应收款项培训资料(PPT 57页).pptx

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1、第三章第三章应应 收收 款款 项项1 1 应收款项的性质与组成应收款项的性质与组成 应应收收款款项项,是是企企业业与与其其他他单单位位或或个个人人因因经经营营或或非非经经营营活活动动而而确确认认的的，应应在在短短期期内内收收回的债权。回的债权。应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款出票日：应收票据的计价贴现日：应收票据的贴现期末：应收票据期末的计价到期日：应收票据的兑现2 2 应应 收收 票票 据据应收票据的会计处理应收票据的会计处理一、应收票据概述一、应收票据概述1.1.应收票据的特点应收票据的特点 票票据据是是具具有有一一定定格格式式的的书书面面债债据据

2、,是是由由出出票票人人签签发发的的在在未未来来日日期期无无条条件件支支付付一一定定款款项项的的书书面面承承诺诺。企企业业所所持持有有的的尚尚未未兑兑现现的的各各种种票票据据称称为为应应收收票票据据。在在我我国国，应应收收票票据据特特指指商商业业汇汇票票。应应收收票票据据与与应应收收账账款款相相比比,具有以下特点：具有以下特点：1)1)应应收收票票据据是是代代表表债债权权债债务务的的书书面面证证明明，比比应应收收账账款款具有更强的偿还特征。具有更强的偿还特征。2)2)应收票据比应收账款具有更强的流通性。应收票据比应收账款具有更强的流通性。2.2.应收票据分类应收票据分类1)1)按是否计息分类按是

3、否计息分类 商商业业汇汇票票按按其其是是否否载载明明利利率率，分分为为不不带带息息商商业业汇汇票票和和带息商业汇票带息商业汇票。2)2)按承兑人分类按承兑人分类 商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。商商业业承承兑兑汇汇票票由由付付款款人人承承兑兑；银银行行承承兑兑汇票汇票由承兑银行承兑。由承兑银行承兑。3 3）按是否带有追索权分类）按是否带有追索权分类 商商业业汇汇票票按按是是否否带带有有追追索索权权可可分分为为带带追追索索权权的的商商业汇票和不带追索权的商业汇票。业汇票和不带追索权的商业汇票。二、二、应收票据的确认与计价应收

4、票据的确认与计价 应应收收票票据据的的确确认认与与计计价价包包括括取取得得时时入入账账价价值值的的确确定，以及持有期间的期末计价。定，以及持有期间的期末计价。会会计计实实务务中中，不不论论票票据据带带息息与与否否，企企业业在在收收到到票票据时一律按票据的面值入账。据时一律按票据的面值入账。票票据据持持有有期期间间的的会会计计期期末末，不不带带息息票票据据总总是是按按面面值值反反映映；带带息息票票据据的的账账面面价价值值还还包包括括利利息息。按按权权责责发发生生制制原原则则，企企业业应应于于会会计计期期末末，特特别别是是中中期期期期末末和和年年末末对对带带息息应应收收票票据据计计算算利利息息，增

5、增加加“应应收收票票据据”的的账账面价值。面价值。不带息票据的到期值等于票据的面值。不带息票据的到期值等于票据的面值。带带息息票票据据的的到到期期值值等等于于票票面面价价值值与与票票据据利利息息之之和。其利息计算公式：和。其利息计算公式：带息票据利息带息票据利息=票面价值票面价值票面利率票面利率时间时间 对对按按月月计计算算的的票票据据,以以到到期期月月份份的的同同一一天天为为票票据的到期日。据的到期日。对对按按天天数数计计算算的的票票据据,应应从从出出票票日日起起按按实实际际经经过天数计算。过天数计算。三、应收票据基本业务的会计处理三、应收票据基本业务的会计处理 例例1.A1.A公公司司为为

6、增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20072007年年7 7月月8 8日日销销售售产产品品一一批批给给B B公公司司，开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款100 100 000000元元与与增增值值税税款款17 17 000000元元均均未未收收到到，已已办办妥妥托托收收手手续续。8 8天天后后，A A公公司司收收到到B B公公司司一一张张3 3个个月月到到期期的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票，面面值值117 117 000000元元，充充抵抵产产品货款。品货款。1)1)销售成立时销售成立时 借借:应收账款应收账款-B-B公司公司 117 000 117 000

7、 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000)17 000 2)2)收到票据时收到票据时 借借:应收票据应收票据-B-B公司公司 117 000 117 000 贷贷:应收账款应收账款-B-B公司公司 117 000 117 0003)3)票据到期时票据到期时 借借:银行存款银行存款 117 000 117 000 贷贷:应收票据应收票据-B-B公司公司 117 000 117 0004)4)若票据到期时，若票据到期时，B B公司无力支付票款公司无力支付票款 借：应收账款借：应收账款BB公司公司 117

8、 000 117 000 贷：应收票据贷：应收票据BB公司公司 117 000 117 000 例例2.C2.C公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20062006年年1111月月1111日日销销售售一一批批产产品品给给D D公公司司，货货已已发发出出，开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款为为500 500 000000元元，增增值值税税额额85 85 000000元元。收收到到同同日日D D公公司司签签发发的的9090天天的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张，面值张，面值585 000585 000元，票面年利率元，票面年利率6 6。该票据到期值为：该票据到期

9、值为：585 000 585 000（1 16 690/36090/360）585 000 585 000 8 775 8 775593 775593 775（元）（元）1 1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据借：应收票据DD公司公司 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85 000 85 000出票日11月11日12月31日年末到期日2月9日40天50天4 875元3 900元应收票据时间示意图应收票据时间示意图 2 2）年末计提票据利息时（）年末计提票据利息时（5050天）天）

10、（585 0006585 000650/36050/360）4 8754 875（元）（元）借：应收票据借：应收票据DD公司公司 4 875 4 875 贷：财务费用贷：财务费用 4 875 4 8753 3）票据到期兑现时）票据到期兑现时 借：银行存款借：银行存款 593 775 593 775 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 589 875 589 875 财务费用财务费用 3 900 3 9004 4）若票据到期时，）若票据到期时，D D公司无力支付票款公司无力支付票款 借：应收账款借：应收账款DD公司公司 593 775 593 775 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 58

11、9 875 589 875 财务费用财务费用 3 900 3 900出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日贴现期贴现期四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现 持持有有票票据据的的企企业业,在在其其到到期期之之前前,将将票票据据经经过过背背书书后后向向银银行行通通融融资资金金的的方方式式称称作作贴贴现现。背背书书是是票票据据转转让让的的法法定定程程序序，是是以以转转让让票票据据权权利利为为目目的的在在票票据据背背面面或或粘粘单单上上记记载载有有关关事事项项并并签签章的一种行为。章的一种行为。银银行行按按贴贴现现率率从从票票据据到到期期价价值值中中扣扣除除贴贴现现日日至至票票据据到到期期前前一一日日的

12、的利利息息（承承兑兑人人在在异异地地的的，贴贴现现利利息息的的计计算算应应另另加加3 3天天的的划划款款日日期期），将将余余额额兑兑付付给给企企业。业。贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 1 （承兑人在异地的再加（承兑人在异地的再加3 3天）天）贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360360 贴现净额票据到期价值贴现息贴现净额票据到期价值贴现息 例例3.E3.E公公司司收收到到购购货货单单位位F F公公司司交交来来20072007年年5 5月月2121日日签签发发的的不不带带息息商商业业票票据据一一张张，金金额额60 60 00

13、0000元元,承承兑兑期期限限6 6个个月月。7 7月月2424日日企企业业持持汇汇票票向向银银行行申申请请贴贴现现，年贴现率年贴现率8 8。1 1）设该票据为不带息票据）设该票据为不带息票据 到期值到期值60 000 60 000 元元 贴现天数贴现天数8 831313030313121211 1120120（天）（天）贴现息贴现息60 000860 00081203601203601 600(1 600(元元)贴现净额贴现净额60 00060 0001 6001 60058 400(58 400(元元)借：银行存款借：银行存款 58 400 58 400 财务费用财务费用 1 600 1

14、600 贷：应收票据贷：应收票据-F-F公司公司 60 000 60 000 2 2）假设若为带息票据）假设若为带息票据,票面利率为票面利率为6 6。20072007年年6 6月月3030日对票据计息日对票据计息 60 000 60 000元元664036040360400400元元 借：应收票据借：应收票据 400 400 贷：财务费用贷：财务费用 400 40020072007年年7 7月月2424日贴现时日贴现时 到期值到期值60 000(160 000(16 66/12)6/12)61 800(61 800(元元)贴现息贴现息61 800861 80081203601203601 64

15、8(1 648(元元)贴现净额贴现净额61 80061 8001 6481 64860 152(60 152(元元)未确认票据利息未确认票据利息（60 000660 0006661212400400）元）元1 4001 400元元 未未确确认认票票据据利利息息1 1 400400元元小小于于贴贴现现息息1 1 648648元元，差差额额248248元作财务费用列支。元作财务费用列支。借：银行存款借：银行存款 60 152 60 152 财务费用财务费用 248 248 贷：应收票据贷：应收票据-F-F公司公司 60 400 60 400 带带息息票票据据贴贴现现对对财财务务费费用用的的整整体体

16、影影响响是是票票据据息息与与贴现息的差额，即（贴现息的差额，即（1 8001 8001 6481 648）元）元152152元。元。应应收收票票据据的的贴贴现现有有两两种种情情况况，一一种种带带追追索索权权，另另一一种种不不带带追追索索权权。带带追追索索权权的的票票据据贴贴现现，贴贴现现企企业业因因背背书书在在法法律律上上负负连连带带责责任任；不不带带追追索索权权的的票票据据贴贴现现，企企业业将将应应收收票票据据上上的的风风险险和和未未来来经经济济利利益益全全部转让给银行。部转让给银行。实实务务中中一一般般都都直直接接冲冲销销贴贴现现应应收收票票据据的的账账面面价价值值。对对商商业业承承兑兑汇

17、汇票票贴贴现现所所形形成成的的或或有有负负债债，在在资资产负债表的补充资料中加以说明。产负债表的补充资料中加以说明。持持有有应应收收票票据据到到期期 对对商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式，若若票票据据到到期期时时承承兑兑人人违违约约或或无无力力支支付付票票款款，持持票票企企业业应应按按面面值值或或面面值值与与票票据据利利息息之之和和借借记记“应应收收账账款款”，按按应应收收票票据据账账面面价价值值贷贷记记“应应收收票票据据”，按按带带息息票据未结算入账的利息贷记票据未结算入账的利息贷记“财务费用财务费用”。贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期 已已贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到

18、到期期，若若承承兑兑人人的的银银行行账账户户不不足足支支付付，银银行行将将支支款款通通知知随随同同汇汇票票、付付款款人人未未付付票票款款通通知知书书送送交交申申请请贴贴现现的的企企业业，贴贴现现企企业业按按所所付付本本息息，借借记记“应应收收账账款款”，贷贷记记“银银行行存存款款”。如如果果贴贴现现企企业业的的银银行行存存款款账账户户余余额额也也不不足足支支付付，银银行行作作逾逾期期贷贷款款处处理理，贴贴现现企企业业按按所所欠欠本本息，借记息，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“短期借款短期借款”。例例4.G4.G公公司司于于20042004年年6 6月月1 1日日取取得得H H公公司司一一

19、张张面面值值为为30 30 000000元元，利利率率6%6%，承承兑兑期期限限3 3个个月月的的带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票。8 8月月1 1日日，G G公公司司持持票票向向银银行行申申请请贴贴现现，贴贴现现率率8%8%。到期值到期值30 000(130 000(16 63/12)3/12)30 450(30 450(元元)贴现息贴现息30 450830 45083030360360203(203(元元)贴现净额贴现净额30 45030 45020320330 247(30 247(元元)1 1）票据贴现时）票据贴现时 借：银行存款借：银行存款 30 247 30 247 贷：应收票据贷

20、：应收票据-H-H公司公司 30 000 30 000 财务费用财务费用 247 247 2 2）9 9月月1 1日票据到期时，若付款人无力偿付日票据到期时，若付款人无力偿付 借：应收账款借：应收账款-H-H公司公司 30 450 30 450 贷：银行存款贷：银行存款 30 450 30 4503)3)如果如果G G公司公司“银行存款银行存款”账户余额不足支付账户余额不足支付 借：应收账款借：应收账款-H-H公司公司 30 450 30 450 贷：短期借款贷：短期借款 30 450 30 450 企企业业持持有有的的应应收收票票据据不不得得计计提提坏坏账账准准备备，待待到到期期不不能能收收

21、回回的的应应收收票票据据转转入入应应收收账账款款后后，再再按按规规定定计计提提坏坏账账准准备备。但但是是，如如果果有有确确凿凿证证据据表表明明企企业业所所持持有有的的未未到到期期应应收收票票据据不不能能收收回回或或收收回回可可能能性性不不大大时时，应应将将其账面余额转至应收账款，并计提坏账准备。其账面余额转至应收账款，并计提坏账准备。3 3 应收账款应收账款一、应收账款的范围一、应收账款的范围 应应收收账账款款，是是企企业业在在正正常常生生产产经经营营活活动动中中因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务而而应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳劳务务单单位或个人收取的款项。位或个人收

22、取的款项。1.1.应应收收账账款款是是企企业业因因销销售售活活动动引引起起的的债债权权，不不包包括括应应收股利、应收利息等，即与其他应收款相区别；收股利、应收利息等，即与其他应收款相区别；2.2.应应收收账账款款是是指指流流动动性性质质的的债债权权，不不包包括括购购买买的的长长期期债券等长期性质的债权；债券等长期性质的债权；3.3.应应收收账账款款是是企企业业应应收收客客户户的的款款项项，不不包包括括企企业业付付出出的各类存出保证金。的各类存出保证金。二、应收账款的确认二、应收账款的确认 应应收收账账款款的的确确认认，主主要要解解决决何何时时确确认认应应收收账账款款的的问问题题，即即应应收收账

23、账款款的的入入账账时时间间。由由于于应应收收账账款款的的确确认认时时间间与与收收入入的的确确认认密密切切相相关关，因因此此应应收收账账款款应应于于收收入入实现时确认。实现时确认。企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购货方；货方；企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也没有对已售出商品实施控制；也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。三、应收账款的计价三、应收账款的计价 在在通

24、通常常情情况况下下，企企业业应应按按实实际际发发生生的的交交易易价价格格确确认认应应收收账账款款的的入入账账金金额额，包包括括发发票票价价款款、增增值值税税款款和和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。代购货单位垫付的运杂费、包装费等。（一）（一）商业折扣商业折扣 商商业业折折扣扣，指指在在实实际际销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务时时,从从价价目目单单的的报报价价中中所所给给予予的的折折扣扣，一一般般以以百百分分数数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商商业业折折扣扣情情况况下下，应应以以实实际际成成交交价价格格，即即发发票票价

25、价格扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。格扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。（二）（二）现金折扣现金折扣 现现金金折折扣扣，指指销销货货企企业业为为了了尽尽早早回回笼笼资资金金鼓鼓励励客客户户在在一一定定期期限限内内及及早早偿偿还还赊赊欠欠货货款款而而给给予予客客户户的的一一种种优优惠惠。通通常常用用一一定定形形式式的的术术语语表表示示，如如”2/10”2/10、1/201/20、N/30”N/30”。总总价价法法，按按扣扣除除现现金金折折扣扣前前的的总总金金额额确确认认销销售售收收入和应收款项。入和应收款项。净净价价法法，按按扣扣除除现现金金折折扣扣后后的的净净额额确确认认销销售售收收入入

26、和应收款项。和应收款项。现金折扣与商业折扣区别现金折扣与商业折扣区别1)1)目的不同目的不同 债务扣除与价格扣除债务扣除与价格扣除2)2)发生的时间不同发生的时间不同 销售之后与销售之时销售之后与销售之时3)3)对纳税的影响不同对纳税的影响不同 不考虑现金折扣不考虑现金折扣 （三）（三）销货退回与销货折让销货退回与销货折让 企企业业已已经经销销售售出出去去的的商商品品或或产产品品，常常会会因因品品种种、规规格格、质质量量不不符符合合客客户户的的要要求求而而遭遭全全部部或或部部分分退退回回，称称“销销货货退退回回”；或或购购销销双双方方通通过过协协商商后后对对这这部部分分商商品品不不作作退退回回

27、处处理理，而而在在赊赊欠欠的的销销货货金金额额上上给给予予一一定定的的扣扣减减，称称“销货折让销货折让”。四、应收账款的会计处理四、应收账款的会计处理 1.1.在在没没有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款按按应应收收的的全部金额入账全部金额入账 例例5.A5.A公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20042004年年1010月月8 8日日向向东东方方百百货货商商场场供供应应一一批批床床上上用用品品，开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款100 100 000000元元，增增值值税税17 17 000000元元，同同时时还代垫运杂费还代垫运杂费5

28、00500元，现已办妥委托银行收款手续。元，现已办妥委托银行收款手续。1 1）销售实现时）销售实现时 借：应收账款借：应收账款 117 500 117 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销）销）17 000 17 000 银行存款银行存款 500 5002 2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 117 500 117 500 贷：应收账款贷：应收账款 117 500 117 5003 3）如果东方百货商场改用商业承兑汇票方式结算）如果东方百货商场改用商业承兑汇票方式结算 借：应收票据借：应收票据 11

29、7 500 117 500 贷：应收账款贷：应收账款 117 500 117 500 例例6.B6.B公公司司前前月月份份收收到到C C公公司司的的一一张张票票面面面面额额为为50 50 000000元元的的商商业业承承兑兑汇汇票票已已到到期期，但但付付款款单单位位无无款款支支付，银行已退回商业承兑汇票。付，银行已退回商业承兑汇票。借：应收账款借：应收账款CC公司公司 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据CC公司公司 50 000 50 000 经经与与C C公公司司协协商商，仍仍采采用用商商业业汇汇票票方方式式结结算算。企企业业重重新新收收到到该该单单位位期期限限3 3个个月

30、月、票票面面金金额额50 50 000000元元的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据CC公司公司 50 000 50 000 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 50 000 50 000 2.2.在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款和和销销售售收收入按扣除商业折扣后的金额入账入按扣除商业折扣后的金额入账 例例7.D7.D公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20042004年年6 6月月1515日日向向实实验验中中学学出出售售学学生生用用课课桌桌1 1 000000张张，价价目目单单上上定定价价为为每每张张200200元元，成成交交时时给给

31、予予10%10%的的商商业业折折扣扣。适适用用增增值值税税率率17%17%。1 1）交易时）交易时 借：应收账款借：应收账款 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)30 600)30 6002 2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 210 600 210 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600 210 600 3.3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 例例8.E8.E公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，2004200

32、4年年8 8月月4 4日日赊赊销销产产品品一一批批，开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款10 10 000000元元，增增值值税税款款1 1 700700元元，现现金金折折扣扣条条件件为为“2/10“2/10、N/30”N/30”，产品已交付并办妥手续。，产品已交付并办妥手续。（1 1）总价法）总价法1 1）确认销售收入和应收账款）确认销售收入和应收账款 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)1 700)1 7002 2）如客户在折扣期内付款）如客户

33、在折扣期内付款 借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700 3 3）若超过了现金折扣最后期限）若超过了现金折扣最后期限 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700（2 2）净价法）净价法1 1）确认销售收入和应收账款）确认销售收入和应收账款 借：应收账款借：应收账款 11 500 11 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 800 9 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)1 700)1 7002 2）如客户在折

34、扣期内付款）如客户在折扣期内付款 借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 贷：应收账款贷：应收账款 11 500 11 5003 3）若超过了现金折扣最后期限）若超过了现金折扣最后期限 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 4.4.在销货退回或折让情况下的账务处理在销货退回或折让情况下的账务处理 例例9.9.例例8 8中中,若若购购货货单单位位收收到到货货物物，尚尚未未付付款款前前,经经检检验验发发现现有有1010的的货货物物不不合合规规格格,要要求求退退货货。该该企企业业调调

35、查查后后认认为为属属实实,决决定定削削减减客客户户所所付付货货款款的的1010。原按总价法处理。原按总价法处理。借：销货退回与折让借：销货退回与折让 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 000 若若购购货货单单位位已已按按折折扣扣期期限限规规定定全全部部付付款款,并并得得到到2 2现金折扣。现金折扣。借：销货退回与折让借：销货退回与折让 980 980 贷：银行存款贷：银行存款 980 980五、坏账五、坏账 坏坏账账，指指企企业业无无法法收收回回的的应应收收账账款款。由由于于发发生生坏坏账而使企业蒙受的损失称为账而使企业蒙受的损失称为坏账损失坏账损失。坏账的确认

36、应符合下述条件：坏账的确认应符合下述条件：(1)(1)债务人死亡债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)(3)债债务务人人较较长长时时间间内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。但但是是，按按照照会会计计程程序序确确认认为为坏坏账账的的应应收收账账款款，并并不不意意味味着着企企业业放放弃弃其其法法律律上上的的追追索索权权，一一旦旦重重新新收收回回，应及时入账。应及时入账。（一）

37、（一）坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 1.1.直接转销法直接转销法 指指在在实实际际发发生生坏坏账账时时确确认认坏坏账账损损失失，并并计计入入当当期期损益损益,同时冲销应收账款的方法。同时冲销应收账款的方法。例例10.A10.A公公司司应应收收B B公公司司的的货货款款35 35 100100元元，因因B B公公司司破产而无法收回，现确认为坏账。破产而无法收回，现确认为坏账。借：管理费用借：管理费用 35 100 35 100 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 35 100 35 100 若已被确认为坏账的应收账款又重新收回，则若已被确认为坏账的应收账款又重新收回，则 借：应收账款借

38、：应收账款BB公司公司 35 100 35 100 贷：管理费用贷：管理费用 35 100 35 100 借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 35 100 35 100 2.2.备抵法备抵法 指指企企业业按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入当当期期损损益益，同同时时建建立立坏坏账账准准备备，待待实实际际发发生生坏坏账账时时冲冲减减坏坏账账准准备备和和相相应的应收账款的处理方法。应的应收账款的处理方法。采采用用备备抵抵法法，销销售售收收入入和和与与之之相相关关的的坏坏账账损损失失计计入入同同一一期期间间，在在时时间间上上保保持持了了一

39、一致致，符符合合配配比比原原则则；同同时时在在资资产产负负债债表表上上，应应收收账账款款既既按按其其期期末末账账面面余余额额又又按按其其扣扣除除坏坏账账后后的的可可实实现现价价值值反反映映，与与最最终终实实际际可可收收到到的的应应收收账账款款相相接接近近，较较为为真真实实地地反反映映了了企企业业的的财财务状况。务状况。(1)(1)预预计计不不能能收收回回的的应应收收账账款款作作为为坏坏账账损损失失及及时时计入费用，避免企业虚增利润。计入费用，避免企业虚增利润。(2)(2)在在报报表表上上列列示示应应收收账账款款净净额额，使使报报表表阅阅读读者者更能了解企业真实的财务情况。更能了解企业真实的财务

40、情况。(3)(3)使使应应收收账账款款实实际际占占用用资资金金接接近近实实际际，消消除除了了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。虚列的应收账款，有利于加快资金周转。采采用用备备抵抵法法估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失并并将将其其计计入入损损益益，符符合合权权责责发发生生制制原原则则；按按扣扣除除预预计计坏坏账账损损失失后后的的净净额额对对应应收收账账款款计计价价，体体现现了了谨谨慎慎性性原原则则，也也符符合合资资产产定定义义；计计提提坏坏账账准准备备，分分散散了了潜潜在在的的坏坏账账损损失失风风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。销销

41、货货百百分分比比法法，以以赊赊销销净净额额(扣扣除除折折扣扣、折折让或退回让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。的一定百分比作为估计坏账损失的金额。余余额额百百分分比比法法，根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。账账龄龄分分析析法法，根根据据应应收收账账款款拖拖欠欠时时间间的的长长短短来来分分析析确确定定坏坏账账可可能能发发生生的的比比率率,从从而而估估计计坏坏账账损损失失的数额。的数额。个个别别认认定定法法，指指根根据据每每一一应应收收账账款款的的具具体体情情况来估计坏账损失的方法。况来估计坏账损失的方

42、法。备备抵抵法法下下，一一方方面面按按期期估估计计坏坏账账损损失失计计入入管管理理费费用用；一一方方面面设设置置“坏坏账账准准备备”账账户户，待待实实际际发发生生坏坏账账时时冲冲销销坏坏账账准准备备和和应应收收账账款款金金额额，使使资资产产负负债债表表上上的的应应收收账账款款反反映映扣扣减减估估计计坏坏账账后后的的净净值值，即即反反映映应应收收账款账款可实现价值可实现价值。“坏坏账账准准备备“账账户户借借方方登登记记已已确确认认坏坏账账损损失失的的转转销销数数及及冲冲销销的的坏坏账账准准备备多多提提数数；贷贷方方登登记记提提取取的的坏坏账账准准备备数数及及收收回回以以前前已已确确认认并并转转销

43、销的的坏坏账账损损失失数数。年年末末余余额额一一定定在在贷贷方方，反反映映企企业业为为期期末末应应收收账账款款所所提提取取的的坏账准备。坏账准备。例例14.D14.D公公司司20062006年年末末“应应收收账账款款”账账户户余余额额300 300 000000元，按估计比率元，按估计比率5 5计提坏账准备。计提坏账准备。1 1）计提坏账准备）计提坏账准备 300 0005 300 00051 5001 500（元）（元）借借:管理费用管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 1 500 1 500 贷贷:坏账准备坏账准备 1 500 1 5002 2）公司）公司20072007年经批准核销坏账损

44、失年经批准核销坏账损失1 6001 600元元 借：坏账准备借：坏账准备 1 600 1 600 贷：应收账款贷：应收账款 1 600 1 600 例例15.E15.E公公司司20062006年年末末“应应收收账账款款”账账户户余余额额280 280 000000元，按估计比率元，按估计比率55计提坏账准备。计提坏账准备。应提取坏账准备应提取坏账准备 280 0005 280 00051 4001 400（元）（元）1 1）若）若20062006年末年末“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额余额800800元元 借：管理费用借：管理费用计提坏账准备计提坏账准备 600 600 贷：坏账准备贷

45、：坏账准备 600 6002 2）若）若20062006年末年末“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额余额1 6001 600元元 借借:坏账准备坏账准备 200 200 贷贷:管理费用管理费用-计提坏账准备计提坏账准备 200 2003 3）若）若20062006年末年末“坏账准备坏账准备”账户账户借方借方余额余额200200元元 借借:管理费用管理费用-计提坏账准备计提坏账准备 1 600 1 600 贷贷:坏账准备坏账准备 1 600 1 600 计计提提坏坏账账准准备备的的方方法法由由企企业业自自行行确确定定。除除有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收账账款款不不能能收收回回，

46、或或收收回回的的可可能能性性不不大大外外（如如债债务务单单位位已已撤撤离离、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而而在在短短时时间间内内无无法法偿偿付付债债务务，以以及及3 3年年以以上上的的应应收收账账款款），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；当年发生的应收账款；计划对应收款项进行债务重组；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收账款；与关联方发生的应收账款；其他已逾期、但无确凿证据不能收回的应收账款。其他已逾期、但无确凿证据不能收回的应收账款

47、。（二（二)坏账收回坏账收回 在在备备抵抵法法下下，首首先先应应恢恢复复已已冲冲销销的的应应收收账账款款和和坏坏账账准准备备，同同时时也也应应反反映映坏坏账账的的收收回回。这这种种首首先先转转回回原原来来的的冲冲销销分分录录，然然后后按按正正常常手手续续办办理理的的会会计计处处理理方方法法，一一则则是是为为了了使使“应应收收账账款款”账账户户能能全全面面、连连续续、如如实实地地提提供供债债务务人人财财务务状状况况和和信信用用状状况况的的信信息息，反反映映债债务务人人企企图图重重新新建建立立其其信信誉誉的的愿愿望望和和事事实实；二二则则是是为为了了使使坏坏账账的的收收回回如如同同转转销销一一样样

48、，都都通通过过“坏坏账账准准备备”账户，从而不影响当期损益的确定。账户，从而不影响当期损益的确定。例例16.E16.E公公司司以以前前年年度度已已确确认认并并转转销销为为坏坏账账损损失失的应收的应收B B公司货款公司货款30 00030 000元，本期又重新收回。元，本期又重新收回。(1)(1)设原使用设原使用直接转销法直接转销法 借借:应收账款应收账款BB公司公司 30 000 30 000 贷贷:管理费用管理费用 30 000 30 000 借借:银行存款银行存款 30 000 30 000 贷贷:应收账款应收账款BB公司公司 30 000 30 000(2)(2)设原使用设原使用备抵法备

49、抵法 借借:应收账款应收账款BB公司公司 30 000 30 000 贷贷:坏账准备坏账准备 30 000 30 000 借借:银行存款银行存款 30 000 30 000 贷贷:应收账款应收账款BB公司公司 30 000 30 0004 4 其他应收及预付款项其他应收及预付款项一、其他应收款一、其他应收款 其其他他应应收收款款是是指指除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款以外的其他各种应收、暂付款项。款以外的其他各种应收、暂付款项。1.1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.2.应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收

50、取的各种垫付款项；4.4.备用金；备用金；5.5.存出保证金；存出保证金；6.6.预付账款转入；预付账款转入；7.7.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。例例21.Q21.Q公公司司因因管管理理不不善善造造成成材材料料损损失失，应应由由过过失人赔偿失人赔偿200200元。元。借：其他应收款借：其他应收款 200 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 200收到过失人赔款时收到过失人赔款时 借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 200 200例例22.W22.W公公司司因因自自然然灾灾害害造造成成财财产产物物资资损损失失，除除收收回回