效沟沟通通,这这是是企企业业实施内部控制的重要条件。实施内部控制
11、的重要条件。内内部部监监督督,是是指指企企业业应应对对内内部部控控制制建建立立与与实实施施情情况况进进行行监监督督检检查查,评评价价内内部部控控制制的的有有效效性性,发发现现内内部部控控制制缺缺陷陷,应应当当及及时时加加以以改改进进,这这是是企企业实施内部控制的重要保证。业实施内部控制的重要保证。第二节第二节 制度导向审计流程制度导向审计流程一、制度导向审计一、制度导向审计 制度导向审计是世界各国审计制度导向审计是世界各国审计人员普遍采用的一种现代审计人员普遍采用的一种现代审计方式,它是在详查法和抽查法方式,它是在详查法和抽查法基础上发展起来的一种审计方基础上发展起来的一种审计方法法 2023
12、/3/2920审计制度导向审计的基本流程制度导向审计的基本流程是在审计计划和实施阶段之间是在审计计划和实施阶段之间,通过对内部通过对内部控制的了解和测试控制的了解和测试,评价控制风险评价控制风险,并依据并依据评价结果设计实质性程序评价结果设计实质性程序.基本流程如图所示:基本流程如图所示:2023/3/2921审计开始开始停止停止控制测试控制测试审计计划审计计划评估固有风评估固有风险险评估控制风险记录到了解的记录到了解的情况情况进行了解进行了解评估控制风评估控制风险险纪录结论纪录结论终结审计阶终结审计阶段段中期审计阶中期审计阶段段评估控制风评估控制风险险编制审计方编制审计方案案报告报告实施实施
13、计划计划审计报告审计报告是否需要进是否需要进一步降低一步降低是是否否2023/3/2922审计开始开始了解控制结构了解控制结构纪录了解情况纪录了解情况评估控制风险并纪录评估控制风险并纪录结论结论设计实质性测试设计实质性测试评估控制风险并纪录评估控制风险并纪录结论结论实施额外测试实施额外测试某些认证需进一步某些认证需进一步降低吗降低吗可取得的有效的证可取得的有效的证据据否否否否第一步通常询问客户的相关人员第一步通常询问客户的相关人员 确定审计程序的步骤确定审计程序的步骤控制风险评估控制风险评估流程分解图流程分解图 第二步评估控制风险第二步评估控制风险 第三步得出结果第三步得出结果第四步设计出实质
14、性审计测试第四步设计出实质性审计测试 2023/3/2923审计制度导向审计的基本流程制度导向审计的基本流程1.了解内部控制的要素了解内部控制的要素;2.评估财务报表中每一重大会计余额评估财务报表中每一重大会计余额、交易类、交易类别和披露事项认定的控制风险别和披露事项认定的控制风险;3.实施控制测试实施控制测试;4.决定将要执行的实质性程序的性质、时间和决定将要执行的实质性程序的性质、时间和范围范围2023/3/2924审计 内部控制与审计关系内部控制与审计关系:执行财务报表审计业务时执行财务报表审计业务时,审计人员都要充分了解内审计人员都要充分了解内部控制要素中的每一个要素部控制要素中的每一
15、个要素,这样才能规划审计和决定这样才能规划审计和决定如何进行实质性程序如何进行实质性程序;在对被审计单位内部控制了解的基础上在对被审计单位内部控制了解的基础上,确定是否进确定是否进行测试行测试,以及将要进行的控制测试的性质以及将要进行的控制测试的性质、时间和范围时间和范围;无论对内部控制的了解和测试表明被审计单位的内无论对内部控制的了解和测试表明被审计单位的内部控制多么有效部控制多么有效,审计人员都不能完全取消实质性程序审计人员都不能完全取消实质性程序,它只能根据评估的控制风险而减少实质性程序它只能根据评估的控制风险而减少实质性程序;审计人员可以单独接受委托审计人员可以单独接受委托,就管理当局
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