销售与收款循环审计培训课件（PPT 91页).pptx

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1、n n财务报表审计的组织形式有两种：财务报表审计的组织形式有两种：n n账户法账户法n n循环法循环法 销售与收款循环；采购与付款循环销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计货币资金审计n n在注册会计师得出报表整体公允表达的结论在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标账户余额的审计目标1 两种审计组织方式的比较两种审计组织方式的比较 账户法账户法循环法循环法操作方便操作方便操作方便操作方便与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险

2、与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果2“银广夏银广夏”事件回事件回顾顾 银广夏银广夏(银川银川)实业股份有限公司通过实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手

3、段，虚构主票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从营业务收入，虚构巨额利润等手段，从19982000年虚构利润分别为年虚构利润分别为1176万元、万元、17782万元和万元和56704万元，共计万元，共计76262万元。万元。3专题一专题一销售与收款循环审计销售与收款循环审计4u一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点u二、销售与收款循环的内部控制及控制测试二、销售与收款循环的内部控制及控制测试u三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序u四、主要报表项目的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容主要内容5 一、销售与收款循环的特点

4、一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？3 3、这些业务活动涉及哪些主要的会、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？6第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录1.1.顾客订货单顾客订货单顾客订货单顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。2.2.销售单销售单销售单销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品

5、名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）3.3.发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）4.4.销售发票销售发票销售发票销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品

6、的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。5.5.商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。6.6.贷项通知单贷项

7、通知单贷项通知单贷项通知单：表示：表示：表示：表示因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）7一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录7.应收账款明细账应收账款明细账：按：按顾客顾客设置明细账。设置明细账。8.主营业务收入明细账主营业务收入明细账：记录：记录销售交易销售交易，按销，按销售商品的售商品的品种、类别品种、类别设明细。设明细。9.折扣与折让明细账

8、折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让：销售折扣、销售折让10.汇款通知书汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回于付款时寄回第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性8销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证客户订购单、销售单、发客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单发票、贷项通知单转账、收款凭证转账、收款凭证账簿账簿应收账款账、主营业务收应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细账行存款明细账其他其他商品价目

9、表、应收账款账龄分商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单表、客户月末对账单9二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用供货供货运货运货为顾客为顾客开账单开账单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折让折扣折让折扣注销注销坏账坏账提取坏提取坏账准备账准备管理层授权管理层授权按销售单供货按销售单供货按销售单装运按销售单装运发票连续编号发票连续编号业务活动的详细内容业务活动的详细内容10二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业

10、务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节环节环节环节、部门部门部门部门、凭证凭证凭证凭证、措施措施措施措施、认定认定认定认定。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订

11、单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单n n 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点点点点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。n n一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业

12、会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管销售主管销售主管销售主管批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由销售部门销售部门销售部门销售部门根据该根据该根据该根据该订单编制订单编制订单编制订单编制销售单销售单销售单销售单。11 二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业

13、务活动（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用n n赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由信用管理部门信用管理部门信用管理部门信用管理部门根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员就可以批准；

14、就可以批准；就可以批准；就可以批准；n n如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用信用信用信用管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人批准。批准。批准。批准。n n设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊计

15、价和分摊计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动12二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货n n仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售

16、单的一联通常送达仓库。n n企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的的的的一式多联的一式多联的一式多联的一式多联的销售单销售单销售单销售单，分别用于：分别用于：分别用于：分别用于：（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）审批发货（）审批发货（）审批发货（）审批发货（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。二二.销售与收款循环的主要业务活动

17、销售与收款循环的主要业务活动13二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物n n装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由装运部门装运部门装运部门装运部门保管。只有出保管。只有出保管。只有出保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员

18、才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。n n我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证及装运凭证及装运凭证及装运凭证n n我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明们就可以证明们就可以证明们就可以证

19、明“准确性准确性准确性准确性”和和和和“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定。认定。认定。认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在存在存在存在”、“发生发生发生发生”和和和和“完整性完整性完整性完整性”认定。认定。认定。认定。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动14二、涉及的主要

20、业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单开具账单包括开具账单包括开具账单包括开具账单包括根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制和向顾客和向顾客和向顾客和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：对的问题是：对的问题是：对的问题是：、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运

21、的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完完完完整性整性整性整性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）2 2 2 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即“发生发生发生发生”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）3 3 3 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格

22、计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即具账单。（即具账单。（即具账单。（即“准确性准确性准确性准确性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动15二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的销销销销售发票售发票售发票售

23、发票。开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：1 1 1 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在否存在否存在否存在装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的销售单销售单销售单销售单；2 2 2 2、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的商品价目表商品价目表

24、商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；3 3 3 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性；4 4 4 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销

25、售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准确性”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。开票部门开票部门开票部门开票部门应当是独立于应当是独立于应当是独立于应当是独立于销售销售销售销售、装运装运装运装运、仓库仓库仓库仓库以及以及以及以及财务财务财务财务的一个单独的一个单独的一个单独的一个单独的部门。的部门。的部门。的部门。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动16二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（

26、六）记录销售（六）记录销售包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：1 1 1 1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。销售。销售。销售。2 2 2 2、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所

27、有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。3 3 3 3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。4 4 4 4、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。离。离。离。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售

28、与收款循环的主要业务活动17二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售5 5 5 5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。6 6 6 6、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独

29、立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。7 7 7 7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准

30、确性”以及以及以及以及“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。说明：说明：说明：说明：“准确性准确性准确性准确性”是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动18二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、

31、银行存款收入n n在防止收款人员收到款项但是不入账方面，在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单汇款通知单起着很重要的作用。起着很重要的作用。n n这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。务部门不负责收款的人。n n汇款通知单应该汇款通知单应该连续编号连续编号。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动19n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、

32、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让n n发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退办理销售退办理销售退办理销售退回回回回的人员一定的人员一定的人员一

33、定的人员一定不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项贷项贷项贷项通知单通知单通知单通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。号。号。号。n n（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账n n对这些坏账，正确的做法应

34、当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动20n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备n n坏账准备提取的数额必须能够抵补企业坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。以后无法收回的销货款。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主

35、要业务活动21主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证22办理和记录现金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾顾客客月月末末对对账账单单、汇汇款款通通知知、收收款款凭凭证证、现现金金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及

36、折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 注意注意!业务活动的控制目的及与认定的关系业务活动的控制目的及与认定的关系23 应应收收票票据据 资产负债表资产负债表应应收收账账款款预预收收账账款款应应交交税税费费 利润表利润表营营业业收收入入营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用销售与收款循环涉及的报表项目销售与收款

37、循环涉及的报表项目长长期期应应收收款款24 二、二、销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款业务循环销售与收款业务循环销货交易的销货交易的实质性程序实质性程序销货内控销货内控及测试及测试收款的收款的实质性程序实质性程序收款内控收款内控及测试及测试25评估重大错报风险评估重大错报风险n n收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：（1 1 1 1）管理层对收入造假的偏好和动因；）管理层对收入造假的偏好和动因；）管理层对收入造假的偏好和动因；）管理层对

38、收入造假的偏好和动因；（2 2 2 2）收入的复杂性；）收入的复杂性；）收入的复杂性；）收入的复杂性；（3 3 3 3）管理层凌驾于控制之上的风险；）管理层凌驾于控制之上的风险；）管理层凌驾于控制之上的风险；）管理层凌驾于控制之上的风险；（4 4 4 4）采用不正确的收入截止；）采用不正确的收入截止；）采用不正确的收入截止；）采用不正确的收入截止；（5 5 5 5）低估应收账款坏账准备的压力；）低估应收账款坏账准备的压力；）低估应收账款坏账准备的压力；）低估应收账款坏账准备的压力；（6 6 6 6）舞弊和盗窃的风险；）舞弊和盗窃的风险；）舞弊和盗窃的风险；）舞弊和盗窃的风险；（7 7 7 7）

39、款项无法收回的风险；）款项无法收回的风险；）款项无法收回的风险；）款项无法收回的风险；（8 8 8 8）发生错误的风险；）发生错误的风险；）发生错误的风险；）发生错误的风险；（9 9 9 9）隐瞒盗窃的风险；）隐瞒盗窃的风险；）隐瞒盗窃的风险；）隐瞒盗窃的风险；（10101010）债务担保。）债务担保。）债务担保。）债务担保。26控制测试控制测试n n基本要求基本要求n n以内部控制目标为起点的以内部控制目标为起点的控制测试控制测试 结合关键内部控制点选择适应的测试方法结合关键内部控制点选择适应的测试方法n n以风险为起点的控制测试以风险为起点的控制测试 根据交易中存在的风险，选择适应的测试根

40、据交易中存在的风险，选择适应的测试方法来验证方法来验证27（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离vv销售、发货、收款部门或岗位销售、发货、收款部门或岗位vv谈判人员（两人以上）与订立合同人谈判人员（两人以上）与订立合同人vv编制发票通知单与开具发票人员编制发票通知单与开具发票人员vv销售与收款人员销售与收款人员vv应收票据取得和贴现与票据保管人应收票据取得和贴现与票据保管人销货交易的内部控制销货交易的内部控制和和控制测试控制测试测试方法：观察测试方法：观察28（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批赊销业务赊销业务发货业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等销售价格、销售条件、运费、折扣

41、等在授权范围内授权批准在授权范围内授权批准（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单注意：控制目注意：控制目的的检查凭证检查凭证清点凭证清点凭证观察观察29（六）内部核查程序（六）内部核查程序qq内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容规定的内部核查主要内容1 1、有无混岗现象、有无混岗现象2 2、业务授权批准制度的执行情况、业务授权批准制度的执行情况3 3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行执行4 4、收款的管理情况、

42、收款的管理情况5 5、销售退回的管理情况、销售退回的管理情况检查内审报告检查内审报告或核查签字或核查签字30内部会计控制规范销售与收款规定内部会计控制规范销售与收款规定1 1、及时办理收款业务及时办理收款业务2 2、销售收入及时入账，不得设账外账、销售收入及时入账，不得设账外账、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款销售现款3 3、应当建立应收账款账龄分析制度和逾应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度期应收账款催收制度收款交易的内部控制收款交易的内部控制314 4、按客户设置应收账款台账，及时登记、按客户设置应收账款台账，及时登记客户情况客

43、户情况5 5、建立坏账报告制度、建立坏账报告制度6 6、登记注销坏账，做到账销案存、登记注销坏账，做到账销案存7 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准应收票据以外的主管人员的书面批准8 8、建立往来款项函证制度、建立往来款项函证制度32三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序n n销售与收款交易的实质性分析程序销售与收款交易的实质性分析程序（1 1）识别需要运用实质性分析程序的账户）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易余额或交易（2 2）确定期望值）确定期望值（3 3）确定可接受的差异额）确定可接受的差

44、异额（4 4）识别需进一步调查的差异并调查异常）识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系数据关系（5 5）调查重大差异并作出判断）调查重大差异并作出判断（6 6）评价分析程序的结果）评价分析程序的结果33(一一)登记入账的销货交易真实性测试登记入账的销货交易真实性测试销货交易的细节测试销货交易的细节测试账簿账簿凭证（逆查）凭证（逆查）主营业主营业务收入务收入发运凭证发运凭证及佐证凭证及佐证凭证存货存货抽取抽取情况：未曾发货却已登记入账情况：未曾发货却已登记入账34追查应收账款明细账中贷方发生额的记录追查应收账款明细账中贷方发生额的记录销货交易的细节测试销货交易的细节测试销货交易销货交易记录清单

45、记录清单情况：销货交易重复入账情况：销货交易重复入账注意：编号注意：编号情况：向虚构的顾客发货情况：向虚构的顾客发货主营业主营业务收入务收入销售单销售单赊销和发货赊销和发货审批手续？审批手续？35（三）登记入账的销售交易（三）登记入账的销售交易均经正确计价均经正确计价（二）已发生的销货交易均已入账（完整（二）已发生的销货交易均已入账（完整性测试性测试)凭证凭证账簿（顺查）账簿（顺查）销货交易的细节测试销货交易的细节测试按订货数量发货、按订货数量发货、按发货数量开具账单、按发货数量开具账单、按账单上的数额入账按账单上的数额入账发运发运凭证凭证销售发销售发票副本票副本主营业主营业务收入务收入36商

46、品规格、数商品规格、数量和顾客代号量和顾客代号销货交易的细节测试销货交易的细节测试测试方法：复算测试方法：复算主营业务主营业务收入明细收入明细账合计账合计应收账款应收账款明细账明细账发票存根经过批准的经过批准的商品价目表商品价目表单价单价发运凭证合计数合计数37应收账款应收账款（四）登记入账的销货交易分类恰当（四）登记入账的销货交易分类恰当 销货交易的细节测试销货交易的细节测试（五）销货交易的记录及时（五）销货交易的记录及时原始凭证原始凭证账簿记录账簿记录业务业务类型类型上述两项测试可与计价测试一并进行上述两项测试可与计价测试一并进行提货单提货单或发运或发运凭证日期凭证日期销货发销货发票存根票

47、存根日期日期主营业主营业务收入务收入38（六）销货交易入账和汇总的正确性（六）销货交易入账和汇总的正确性测试测试销货交易的细节测试销货交易的细节测试注意：注意：过账汇总目标与其他过账汇总目标与其他目标的区别目标的区别收入明收入明细账加总细账加总收入总账收入总账应收账款应收账款明细账明细账现金、银行现金、银行存款明细账存款明细账39目标目标 区别区别 认定认定 过账、过账、汇总目汇总目标标 仅限于加总主营业务收入、应仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项并从中之一追查其他两项 准确性准确性 其他目其他目标标 不仅限于加总主营业务收

48、入、不仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项。项；并从中之一追查其他两项。还包括凭证之间的相互核对、还包括凭证之间的相互核对、凭证与相关明细账的核对凭证与相关明细账的核对 除准确性除准确性以外的认以外的认定定 40n n收款交易的细节测试范围，在一定程度收款交易的细节测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。试的结果。n n收款交易的一部分测试可以与销售交易收款交易的一部分测试可以与销售交易的测试一并进行。但也有部分测试需单的测试一并进行。但也有部分测试需单独测试。独测试。收

49、款交易的细节测试收款交易的细节测试41营业收入的审计营业收入的审计应收账款的审计应收账款的审计 四、四、主要报表项目的审计主要报表项目的审计42营业收入的营业收入的审计目标审计目标v利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关单位有关发生发生v所有应当记录的营业收入均已记录所有应当记录的营业收入均已记录完整性完整性 v与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录准确性准确性v营业收入已记录于正确的会计期间营业收入已记录于正确的会计期间截止截止v营业收入已记录于恰当的账户营业收入已记录于恰当的账户分类分类v营业收入已

50、在报表中做出恰当的列报营业收入已在报表中做出恰当的列报列报列报营业收入的审计营业收入的审计43主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序 1 1、获取或编制主营业务收入明细表，、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符明细账合计数核对相符准确性准确性 2 2、查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性方法的合规性、前后期的一致性发生、发生、完整性、准确性和截止完整性、准确性和截止44具体确认收入的时间具体确认收入的时间预收账款销售方式预收账款销售方式发出商品发出商品托收承付