应付债券与长期应付款概述.pptx

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1、第三节第三节 应付债券应付债券一、公司债券的含义一、公司债券的含义 企业为企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明种载明利率利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证的有价证券。券。9 长期负债应付债券与长期借款的区别：应付债券与长期借款的区别：债权对债权对象不同象不同金融金融机构机构社会社会公众公众 债权人对企债权人对企业的了解程度业的了解程度比较比较了解了解不太不太了解了解有价有价证券证券合同合同协议协议 表现形式表现形式32023/3/30 7:22:04二、债券二、债券的种类的种类按有无担保品，可以分为抵

2、押债券和按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式，可以分为到期一，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式，可以分为一次还可以分为一次还本债券和分期还本债券。本债券和分期还本债券。应应付付债债券券4三、三、公司债券公司债券的发行方式：的发行方式：5四、债券发行价格四、债券发行价格的确定的确定

3、企业债券企业债券发行价格发行价格债券各期（按债券各期（按市场利率）利市场利率）利息的现值息的现值债券面值按市场利债券面值按市场利率计算的现值率计算的现值=+货币是有时货币是有时间价值的哟！间价值的哟！6平价发行平价发行溢价发行溢价发行 折价发行折价发行 票面利率票面利率票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）（名义利率）（名义利率）市场利率市场利率市场利率市场利率（实际利率）（实际利率）（实际利率）（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价发行发行价格的确定价格的确

4、定=五、发行五、发行费用的处理费用的处理 9 长期负债为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入；同溢价收入；企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当期财务费用。期财务费用。总账科

5、目总账科目明细科目明细科目长期债券长期债券债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息（一）（一）科目设置科目设置 9 长期负债面值面值面值部分；面值部分；利息调整利息调整实际收到款项与面值的差额实际收到款项与面值的差额应计利息应计利息一次还本付息债券的利息部分一次还本付息债券的利息部分 六、应付债券的核算六、应付债券的核算9（二）会计处理（二）会计处理A、发行时、发行时 （注意：溢价、折价、平价）（注意：溢价、折价、平价）借：银行借：银行存款（实际收到的金额）存款（实际收到的金额）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息利息调整（差额）调整（差额）10折价发行债券【例题例题】甲公司甲公司2

6、012年年1月月1日发行五年期债券日发行五年期债券100万元，万元，票面利率票面利率10%，实际利率，实际利率12%，一次还本付息，实际发行，一次还本付息，实际发行价格为价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。元。利息调整采用实际利率法摊销。20122012年年1 1月月1 1日发行时：日发行时：借：银行存款借：银行存款 927 910927 910 应付债券应付债券 利息调整利息调整 72 090 贷：贷：应付债券应付债券 面值面值 1 000 000 1 000 000 112023/3/30 7:22:04【例题例题】2013年年12月月31日，甲公司经批准发行日，甲公司经批

7、准发行5年期年期一次还本，分次付息的债券一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在元，债券利息在每年每年12月月31日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%，实际利率为，实际利率为5%。实际的发行收入为实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。元，编制相关会计分录。溢价发行债券溢价发行债券 2013年年12月月31日发行时：日发行时：借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：贷：应付债券应付债券 面值面值 10 000 000 利息调整利息调整 432 70012（二）（二）会计会计处理处理B、计息时、计息时 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程（摊余成

8、本（摊余成本*实际利率）实际利率）贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券）（分期付息，到期还本的债券）应付债券应付债券应计利息（一次性还本付息）应计利息（一次性还本付息）（面值面值*票面利率）票面利率）应付债券应付债券利息调整利息调整2023/3/3013利息利息调整的整的摊销 1、直直线法法是是指指将将债券券溢溢价价或或折折价价平平均均分分摊于于债券券各付息期的一种各付息期的一种摊销方法。方法。在在直直线法法下下，债券券各各付付息息期期所所负担担的的债券券折折价价或或溢溢价，金价，金额相等，分相等，分别转作利息作利息费用或冲用或冲转利息利息费用。用。每期每期应摊销溢价（或折价）

9、溢价（或折价）=发生的溢价（折价）生的溢价（折价）总额/计息次数息次数2023/3/3014 2、实际利利率率法法是是指指根根据据实际利利率率计算算确确定定各各期期实际应负担担的的利利息息费用用，依依此此计算算溢溢价价或或折折价价的的摊销额。实际利利率率是是指指将将应付付债券券在在债券券存存续期期间的的未未来来现金金流流量量，折折现为该债券券当当前前账面面价价值所所使使用用的的利率。利率。我国会我国会计准准则规定：定：实际利率法利率法 2023/3/3015pA公司于公司于2012年年1月月1日日发行了面行了面值为1000000元、票面利率元、票面利率为8%的的3年期年期债券，每年的券，每年的

10、12月月31日支付利息，到期一次日支付利息，到期一次还本。假定本。假定债券券发行行时的的市市场利率利率为6%。利率。利率为6%，期数，期数为3期的复利期的复利现值系数系数为0.8396；利率；利率为6%，期数，期数为3期的期的普通年金普通年金现值系数系数为2.6730。p试编制制发行行债券的会券的会计分分录。2023/3/3016【解答解答】p该批批债券的券的实际发行价格：行价格：1 053 4401000000*0.8396+1000000*8%*2.6730 借：银行存款借：银行存款 10534401053440 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10000001000000 利利息息调调

11、整整 5344053440利息利息调整的整的摊销【承前例承前例】付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本12/01/0112/01/01 1053440 1053440 12/12/3112/12/31800008000063206.4063206.4016793.6016793.601036646.401036646.4013/12/3113/12/31800008000062198.7862198.7817801.2217801.221018845.181018845.1814/12/3114/12/31800008000

12、061154.8261154.8218845.1818845.18 1000000 10000002023/3/3018会会计分分录p2013年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 63206.4063206.40 应付债券应付债券利息调整利息调整 16793.6016793.60 贷：贷：应付利息应付利息 8000080000课堂课堂练习：练习：某某企业企业20122012年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期的面值年期的面值为为500500万元的债券，票面利率为年利率万元的债券，票面利率为年利率10%10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按按年计息，到期一次还本付息；企业按5

13、10510万元的价格出售，实际利率为万元的价格出售，实际利率为8%8%。根据上述经济业务，编制以下会计分录：根据上述经济业务，编制以下会计分录：（1 1）收到发行债券款时）收到发行债券款时 借借：银行存款：银行存款 51000005100000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 50000005000000 利息调整利息调整 100000100000（2 2）20122012年年1212月月3131日日计提利息和提利息和摊销溢价溢价应计提利息应计提利息500000010%500000010%500000500000元元实际利息费用实际利息费用=5100000*8%=408000=5100000

14、*8%=408000元元应摊销利息费用金额（应摊销利息费用金额（500000500000408000408000）9200092000元元则则20122012年年1212月月3131日计提利息和摊销溢价的日计提利息和摊销溢价的会计会计处理处理为：为：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）408000408000 应付债券应付债券利息调整利息调整 9200092000贷贷：应付债券：应付债券应计利息应计利息 500000500000（3 3）20132013年年1212月月3131日计提利息和摊销溢价日计提利息和摊销溢价20122012年末年末“应付债券应付债券”的账面价值的账面价

15、值=5100000-92000+500000=5508000=5100000-92000+500000=5508000元元应计提利息应计提利息500000010%500000010%500000500000元元实际利息费用实际利息费用=5508000*8%=440640=5508000*8%=440640元元应摊销利息费用金额（应摊销利息费用金额（500000500000440640440640）5936059360元元 则则20132013年年1212月月3131日计提利息和摊销溢价的会日计提利息和摊销溢价的会计计处理处理为为：借：借：在建工程（或财务费用）：在建工程（或财务费用）44064

16、0440640 应付应付债券债券利息调整利息调整 5936059360 贷贷：应付债券：应付债券应计利息应计利息 50000050000023C、到期还本付息、到期还本付息(1)分期付息分期付息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款(2)到期一次付息到期一次付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款2023/3/30Ch09 非流动负债24 某企业于某企业于2012年年1月月1日发行三年期、到期日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、（不计复利）、

17、发行面值总额为发行面值总额为40000000元的债券，该债券元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，固定资产，2014年年6月月31日，日，工程完工。工程完工。2014年年12月月31日日，偿还本金和利息，偿还本金和利息。2023/3/30Ch09 非流动负债25七七、可转换公司债可转换公司债券券 可可转转换换公公司司债债券券：是是指指发发行行人人依依照照法法定定程程序序发发行行，在在一定期间内依据约定的条件一定期间内依据约定的条件可转换成股份可转换成股份的公司债券。的公司债券。可可转换公司债券的性质：具有双重性质，是一转换公司债券

18、的性质：具有双重性质，是一种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，要求发行公司支付债券本息要求发行公司支付债券本息。转换规定：转换规定：可转换公司债券通常有可转换公司债券通常有规定的规定的转换比率转换比率和和转换价格转换价格，前者，前者指每张公司债券可以转换成普通股指每张公司债券可以转换成普通股

19、的股数，后者是指债券面值除以转的股数，后者是指债券面值除以转换比率的值。换比率的值。（一）可转换公司债券的概念及性质（一）可转换公司债券的概念及性质2023/3/30Ch09 非流动负债26（二）可（二）可转换公司债券的会计处理转换公司债券的会计处理应重点注意的问题应重点注意的问题发行的会计处理发行的会计处理负债成分和权益成分的分拆负债成分和权益成分的分拆p发行时会计处理方法有两种发行时会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。用第一种方法，即确认转换权价

20、值。p确认转换权价值确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发：采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独行时，要将转换权的价值单独入账，列入账，列作资本公积。作资本公积。p不确认转换权价值不确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券：采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。价格都作为债券本身的发行价格。(二二)可转换公司债券可转换公司债券1.发行时发行时处理处理将实收款拆分成负债成分和权益成分将实收款拆分成负债成分和权益成分.负债成分负债成分=债券未来现金流量的现值债券未来现

21、金流量的现值权益成分倒挤权益成分倒挤借借:银行存款银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）折价折价 贷贷:应付债券应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）溢价可转换公司债券（利息调整）溢价 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 权益成分权益成分2.股份转换前股份转换前 可转换公司债券的负债成分，可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的处理相同会计处理与一般公司债券的处理相同，即按照实际利，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认率和摊余成

22、本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转股转股处理处理按债券按债券账面价值账面价值结转，不确认转换损益结转，不确认转换损益转股分录转股分录借借:应付债券应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 权益成分权益成分 贷：股本贷：股本 转换部分转换部分 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款）不足转换部分不足转换部分 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整)资本公积资本公积股本溢价股本溢价

23、 差额部分差额部分2023/3/30Ch09 非流非流动负债30【示示例例】某公司某公司经批准于批准于2012年年1月月1日按面日按面值发行行5年期年期3000000元可元可转换公司公司债券，用于券，用于扩建工程，票面建工程，票面利率利率为6%，实际利率利率为7%，不考，不考虑发行行费用。自用。自2013年年起，每年起，每年1月月1日付息。日付息。该扩建工程于建工程于2012年年12月月31日完工并交付使用。日完工并交付使用。债券券发行行1年后可以按年后可以按债券面券面值转换为本公司的股份。每本公司的股份。每60元元转换成普通股成普通股3股，股票面股，股票面值5元。假如元。假如2013年年1月

24、月1日日60%债券持有者行使了券持有者行使了转换权利，未利，未转为普通股的可普通股的可转换公公司司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。清。2023/3/3031发行行时的会的会计处理理p在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。即：现确定负债成份的初始确认金额。即：负债成份的初始确认金额债券面值负债成份的初始确认金额债券面值（P/F,i,nP/F,i,n）年利息年利息（P/A,i,nP/A,i,n）或利息总额或利息总额 （P/F,i,nP/F,i,n）p按发行价格

25、总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。定权益成份的初始确认金额。权益成份的公允价值发行价格总额负债成份初始确权益成份的公允价值发行价格总额负债成份初始确认金额（现值）认金额（现值）2023/3/3032发行行时的会的会计处理理p可可转换公司公司债券中券中负债成分的公允价成分的公允价值=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036（元）（元）p可可转换公司公司债券中券中权益成分的公允价益成分的公允价值=30

26、00000-2877036=122964=3000000-2877036=122964（元（元)借：银行存款借：银行存款 30000003000000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 122964122964 贷：应付债券贷：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）30000003000000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 1229641229642023/3/3033利息利息费用的会用的会计处理理p2012年年12月月31日日 应付利息付利息=3000000*6%=180000=3000000*6%=180000（元）（元）应确确认的利息的利息费用用=（300

27、000122964300000122964)*7%=201392.52)*7%=201392.52借：在建工程借：在建工程 201392.52201392.52 贷贷：应付利息：应付利息 180000180000 应付应付债券债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）21392.5221392.52 借：应付利息借：应付利息 180000180000 贷：银行存款贷：银行存款 1800001800002023/3/3034行使行使转换权的会的会计处理理 借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）18000001800000 资本公积资本公积-其他资本公

28、积其他资本公积 73778.4073778.40 贷：股本（贷：股本（1800000/60*3*51800000/60*3*5）450000450000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 60942.8960942.89 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 (最后推出最后推出）1362835.511362835.51122964*60%122964*60%(122964-21392.52)*60%(122964-21392.52)*60%2023/3/3035课堂堂练习p某公司于某公司于2012年年1月月1日按每份面日按每份面值1000元元发行行了期限了期限为2年、票面年利率年、票面年利率为

29、7%的可的可转换公司公司债券券30万份，利息每年年末支付。每份万份，利息每年年末支付。每份债券可在券可在发行行1年后年后转换为200股普通股。股普通股。发行日市行日市场上与之上与之类似但没有似但没有转换股份股份权利的公司利的公司债券的市券的市场利率利率为9%，假定不考，假定不考虑其他因素。其他因素。2012年年1月月1日，日，该交易交易对所有者所有者权益的影响金益的影响金额为（）（四舍）（四舍五入取整数）。五入取整数）。A0 B1055万元万元 C3000万万 D28945万元万元 某某公司于公司于20122012年年1 1月月1 1日，发行面值为日，发行面值为40 00040 000万元的万

30、元的可转换公司债券，发行价格为可转换公司债券，发行价格为41 00041 000万元。该债券期限万元。该债券期限为为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，利息按年支付；债券持有者可，利息按年支付；债券持有者可在债券发行在债券发行1 1年后转换股份，转换条件为每年后转换股份，转换条件为每100100元面值的元面值的债券转换债券转换4040股该公司普通股。该公司发行该债券时，二股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%.6%.债券已发行完毕，发行费用为债券已发行完毕，发行费用为1515万元，扣除发

31、行费用后万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行的款项均已收入银行。2013 2013年年6 6月月3030日，债券持有者将面值为日，债券持有者将面值为40 00040 000万元的万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥。续已于当日办妥。1.1.发行时发行时负债成份应确认的金额负债成份应确认的金额=40000=40000*4%4%*P/AP/A（i=6%i=6%，n=4n=4）+40000+40000*P/FP/F（i=

32、6%i=6%，n=4n=4）=37228.16=37228.16（万元）（万元）权益成份应确认的金额权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84=41000-37228.16=3771.84（万元）（万元）负债应分配的发行费用负债应分配的发行费用=15/=15/（37228.16+3771.8437228.16+3771.84）*37228.16=13.6237228.16=13.62（万元）（万元）权益应分配的发行费用权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38=15-13.62=1.38（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 40985 40985 应付债券应付

33、债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）2785.46 2785.46 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）40000 40000 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 3770.46 3770.46 2.20122.2012年年1212月月3131日应对负债成份计提一年的债券利息。日应对负债成份计提一年的债券利息。会计处理如下：会计处理如下：应付利息应付利息=40000=40000*4%=16004%=1600（万元）（万元）财务费用财务费用=（40000-2785.4640000-2785.46）*6%=2232.876%=2232.8

34、7（万元）（万元）利息调整利息调整=2232.87-1600=632.87=2232.87-1600=632.87（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 2232.87 2232.87 贷：应付利息贷：应付利息 1600 1600 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）632.87 632.87 20132013年年6 6月月3030日转换股份时会计处理如下：日转换股份时会计处理如下：1.1.计提计提20132013年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日日 应付利息应付利息=40000=40000*4%4%*6/12=8006/12

35、=800（万元）（万元）财务费用财务费用=（40000-2785.46+632.8740000-2785.46+632.87）*6%6%*6/126/12 =1135.42=1135.42（万元）（万元）利息调整利息调整=1135.42-800=335.42=1135.42-800=335.42（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 1135.42 1135.42 贷：应付利息贷：应付利息 800 800 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）335.42 335.42 2 2、编制转股分录、编制转股分录 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司

36、债券（面值）40000 40000 应付利息应付利息 800 800 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3770.46 3770.46 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）1817.17 1817.17 股本股本 16000 16000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 26753.2926753.292023/3/3041 第四节第四节 长期长期应付款应付款p是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式

37、购入固定资产发生的应付赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以及应付补偿贸易引进设备款等。款项以及应付补偿贸易引进设备款等。会会计上上应设置置“长期期应付付款款”账户，并并按按长期期应付款的种付款的种类设置明置明细账，以核算各种，以核算各种长期期应付款。付款。422023/3/30 7:22:05 企企业采用采用补偿贸易方式引易方式引进国外国外设备时，应按照按照设备、工具、零件等的价款以及国外运、工具、零件等的价款以及国外运杂费 的外的外币金金额和和规定的定的汇率折合率折合为人民人民币确确认长期期应付款。付款。u补偿贸易是从国外引易是从国外引进设备，再用，再用该设备所所生生产的的产品品

38、归还设备价款。价款。u为了反映和了反映和监督督应付付补偿贸易引易引进设备款的款的发生生和和归还情况，情况，应在在长期期应付款科目下付款科目下设置置应付付补偿贸易易引引进设备款款明明细科目。科目。u应付付补偿贸易引易引进设备款是款是企企业依据与外商依据与外商签订的的补偿贸易合同，而引易合同，而引进国外国外设备所所发生的生的长期期应付款。付款。它包括从国外引它包括从国外引进的的设备、随同、随同设备一起一起进口的工具及零口的工具及零配件等的价款和国外的运配件等的价款和国外的运杂费等。等。（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款43核核算算三三环环节节a引进设备：确认资产与负债引进设备

39、：确认资产与负债a销售所产产品：销售所产产品：确认应收款项与收入（减免流转税）确认应收款项与收入（减免流转税）a应收款项抵偿设备款应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款442023/3/30 7:22:05（1 1）引）引进设备时进设备时：借：固定借：固定资产 贷：长期期应付款付款应付引付引进设备款款 （2 2）生产产品销售时）生产产品销售时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务贷：主营业务收入收入 （3 3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 应付补偿贸易引进设备款的核算应付补偿贸易引进设备款的核算4520

40、23/3/30 7:22:05p某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币款折合为人民币5050万元（不需要安装就可投产使用）万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引，企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品进设备投产后，第一批生产产品100100件，每件销售件，每件销售价格价格10001000元，销售成本元，销售成本800800元，这一批产品全部用元，这一批产品全部用于还款。于还款。p请你编制相关会计分录。请你编制相关会计分录。实训练习462023/3/30 7:22:

41、05（1 1）引进设备时）引进设备时：借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：长期应付款应付引进设备款贷：长期应付款应付引进设备款 500 000 500 000（2 2）第一批生产产品销售时）第一批生产产品销售时 借：应收账款借：应收账款100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 （3 3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品 8080 000000（4 4）用生产产品价款偿还设备价款时用生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款应付引进设备款借：长期应付

42、款应付引进设备款 100 100 000000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000实训练习472023/3/30 7:22:05 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。转移。指由于经营情况变化造成指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。造成的损失等。指在资产可使用年限内直接指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、使用资产而获得的经济

43、利益、资产增值，处置资产所实现资产增值，处置资产所实现的收益等。的收益等。融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。(二二二二)应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算 实训练习482023/3/30 7:22:05u 企业融资租入的固定资产的入账价值：企业融资租入的固定资产的入账价值：企业应在租

44、赁期开始日，将租赁开始日租赁资企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与产的公允价值与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中较低者。两者中较低者。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接初始直接费用。费用。应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现值实训练习492023/3/30 7:22:05支付租金支付租金租入时租入时

45、借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （+)+)未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 (按最低租赁付款额按最低租赁付款额)银行存款银行存款(按发生的初始直接费用按发生的初始直接费用)借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷贷：银行存款：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（应摊销额）贷：未确认融资费用（应摊销额）实训练习502023/3/30 7:22:05未确认融资费用主要指：未确认融资费用主要指：在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长在融资租赁中应计入固定资产成本的金额

46、和长期应付款之间的差额；期应付款之间的差额；u未确认融资费用未确认融资费用 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额确认金额与长期与长期应付款之间的差额应付款之间的差额实训练习512023/3/30 7:22:052011 年年 12 月月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为赁开始日的公允价值为 600万元；

47、租赁内含利率万元；租赁内含利率为为6，该租赁合同规定：租赁期开始日为该租赁合同规定：租赁期开始日为 2012年年1月月1 日，租日，租赁期为赁期为 3 年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金 200万元；租赁期满，万元；租赁期满，生产线的估计残余价值为生产线的估计残余价值为 40万元，其中甲公司担保余值万元，其中甲公司担保余值为为 30万元，未担保余值为万元，未担保余值为 10万元。万元。（年金）复利现值200 2.6730 534.6 年金现值30 1/(1+6%)3 25.188 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5 597 880 贷：长期应付款贷：长期应付款

48、6 300 000 未确认融资费用未确认融资费用 702 120实训练习522023/3/30 7:22:052012年末年末支付租金时支付租金时借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用借：财务费用 335 872.80 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 335 872.80实训练习532023/3/30 7:22:05（三）（三）具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价格超

49、过正常信用条件，实质上是具有融资支付的购买价格超过正常信用条件，实质上是具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的值为基础确定，实际支付的 价款与购买价款的现值之间价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成入相关资产成 本或当期损益。本或当期损益。实训练习542023/3/30 7:22:05 甲甲公司公司2012年年1月月1日从乙公司购入数控车床一台作为日从乙公司购入数控车床一台作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同

50、约定，该数控车固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该数控车床的总价款为床的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付，2012年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2013年年12月月31日支付日支付300万元，万元，2014年年12月月31日支付日支付200万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行年期银行借款年利率为借款年利率为6%。甲公司购入该数控车床超过正常信用条。甲公司购入该数控车床超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质：件延期支付价款、实质上具有融资性质：1计算总价款的现值为计算总价款的现值为906.62（万元）（万元）2总价款与现值的差额总价款与现