第四章审计证据、审计标准和审计准则(XXXX上).pptx

《第四章审计证据、审计标准和审计准则(XXXX上).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章审计证据、审计标准和审计准则(XXXX上).pptx（177页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章 审计证据、审计标准和审计准则第一节审计目标第二节审计证据第三节审计标准（审计依据）第四节审计准则第一节审计目标一、财务报表审计总体目标与审计工作前提二、认定与具体审计目标三、审计过程与审计目标的实现一、财务报表审计总体目标与审计工作前提P79（一）财务报表的编制（二）财务报表审计总体目标（三）审计工作前提（四）执行审计工作的基本要求（一）财务报表的编制P79财务报表的概念财务报表的概念适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础通用目的编制基础通用目的编制基础特殊目的编制基础特殊目的编制基础公允列报编制基础公允列报编制基础遵循性编制基础遵循性编制基础（二）财务报表审计总体目标(cont

2、.)P801、总体目标2、评价财务报表的合法性3、评价财务报表的公允性4、财务报表审计的作用和局限性5、目标的导向作用1、总体目标P81中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101 号号注册会计师注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的总体目标和审计工作的基本要求（2010 年年11 月月1 日修订）日修订）第二十五条第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注在执行财务报表审计工作时，注册会计师的册会计师的总体目标总体目标是：是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能导致的重大错报获取合理保证

3、，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：要有以下四方面原因：P81利益冲突利益冲突财务信息的重要性财务信息的重要性复杂性复杂性间接性间接性2、

4、评价财务报表的合法性（1）选择和运用的）选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况情况（2）管理层作出的）管理层作出的会计估计会计估计是否合理是否合理（3）财务报表反映的）财务报表反映的信息信息是否具有相关性、可靠是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性性、可比性和可理解性（4）财务报表是否作出充分）财务报表是否作出充分披露披露，使财务报表使，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成

5、果和现金流量的影响。3、评价财务报表的公允性（1）经管理层调整后的财务报表，是否与）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。一致。（2）财务报表的列报、结构和内容是否合）财务报表的列报、结构和内容是否合理。理。（3）财务报表是否真实地反映了交易和事）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。项的经济实质。4、财务报表审计的作用和局限性旨在提高财务报表的可信赖程度。旨在提高财务报表的可信赖程度。审计只审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生审计意见本身并不

6、是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。的保证。5、目标的导向作用P81（三）审计工作前提P811、管理层和治理层的概念、管理层和治理层的概念2、审计工作前提、审计工作前提3、注册会计师的责任、注册会计师的责任1、管理层和治理层的概念、管理层和治理层的概念管理层，管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常

7、经营管理的有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。业主（以下简称业主兼经理）。治理层，治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。2、审计工作前提、审计工作前提(cont.)P82与管理层和治理层责任相关的执行

8、审计工作与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：础：2、审计工作前提、审计工作前提P82（1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表，并使其实现并使其实现公允反映公允反映（如适用）；（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制设计、执行和维护必要的内

9、部控制，以使财，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件，包括允，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。他相关人员。3、注册会计师的责任P82按照审计

10、准则的规定对财务报表发表审计按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任意见是注册会计师的责任。注册会计师通。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。过签署审计报告确认其责任。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。责任。管理层和治理层应对编制财务报表承担完管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任全责任。并通过签署财务报表确认这一责。并通过签署财务报表确认这一责任。任。（四）执行审计工作的基本要求P831、相关的职业道德要求、相关的职业道德要求2、职业怀疑、职业怀疑3、职业判断、职业判断4、审计证据和审计风险、审计证据和审计风险5、审计的固有

11、限制、审计的固有限制6、审计准则、审计准则案例导入：对上市公司的会计信息说案例导入：对上市公司的会计信息说“不不”二、认定与具体审计目标P89(一一)认定认定(二二)具体审计目标具体审计目标(一)认定（P89）u认定是指管管理理层层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。F1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定F2.与期末账户余额相关的认定F3.与列报和披露相关的认定1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定P90发生完整性准确性截止分类2.与期末账户余额相关的认定P90存在权利和义务完整性计价和分摊3.与列报和披露相关的认定P90发生及权利和义

12、务完整性分类和可理解性准确性和计价(二)具体审计目标P911.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标2.与期末账户余额相关的审计目标3.与列报相关的审计目标1与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标P91发生完整性准确性截止分类与期末账户余额相关的审计目标P91存在权利和义务完整性计价和分摊与列报相关的审计目标P92发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价与各类交易和事与各类交易和事与各类交易和事与各类交易和事项相关的认定项相关的认定项相关的认定项相关的认定与期末账户余与期末账户余与期末账户余与期末账户余额相关的认定额相关的认定额相关的认定额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定

13、与列报相关的认定与列报相关的认定1.1.1.1.发生发生发生发生 2.2.2.2.完整性完整性完整性完整性3.3.3.3.准确性准确性准确性准确性4.4.4.4.截止截止截止截止5.5.5.5.分类分类分类分类1.1.1.1.存在存在存在存在2.2.2.2.权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务3.3.3.3.完整性完整性完整性完整性4.4.4.4.计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊1.1.1.1.发生及权利和义务发生及权利和义务发生及权利和义务发生及权利和义务2.2.2.2.完整性完整性完整性完整性3.3.3.3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性4.4.4.4

14、.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价n与各类交易、账户余额、列报相关的审与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标计目标三、审计过程与审计目标的实现P92（一）接受业务委托（二）计划审计工作（三）实施风险评估程序（四）实施控制测试和实质性程序（五）完成审计工作和编制审计报告 1、在审查客户所记录的一笔、在审查客户所记录的一笔100万元的销万元的销售收入时，注册会计师通过实质性程序确售收入时，注册会计师通过实质性程序确认该笔业务实际上存在认该笔业务实际上存在10%的售前商业折的售前商业折扣，但客户未将此情况反映在记录中。被扣，但客户未将此情况反映在记录中。被审计单位的此种情况违反了其

15、关于收入项审计单位的此种情况违反了其关于收入项目的（目的（）认定。）认定。A发生发生 B分类分类 C权利和义务权利和义务 D准确性准确性【答案答案】D2、注册会计师发现被审计单位将、注册会计师发现被审计单位将2009年年12月月31日已经发生的一笔收入计入日已经发生的一笔收入计入2010年年1月月3日的营业收入的确凿审计证据，则日的营业收入的确凿审计证据，则CPA最关注的与这笔业务有关的认定是最关注的与这笔业务有关的认定是 （）：）：A.分类分类 B.截止截止 C.存在存在 D.计价和分摊计价和分摊【答案答案】B3、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的

16、审计程序与审计目标最相关的是（审计程序与审计目标最相关的是（）。）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性确定银行存款余额的正确性【答案答案】D4

17、、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（向是（）。）。A从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目B从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据D从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录【答案答案】C存在性的测试方向主要是从账到证。选项A和选项B财务报表与尚未记录的项目之间没有对应关系，所以无法证实存在性。选项D可证实完整性认定。第二节 审计证据一、审计证据的性质一、审计证据的性质二、获取审计证据的审计程序二、获取审计证据的审计程序三、函证三、函证四、分析程序四、分析

18、程序五、审计证据的分类五、审计证据的分类引例：最重要的证据有时不是在会计引例：最重要的证据有时不是在会计记录里找到的记录里找到的Alvin A.Arens,Randal J.Elder,Mark S.Beasley(张龙平等译张龙平等译):Auditing and Assurance Services:An Integrated Approach,东北财经大学出版社东北财经大学出版社一、审计证据的性质一、审计证据的性质P118（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义（二）审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义(cont.)中国注册会计师审

19、计准则第1301号审计证据第四条：审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。结论和形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的审计证据包括构成财务报表基础的会计记会计记录所含有的信息录所含有的信息和和其他信息其他信息。（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义(cont.)审计机关审计证据准则（2000）审计署令第2号：第二条本准则所称审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义内部审计具体准则第3号审计证据第二条本准则所称审计证据

20、，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。（本准则自2003年6月1日起施行。）（二）审计证据的充分性与适当性P119审计证据的充分性审计证据的适当性1、审计证据的相关性2、审计证据的可靠性3、充分性和适当性之间的关系4、评价充分性和适当性时的特殊考虑审计证据的充分性P119审计证据的充分性，审计证据的充分性，是对审计证据是对审计证据数量数量的的衡量衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量注册会计师需要获取的审计证据的数量受受其对重大错报风险评估的影响其对重大错报

21、风险评估的影响（评估的重（评估的重大错报风险大错报风险越高越高，需要的审计证据可能，需要的审计证据可能越越多多），并受审计证据质量的影响（审计证），并受审计证据质量的影响（审计证据质量据质量越高越高，需要的审计证据可能，需要的审计证据可能越少越少）。）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据的适当性（cont.）P120审计证据的适当性的含义审计证据的适当性的含义审计证据的适当性审计证据的适当性，是对审计证据，是对审计证据质量质量的的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据衡量，即审计证据在支持审

22、计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的适当性（cont.）1、审计证据的相关性P120是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。（例子见P120）审计证据的适当性（cont.）o审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（例子见P120）。类似地，有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。（2）控制测试旨在评价内部控制

23、在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。（3）实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。审计证据的适当性(cont.)2 2、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性P120P120是指审计证据的可信程度。是指审计证据的可信程度。审计证据的信息的可靠性受其来源和性质审计证据的信息的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。境。审计证据的适当性(cont.)注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从从外部独

24、立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；论得出的审计证据更可靠；审计证据的适当性(cont.)（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传

25、真件或从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。复印件获取的审计证据更可靠。审计证据的适当性(cont.)注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的性时，还应当注意可能出现的重要例外情况重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么

26、即使是直接获取的证据，也可能是不能力，那么即使是直接获取的证据，也可能是不可靠的。可靠的。审计证据的适当性(cont.)3、充分性和适当性之间的关系P121充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷（例子见弥补其质量上的缺陷（例子见P121）。）。审计证据的适当性(co

27、nt.)4、评价充分性和适当性时的特殊考虑P1211)对文件记录可靠性的考虑2)使用被审计单位生成信息时的考虑3)证据相互矛盾时的考虑4)获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（例子见P122）准确性准确性完整性完整性追加必要的审追加必要的审计程序计程序做出进一步调查做出进一步调查A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司207年度财务报表进行年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

28、判断。到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。）。A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书【答案答案】CL注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3）

29、领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票（1）购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠。（2）销货发票副本与产品出库单（2）销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两

30、者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。（3）领料单与材料成本计算表（3）领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。（4）工资计算单与工资发放单（4）工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说

31、，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。(5)盘点表与存货监盘记录（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。（6）银行询证函回函与银行对账单（6）银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。二、获取审计证据的审计程序P123（一）审计程序的作用（二）审计程序的种类（一）审计程序的作用P123（

32、二）审计程序的种类P1231、检查2、观察3、询问4、函证5、重新计算6、重新执行7、分析程序1、检查检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。进行实物审查。某些文件是表明一项资产某些文件是表明一项资产存在存在的直接证据，但检的直接证据，但检查此类文件并不一定能提供有关查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价所有权或计价的的审计证据。审计证据。检查有形资产可为其检查有形资产可为其存在存在存在存在提供可靠的审计

33、证据，提供可靠的审计证据，但不一定能够为但不一定能够为权利和义务或计价权利和义务或计价等认定提供可等认定提供可靠的审计证据。靠的审计证据。2、观察观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，注册会计事的活动或执行的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货盘点或控师对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察。制活动进行观察。3、询问询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评财务信息和非财务信

34、息，并对答复进行评价的过程。价的过程。4、函证函证，函证，是指注册会计师直接从第三方（被询是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关的当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是函证认定时，函证常常是相关的程序。但是函证不必仅仅局限于账户余额。此外，函证还可不必仅仅局限于账户余额。此外，函证还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。以用于获取不存在某些情况的审计证据。5、重新计

35、算重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中是指注册会计师对记录或文件中的的数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。重新计算进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。可通过手工方式或电子方式进行。6、重新执行重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位为被审计单位内部控制内部控制组成部分的程序或组成部分的程序或控制。控制。7、分析程序分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序内在关系，对财务信息作出

36、评价。分析程序还包括调查在必要时对识别出的、与其他相还包括调查在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。关系进行调查。上述审计程序单独或组合起来，可作为风险上述审计程序单独或组合起来，可作为风险评估程序、控制测试和实质性程序。评估程序、控制测试和实质性程序。分析程序的五种类型分析程序的五种类型把客户数据与把客户数据与同行业数据同行业数据进行比较进行比较把客户数据与把客户数据与前期同类数据前期同类数据进行比较进行比较把客户数据与把客户数据与客户确定的预期结果客户确定的预期结果进行比较进行比较把客户数据与把客户数据与审计师

37、确定的预期结果审计师确定的预期结果进行比较进行比较把客户数据与把客户数据与利用非财务信息确定的预期结果利用非财务信息确定的预期结果进进行比较行比较（Alvin A.Arens,Randal J.Elder,Mark S.Beasley(张龙平等译张龙平等译):Auditing and Assurance Services:An Integrated Approach,东北财经大学出版东北财经大学出版社）社）1、假设你正在进行审计，并已取得了客户和客户所在行业平均水平的下列信息：项目项目客户客户行业行业20022002年年20012001年年20022002年年20012001年年存货周转率存货

38、周转率3.43.43.53.53.93.93.43.4毛利率毛利率26.3%26.3%26.4%26.4%27.3%27.3%26.2%26.2%n失去市场份额、定价可能不具竞争力、可能发生不正常成本、失去市场份额、定价可能不具竞争力、可能发生不正常成本、存货陈旧过时存货陈旧过时2、某审计师正在进行分析性复核，将某分公、某审计师正在进行分析性复核，将某分公司经营的利润与其它分公司的利润、该分公司经营的利润与其它分公司的利润、该分公司以前年度的利润进行比较，该审计师发现司以前年度的利润进行比较，该审计师发现该分公司的利润显著增长。在经过初步测试该分公司的利润显著增长。在经过初步测试后，他发现本年

39、度该分公司产品生产方式及后，他发现本年度该分公司产品生产方式及管理部门均没有任何变动。基于上述信息，管理部门均没有任何变动。基于上述信息，利润增加的最可能原因是：利润增加的最可能原因是：A、销售同样产品的竞争者数量增加。、销售同样产品的竞争者数量增加。B、本分公司生产的产品所需要原材料的供应、本分公司生产的产品所需要原材料的供应商数量减少。商数量减少。C、年末存货高估。、年末存货高估。D、年末应收账款低估。、年末应收账款低估。答案：答案：C3、某生产经理订购了大量原材料并要求送货、某生产经理订购了大量原材料并要求送货至另一家他拥有的公司。该经理伪造了收货至另一家他拥有的公司。该经理伪造了收货文

40、件并批准了付款的发票。那么最可能发现文件并批准了付款的发票。那么最可能发现这一舞弊的审计程序是以下哪一个这一舞弊的审计程序是以下哪一个?并逐项说并逐项说明其原因明其原因:（1）对现金支出进行抽样并核对采购订单、）对现金支出进行抽样并核对采购订单、验收报告、发票以及支票副本。验收报告、发票以及支票副本。（2）对现金支出进行抽样并向供应商函证采）对现金支出进行抽样并向供应商函证采购数量、价格和送货日期。购数量、价格和送货日期。（3）观察收货场所并盘点收到的原材料，将）观察收货场所并盘点收到的原材料，将结果与验收人员填制的验收报告相比较。结果与验收人员填制的验收报告相比较。（4）实施分析程序，比较产

41、量、材料采购量）实施分析程序，比较产量、材料采购量和材料存货水平并调查其差异。和材料存货水平并调查其差异。三、函证P125（一）函证决策（一）函证决策（二）函证的内容（二）函证的内容（三）询证函的设计（三）询证函的设计（四）函证的实施与评价（四）函证的实施与评价（一）函证决策l在作出决策时，在作出决策时，CPA应当考虑以下因素：应当考虑以下因素：1.评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险2.函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定3.实施其他审计程序获取的审计证据如何实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平将检查风险降至可接受的水平1.评估的认定层次重大错报风

42、险评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。相关性和可靠性的要求越高。评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低（例见相关性和可靠性的要求越低（例见P125）。）。如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风

43、险（例见风险（例见P125）。）。2.函证程序所审计的认定P125函证可以为认定提供审计证据，但是对不函证可以为认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响（例见择函证信息的目标的影响（例见P125）。）。3.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平针对同一项认定可以从不同来源获取审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他其他审计程

44、序是指除函证程序以外的其他审计程序（例见审计程序（例见P125）。）。（二）函证的内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息他重要信息2.应收账款应收账款3.函证的其他内容函证的其他内容4.函证程序实施的范围函证程序实施的范围5.函证的时间函证的时间6.管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理1.银行存款、借款及与金融机构往来银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的其他重要信息P126注册会计师应当对银行存款（注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户包括零余额账户和在本期内注销的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机、借款及

45、与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险较低。要且与之相关的重大错报风险较低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。应当在审计工作底稿中说明理由。2.应收账款应收账款P126u注册会计师注册会计师应当对应收账款实施函证程序应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款除非有充分证据表明应收账款对财

46、务报表不对财务报表不重要重要，或，或函证很可能无效函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施实施替代审计程序替代审计程序，获取相关、可靠的审计，获取相关、可靠的审计证据。证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。审计工作底稿中说明理由。3.函证的其他内容（包括但不限于）函证的其他内容（包括但不限于）P126交易性金融资产；交易性金融资产；应收票据；应收票据；其他应收款；其他应收款；预付账款；预付账款；由其他单位代为保管、由其他单位代为保管、加工或销售的存货加工或销售的存货；长期

47、股权投资；长期股权投资；应付账款；应付账款；预收账款；预收账款；保证、抵押或质押；保证、抵押或质押；或有事项；或有事项；重大或异常的交易。重大或异常的交易。4.函证程序实施的范围函证程序实施的范围P126根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项选取的特定项目可能包括：目可能包括：（1）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；）交

48、易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；）重大或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。）可能存在争议、舞弊或错误的交易。5.函证的时间函证的时间P127注册会计师通常以资产负债表日为截止日，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在在资产负债表日后适当时间内资产负债表日后适当时间内实施函证。实施函证。如果如果重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平，注册会，注册会计师可选择计师可选择资产负债表日前资产负债表日前适当日期为截适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止

49、发生的变动实施实日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。质性程序。6.管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理P127当被审计单位管理层要求对拟函证某些账户余额或当被审计单位管理层要求对拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求如果认为管理层的要求合理合理，注册会计师应当实施，注册会计师应当实施替代审计程序替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。相关

50、的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求如果认为管理层的要求不合理不合理，且被其阻挠而无法，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。并考虑对审计报告可能产生的影响。（三）询证函的设计P1271.设计询证函的总体要求设计询证函的总体要求2.设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素3.积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式1.设计询证函的总体要求设计询证函的总体要求P127注册会计师应当根据特定审计目标设计询证注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。函。询证函的设计询证函的设计服从于审