第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.pptx

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1、第六章第六章 审计、审阅和其他鉴证审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求业务对独立性的要求第一节第一节 基本要求基本要求第二节第二节 经济利益经济利益第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系第五节第五节 高级职员与审计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联第六节第六节 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务第七节第七节 收收 费费第八节第八节 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项第九节第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异审计、审阅与其他鉴证业务之间对独

2、立性要求的差异一、独立性的概念框架实质上的独立实质上的独立形式上的独立形式上的独立第一节第一节 基本要求基本要求1、识别对独立性的不利影响、识别对独立性的不利影响2、评价不利影响的严重程度、评价不利影响的严重程度3、采取措施消除不利影响至可接受水平、采取措施消除不利影响至可接受水平独立性概念框架的思路和方法识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平采取针对性的防范措施评价不利影响能否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职NoYesNoYes二、网二、网络与网与网络事事务所所1、共享、共享收益或分收益或分担成本担成本2

3、、共享、共享所有所有权、控制控制权或或管理管理权3、共享、共享统一的一的质量控制政量控制政策和程序策和程序4、共享、共享同一同一经营战略略5、使用、使用同一品牌同一品牌6、共享、共享重要的重要的专业资源源情形情形网络事务所的判断网络事务所的判断2.不属于网络事务所的情形如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或培训课程有关的成本，则不应当被视为网络如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络如果某一实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一

4、的品牌作为事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络如果会计师事务所转让某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，允许该组成部分在一定期间内可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络【例题例题11多选题多选题】下列会计师事务所中，应确定为下列会计师事务所中，应确定为A A会计师事务所的网络事务所的有（会计师事务所的网络事务所的有（）。）。A.A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A A会计师事务所的主要出资人之一会计师事务所

5、的主要出资人之一 B.B.乙会计师事务所与乙会计师事务所与A A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用费用 C.C.丙会计师事务所与丙会计师事务所与A A会计师事务所联合接受会计师事务所联合接受B B公司的委托，为公司的委托，为B B公司设计内部控制公司设计内部控制 D.D.基于合作，丁会计师事务所使用基于合作，丁会计师事务所使用A A会计师事务的名称和标识会计师事务的名称和标识 【正确答案正确答案】AD AD【答案解析答案解析】不应被视为网络的情况：（不应被视为网络的情况：（1 1）分担的成本不重要；（）分担的成本不重

6、要；（2 2）分担的成本）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3 3）会计师事务所与某一）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BCBC就符合上述情况中的（就符合上述情况中的（2 2）和）和（3 3）情况。）情况。三、公共利益实体：三、公共利益实体：上市公司及其他经济实体上市公司及其他经济实体四、关联实体四、关联实体1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子

7、母子）2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（的利益对该实体重要；（实体双方重要实体双方重要）3.受到客户直接或间接控制的实体；（受到客户直接或间接控制的实体；（子母子母）4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（制的实体

8、）重要；（客户双方重要客户双方重要）5.与客户同处于共同控制下的实体（称为与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体姐妹实体”），且该姐妹实体和客户），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。对其控制方都很重要。五、治理层五、治理层六、工作记录六、工作记录对实体的战略方向以及管理对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监层履行经营管理责任负有监督责任的组织或人员督责任的组织或人员七、业务期间的独立性基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户业务期间概念 业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束

9、日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准评价不利影响因素 如果在财务报表涵盖期间之内或之后、在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平的情况下，才能接受该审计业务防范措施主要包括不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员必要时由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由其他会计师事务所重新执行

10、非鉴证服务，并且所执行工作的范围应使其能够对这些服务承担责任【例题例题22单选题单选题】ABC ABC会计师事务所从会计师事务所从20052005年年1212月月1 1日开始接受委托，已经连续日开始接受委托，已经连续4 4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定20102010年年3 3月月8 8日对日对20092009年度年度财务报表出具审计报告并决定在财务报表出具审计报告并决定在20102010年年9 9月月1515日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABCABC会计师会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（事务所在审计甲

11、公司时应保持独立性的期间是（）。）。A.2005A.2005年年1212月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日B.2005B.2005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日C.2005C.2005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日D.2005D.2005年年1212月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日【正确答案正确答案】C C【答案解析答案解析】业务期间起点业务期间起点20052005年年1212月月1 1日，终点日，终点“解除业务关系或出具最解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚

12、终审计报告二者时间孰晚”，即，即20102010年年9 9月月1515日，但所审计报表涵盖期间也应独日，但所审计报表涵盖期间也应独立于被审计单位。立于被审计单位。【例题例题33多选题多选题】ABC ABC会计师事务所于会计师事务所于20092009年年2 2月月1 1日至日至4 4月月8 8日为乙公司设计完成日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。该事务所了计算机会计数据系统。该事务所20092009年年1212月月1 1日接受委托对乙公司日接受委托对乙公司20092009年度财报年度财报进行审计，则需考虑采取下列（进行审计，则需考虑采取下列（）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水）防范措

13、施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。平。A.A.与乙公司管理层讨论独立性与乙公司管理层讨论独立性B.B.请其他会计师事务所重新设计该系统，并使其承担责任请其他会计师事务所重新设计该系统，并使其承担责任C.C.该事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务该事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.D.请该所主任会计师复核非鉴证服务的结果请该所主任会计师复核非鉴证服务的结果【正确答案正确答案】BC BC【答案解析答案解析】选项选项A A，应当与治理层讨论；选项，应当与治理层讨论；选项D D，应当聘请另一家会计师事，应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证服务的结果。务所来复核非鉴证服务的结

14、果。八、合并与收购八、合并与收购（一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师（一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。续执行审计业务。（二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存（二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益

15、或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。会计师事务所应当评价产生的不利影响。（三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止（三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才

16、能同意这一要求：时满足下列条件时，才能同意这一要求：1在合并或收购生效日起的在合并或收购生效日起的六个月内六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；，尽快终止目前存在的利益或关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层治理层讨论。讨论。（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；

17、鉴证工作；2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；3.由由其他会计师事务所评价其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所他会计师事务所重新执行重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。范围能够使其承担责任。练习注册会计师在运用独立性概念框架是应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是（）A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度C.消除对独立性的所有不利影响D.必要时采取

18、防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平练习如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的不利影响或将不利影响降低至可接受水平是否有效，否则应当（）A.拒绝接受 B.采取其他防范措施C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务练习以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是（）A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或培训课程有关的成本，则不应当被视为网络C.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与制定审计方法、编制审计手册或培训课程有关

19、的成本，则该结构应当被视为网络D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络练习ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（）A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日练习ABC会计师事务所已于200

20、9年2月1日至4月28日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所如果准备承接乙公司2009年度的财务报表审计，则需要考虑采取下列（）防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平A.与乙公司的管理层讨论独立性B.请其他会计师事务所重新设计乙公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C.ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.请ABC会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果第二节 经济利益经济利益经济利益从某一实体的股票、债券及其他证券，贷从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直

21、接相关的衍生工具的得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务权利和义务直接经济利益直接经济利益1 1个个人人或或实实体体直直接接拥拥有有并并控控制制的的经经济济利利益益（包包括括授授权权他他人人管管理理的的经经济济利利益）；益）；2 2个个人人或或实实体体通通过过集集合合投投资资工工具具、房房地地产产、信信托托或或其其他他中中间间工工具具而而拥拥有有的的经经济济利利益益，且且能能够够对对这这些些工工具具施施加加控制或有能力影响投资决策控制或有能力影响投资决策间接经济利益间接经济利益个人或实体通过集合投资工具、个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥房地产、信托或其他中间工具

22、拥有的经济利益，但不能对这些工有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投具施加控制，或没有能力影响投资决策资决策 经济利益不利影响存在与否及其严重程度经济利益不利影响存在与否及其严重程度 取决于下列因素：取决于下列因素：1 1、拥有经济利益的人员的角色；、拥有经济利益的人员的角色；2 2、经济利益是直接还是间接的；、经济利益是直接还是间接的；3 3、经济利益的重要性。、经济利益的重要性。直接经济利益：直接经济利益：受益人能够控制投资工具或具有影响投资决受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力。策的能力。间接经济利益：间接经济利益：受益人不能控制投资工具或不具有影响投资受益人

23、不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力。决策的能力。经济利益对独立性的不利影响经济利经济利益情形益情形涉及对独立性涉及对独立性产生不利影响产生不利影响的主体的主体评价不利评价不利影响程度影响程度防范措施防范措施1.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益D.审计项目组成员的其他近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经

24、济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作将该成员调离审计项目组经济利益情形经济利益情形涉及对独立性涉及对独立性产生不利影响产生不利影响的主体的主体评价不利评价不利影响程度影响程度防范措施防范措施2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经

25、济利益3.通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益审计项目组成员因自身利益产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平4.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.项目合伙人B.所在分部的其他合伙人C.所在分部的其他合伙人的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益经济利益情形经济利益情形涉及对独立

26、性产生涉及对独立性产生不利影响的主体不利影响的主体评价不利影评价不利影响程度响程度防范措施防范措施5.如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益A.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人B.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属C.为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属因自身利益产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益6.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济

27、利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，可能因自身利益产生不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组之前，应当处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益或处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大经济利益情形经济利益情形涉及对独立涉及对独立性产生不利性产生不利影响的主体影响的主体评价不评价不利影响利影响程度程度防范措施防范措施7.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利

28、益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作【例题例题44多选题多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（利益中，对独立性构成不利影响的有（）。）。A.A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票 B.B.项目合伙人

29、张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票 C.C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票司少量的股票 D.D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东股份有限公司的第二大股东 【正确答案正确答案】ABD ABD【答案解析答案解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利

30、益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C C情况不影响独立性。情

31、况不影响独立性。练习审计项目组成员王林，拥有被审计单位6000元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施（）A.调离审计小组B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施练习ABC会计师事务所于2010年3月1日与甲公司签约，审计甲公司2009年度财务报表。甲公司为了能顺利通过审计，曾于2010年1、2月份请ABC事务所对其财务信息做了相关规范，ABC会计师事务所可以采取的防范措施有（）A.对参与规范化工作的注册会计师调离审计小组B.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作C.

32、由其他事务所评价或重新执行非鉴证服务并对这些服务承担责任D.解除业务约定练习如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列为保持独立性而采取的应对措施正确的是（）A.将审计项目组成员的利益马上处理B.将审计项目组成员调离项目组C.由独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D.没有任何防范措施可以将这种不利影响将至可接受水平练习如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力不利影响。注册会计师应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其将至可接受水平。下列防范措施恰当的是（）A.将该审

33、计项目组成员调离项目组B.没有任何防范措施可以将这种不利影响将至可接受水平C.会计师事务所拒绝承接该业务D.如果会计师事务所已经承接业务则必须马上终止业务第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系贷款和担保对独立性的不利影响贷款或担贷款或担保的情形保的情形评价不利影响评价不利影响防范措施防范措施1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保（1）审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有任何防范措施能够将其降至可接受水平会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保（2）会

34、计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作（3）审计项目组成员或其主要近亲属按照正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或审计客户提供贷款或担保不会对独立性产生不利影响贷款或担保的情形贷款或担保的情形评价不利影响评价不利影响防范措施防范措施2.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保因自身利益产生非常严重的不利影响（1）没有防范措施能够将其降至可接受水平（2

35、）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保3.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保因自身利益产生非常严重的不利影响（1）没有防范措施能够将其降至可接受水平（2）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保4.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户按照正常的商业条件开立存款或交易账户，不会对独立性产生不利影响1、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业

36、中拥有经济利益；经济利益；2、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；一起，并以双方名义捆绑销售；3、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。售或推广会计师事务所的产品或服务。会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成

37、如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。员调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。商业关系商业关系商业关系对独立性的不利影响商业关系商业关系商业关系的主商业关系的主体体评价不利影评价不利影响响防范措施防范措施1.如果会计师事务所、审计项

38、目组成员或其主要近亲属与审计客户或高级管理人员之间存在商业关系A.会计师事务所 因自身利益或外在压力产生严重的不利影响（1）会计师事务所不得介入此类商业关系（2）如果存在此类商业关系应当予以终止B.审计项目组成员会计师事务所应当将该成员调离审计项目组C.项目组成员的主要近亲属如果项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平商业关系商业关系商业关系商业关系的主体的主体评价不评价不利影响利影响防范措施防范措施2.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，

39、而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益A.会计师事务所B.审计项目组成员C.项目组成员的主要近亲属在同时满足右列条件时，不会对独立性产生影响（1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及客户均不重要；（2）该经济利益对一个或几个投资者并不重大（3）该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体3.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务A.会计师事务所B.审计项目组成员C.项目组成员的主要近亲属因自身利益产生不利影响（1）如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响（2）如果按照正常的商业程序公平交易，但交易性质

40、特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响（3）如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：取消交易或降低交易规模将相关审计项目组成员调离审计项目组家庭和私人关系对独立性的不利影响家庭和私人关系类型家庭和私人关系类型评价不利影响因素评价不利影响因素防范措施防范措施1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务（重要职位）只有把该成员调离审计项目组才能对独立性的不利影响降低至可接受水平2.审计项目组成员的主要近亲属在审

41、计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（1）主要近亲属在客户中的职位（2）该成员在审计项目组中的角色（1）将该成员调离审计项目组（2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属职责范围3.审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（重要职位、重大影响）（1）审计项目组成员与其他近亲属的关系（2）其他该近亲属在审计客户中的职位（3）该成员在审计项目组中的角色（1）将该成员调离审计项目组（2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属职责范围家庭和私人关系类型家庭和私人关系类型评价不利影响因素评价不利影响因

42、素防范措施防范措施4.审计项目组成员与审计客户的员工存在亲密关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响（1）审计项目组成员与其他近亲属的关系（2）其他该近亲属在审计客户中的职位（3）该成员在审计项目组中的角色（1）将该成员调离审计项目组（2）合理安排审计项目组成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围5.会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系（1）该合伙人或员工与客户董事、高级管理人员或特定员工之间的关系（2）该合伙人或员工与审计项目

43、组之间的相互影响（3）该合伙人或员工在会计师事务所的职位；（4）董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位（1）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响（2）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作【例题例题55单选题单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（）。）。A.A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响 B.B.如果会计师事务

44、所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响重不利影响 C.C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响或交易账户的，不会对独立性产生不利影响 D.D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1 1亿元贷款提供亿元贷款提供了担保，在该情况

45、下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务 【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项A A的提法过于绝对。的提法过于绝对。练习审计小组成员小王的妻子是X公司的董事，以下防范措施能够消除对独立性

46、不利影响情形的有（）A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务B.审计报告意见段增加强调事项段C.将小王调离审计小组D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿练习ABC会计师事务所与审计客户XYZ公司协商，将ABC会计师事务所的服务与XYZ公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因（）产生不利影响A.自身利益 B.外在压力C.自我评价 D.密切关系林夕是审计项目组成员，她的丈夫在审计客户中担任高级管理人员，队独立性有可能会因（）产生不利影响A.自身利益 B.密切关系C.外在压力 D.自我评价第四节 与审计客户发生雇佣关系 如果审计客户的董事、高级管理人员或如果审计客户的董事、高级

47、管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。压力产生不利影响。一、一般规定一、一般规定第四节与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响雇佣关系类型雇佣关系类型评价不利影响的因素评价不利影响的因素防范措施防范措施1.审计项目组前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户担任董事、高级管理人员，特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往（1）通常将产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受水平（2）同时满足以下两种情况时被视为

48、不损害其独立性：前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付，并且未付金额对会计师事务所不重要）前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动不影响其独立性雇佣关系类型雇佣关系类型评价不利影响的因素评价不利影响的因素防范措施防范措施2.审计项目组前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户担任董事、高级管理人员，特定员工但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往因密切关系或外在压力的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：（1）前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位（2）前任成员或前

49、任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度（3）前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短（4）前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色（1）修改审计计划；（2）向审计项目组委分派经验更丰富的人员（3）由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作3.审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时（1）因自身利益产生不利影响（2）会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告（1）将该人员调离审计项目组（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大

50、判断前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响某一关键审计合伙人加入某一关键审计合伙人加入审计客户的情形审计客户的情形评价不利评价不利影响影响防范措施防范措施1.某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工因密切关系或外在压力产生不利影响除非该合伙人不再担任关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表该合伙人不是财务报表审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害2.会计师事务所高级合伙人（管理合伙人、或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员，或特定员工因外