第4章购货与付款循环审计案例.pptx

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1、第4章 购货与付款循环审计案例学习目标n n通过本章的学习，要求学生掌握购货与付款循环控制测试，熟练掌握固定资产、应付账款、其他应付款等项目审计的实质性程序，能够较好地运用审计程序进行相关审计实务的分析。本章结构n n4.14.1永新公司应付款项审计案例永新公司应付款项审计案例n n 4.1.1 4.1.1项目背景资料项目背景资料n n 4.1.2 4.1.2评估重大错报风险评估重大错报风险n n 4.1.3 4.1.3永新公司应付款项控制测试永新公司应付款项控制测试 n n 4.1.4 4.1.4永新公司应付款项实质性程序永新公司应付款项实质性程序n n4.24.2永新公司固定资产审计案例永

2、新公司固定资产审计案例n n 4.2.1 4.2.1项目背景资料项目背景资料n n 4.2.2 4.2.2评估重大错报风险评估重大错报风险n n 4.2.3 4.2.3永新公司固定资产项目控制测试永新公司固定资产项目控制测试n n 4.2.4 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序永新公司固定资产项目实质性程序4.1.1项目背景资料n n永新公司是一家造纸企业，主要从事纸浆、纸和纸制品的生永新公司是一家造纸企业，主要从事纸浆、纸和纸制品的生产和销售；木材及木材产品的经营销售。产和销售；木材及木材产品的经营销售。20112011年，公司全面年，公司全面围绕董事会年度生产经营目标，紧紧抓住国内纸

3、品包装材料围绕董事会年度生产经营目标，紧紧抓住国内纸品包装材料持续增长的市场机遇，积极应对木材原料供应严重不足、主持续增长的市场机遇，积极应对木材原料供应严重不足、主辅原料价格居高不下、生产成本大幅提高等严峻形势，以高辅原料价格居高不下、生产成本大幅提高等严峻形势，以高瓦纸项目建设和木材原料供应保障为重点，把握市场动态，瓦纸项目建设和木材原料供应保障为重点，把握市场动态，控制生产成本，深化管理改革和技术创新，落实技改工程建控制生产成本，深化管理改革和技术创新，落实技改工程建设，持续推进设，持续推进“林纸一体化林纸一体化”建设。同时，强化对外投资项建设。同时，强化对外投资项目监管，有效整合优势投

4、资项目，重点发展林业、光电等优目监管，有效整合优势投资项目，重点发展林业、光电等优势产业。从势产业。从20112011年度报告来看，公司表现出浆纸主营业务平年度报告来看，公司表现出浆纸主营业务平稳发展，投资项目收益明显提升的良好态势。浆纸主营产品稳发展，投资项目收益明显提升的良好态势。浆纸主营产品方面，公司共完成纸袋纸产量方面，公司共完成纸袋纸产量2.83 2.83 万吨、销量万吨、销量2.79 2.79 万吨，万吨，与去年同期相比分别增长与去年同期相比分别增长1.35%1.35%、2.09%2.09%，完成板纸产量，完成板纸产量8.19 8.19 万吨、销量万吨、销量7.79 7.79 万吨

5、，与去年相比分别增长万吨，与去年相比分别增长2.15%2.15%、1.13%1.13%；新增高强瓦楞纸产品，投产基本顺利。投资项目方面，光；新增高强瓦楞纸产品，投产基本顺利。投资项目方面，光电产业实现利润总额电产业实现利润总额135 135 万元，同比增长万元，同比增长77.75%77.75%。林业产业。林业产业实现利润总额实现利润总额184 184 万元，同比增长万元，同比增长35.85%35.85%。公司实现营业利。公司实现营业利润润810 810 万元，同比增长万元，同比增长97.04%97.04%，实现净利润，实现净利润587.5587.5万元，同万元，同比增长比增长142.56%14

6、2.56%。4.1.1项目背景资料n n诚信会计师事务所接受永新公司董事会委托，于诚信会计师事务所接受永新公司董事会委托，于20122012年年1 1月月2020日至日至2 2月月2020日对永新公司进行日对永新公司进行20112011年度财务报表审计。永年度财务报表审计。永新公司新公司20112011年度未经审计的主要财务数据和指标是：净利润年度未经审计的主要财务数据和指标是：净利润587.5587.5万元，每股收益万元，每股收益0.2350.235元，净资产报酬率元，净资产报酬率9.25%9.25%，资产，资产负债率负债率23.05%23.05%。在编制审计计划时，报表层次的重要性水平。在

7、编制审计计划时，报表层次的重要性水平根据总资产的根据总资产的0.5%0.5%确定，分配至应付账款的重要性水平是确定，分配至应付账款的重要性水平是2626万元。该公司应付账款明细账有万元。该公司应付账款明细账有134134笔，确定函证其中的笔，确定函证其中的30%30%，即，即4040笔。根据制定的审计计划，由注册会计师张德和关蓓笔。根据制定的审计计划，由注册会计师张德和关蓓负责应付款项的审计测试与取证工作。负责应付款项的审计测试与取证工作。n n应付款项是资产负债表上重要的流动负债。注册会计师应应付款项是资产负债表上重要的流动负债。注册会计师应特别关注应付款项的少记和漏记，即重点审查应付款项的

8、特别关注应付款项的少记和漏记，即重点审查应付款项的“完整性完整性”。由于应付款项中的应付账款最容易出现错误，因。由于应付款项中的应付账款最容易出现错误，因此，应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否此，应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的列报是否恰当。款期末余额是否正确；确定应付账款的列报是否恰当。4.1.2评估重大错报风险n n在实施

9、控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的重大错报风险，并对被审计单位特行情况，评估认定层次的重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采取的审计方法。就怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采取的审计方法。就应付款项业务而言，其可能存在的重大错报风险主要有以下应付款项业务而言，其可能存在的重大

10、错报风险主要有以下几个方面：几个方面：n n（1 1）利用）利用“应付款项应付款项”虚构债务，将已实现的销售收入、虚构债务，将已实现的销售收入、材料盘盈、投资收益、罚没款、捐赠、其他额外收入、上级材料盘盈、投资收益、罚没款、捐赠、其他额外收入、上级拨款或上级拨入资金等转入拨款或上级拨入资金等转入“应付款项应付款项”，或长期挂账隐瞒，或长期挂账隐瞒利润，或形成利润，或形成“小金库小金库”。n n（2 2）支付款项不合规，在没有购销合同或结算资料不齐全）支付款项不合规，在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下支付款项。的情况下支付款项。n n（3 3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利）

11、利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。n n（4 4）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。意地重复付款。4.1.2评估重大错报风险n n（5 5）采用不正确的费用支出截止期。将本期采购并收到的）采用不正确的费用支出截止期。将本期采购并收到的商品计入下一会计期间；或者将下一会计期间采购的商品提商品计入下一会计期间；或

12、者将下一会计期间采购的商品提前计入本期；未及时计提尚未付款的已经购买的服务支出等。前计入本期；未及时计提尚未付款的已经购买的服务支出等。n n（6 6）低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，）低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估准备和应付账款，包括低估被审计单位管理层可能试图低估准备和应付账款，包括低估对存货、应收账款应计提的减值以及对已售商品提供的担保对存货、应收账款应计提的减值以及对已售商品提供的担保（例如售后服务承诺）应计提的准备。（例如售后服务承诺）应计提的准备。n n（7 7）舞弊和盗窃的固有风险。如果被审计单位经营大型零）舞弊和盗窃

13、的固有风险。如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。4.1.2评估重大错报风险n n总之，当被审计单位管理层具有高估利润

14、的动机时，总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正估。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对完整性、截止、发生、存在、费用性支出。这些将对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影响。为评估重大错报风险，准确性和分类认定产生影响。为评估重大错报风险，负责该项目审计的注册会计师张德、关蓓通过审阅负责该项目审计的注册会计师张德、关蓓通过审阅以前年度

15、审计工作底稿、观察内部控制执行情况、以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，获取了相关审计证据，得出的评估结论是应付款项获取了相关审计证据，得出的评估结论是应付款项业务重大错报风险为低水平。业务重大错报风险为低水平。4.1.3永新公司应付款项控制测试 n n应付账款内部控制的内容包括：应付账款的记录必须由独立应付账款内部控制的内容包括：应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行；必须依据取得和于请购、采购、验收、付款的人员来进行；必须依据取得和审核的各种必要凭证记录应付账款明细账；

16、属于预付款项的审核的各种必要凭证记录应付账款明细账；属于预付款项的交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分发票金额，交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分发票金额，来记录应付账款；必须分别设置应付账款的总分类账和明细来记录应付账款；必须分别设置应付账款的总分类账和明细分类账；享有折扣的交易，应根据供应商的发票金额减去折分类账；享有折扣的交易，应根据供应商的发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款；每月核对应付账款明细账与客扣金额的净额登记应付账款；每月核对应付账款明细账与客户的对账单；付款前，应复核客户发票上的数量、单价、金户的对账单；付款前，应复核客户发票上的数量、单价、金额和合计数

17、以及折扣条件等，核对支票的金额，采购和付款额和合计数以及折扣条件等，核对支票的金额，采购和付款应有各自独立的签名，对支票应采取函寄或其他安全方式送应有各自独立的签名，对支票应采取函寄或其他安全方式送交；会计部门及时记录付款业务，定期核对总分类账与日记交；会计部门及时记录付款业务，定期核对总分类账与日记账，检查应付账款的明细账和有关文件，以防失去可能的现账，检查应付账款的明细账和有关文件，以防失去可能的现金折扣。金折扣。n n通过了解，注册会计师张德确定了应付账款内部控制的关键通过了解，注册会计师张德确定了应付账款内部控制的关键控制点，制订了应付账款内部控制测试的程序。控制点，制订了应付账款内部

18、控制测试的程序。4.1.3永新公司应付款项控制测试 n n首先，调查与询问被审计单位的人员，了解被审计单位采购与付款的主首先，调查与询问被审计单位的人员，了解被审计单位采购与付款的主要控制制度是否被执行。其次，观察采购与付款循环的关键控制点及特要控制制度是否被执行。其次，观察采购与付款循环的关键控制点及特定控制点的控制实践，必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性，定控制点的控制实践，必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性，比如，观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责是否分离；比如，观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责是否分离；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记

19、录在适当的会计期间。检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。再次，检查关键控制点生成的有关文件和记录，比如，检查购货业务所再次，检查关键控制点生成的有关文件和记录，比如，检查购货业务所附的原始凭证，包括订货单、验收单、购货发票等，重点审查这些原始附的原始凭证，包括订货单、验收单、购货发票等，重点审查这些原始凭证的数量、单价、金额与记账凭证是否一致，原始凭证上的各项手续凭证的数量、单价、金额与记账凭证是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全；享有现金折扣的应付账款业务是否由经授权的经办人按规定是否齐全；享有现金折扣的应付账款业务是否由经授权的经办人按规定处理；根据付款凭证记录

20、的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总处理；根据付款凭证记录的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致；检查支票样本，审核付款是否经账是否进行平行登记，金额是否一致；检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由过批准，支票是否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由经过授权审批的人员签发；检查支票登记簿的编号顺序，与相应的应付经过授权审批的人员签发；检查支票登记簿的编号顺序，与相应的应付账款明细账和银行存款日记账核对，审查其金额是否一致等。最后，根账款明细账和银行存款日记账核对，审查其金额是否一致等。最后，根据

21、上述程序的实施，评价应付账款内部控制制度的有效性。据上述程序的实施，评价应付账款内部控制制度的有效性。n n注册会计师张德以调查表的形式设计了应付账款内部控制调查问卷，进注册会计师张德以调查表的形式设计了应付账款内部控制调查问卷，进行问卷调查，形成应付账款内部控制调查问卷工作底稿。其中之一如表行问卷调查，形成应付账款内部控制调查问卷工作底稿。其中之一如表4-14-1所示。所示。表4-1 应付账款内部控制调查问卷4.1.3永新公司应付款项控制测试 n n根据问卷调查所得结论，结合检查、观察等其他审计程序，注根据问卷调查所得结论，结合检查、观察等其他审计程序，注册会计师张德对应付账款内部控制执行有

22、效性进行明细评价，册会计师张德对应付账款内部控制执行有效性进行明细评价，如表如表4-24-2所示。之后对应付账款内部控制执行有效性进行汇总所示。之后对应付账款内部控制执行有效性进行汇总评价，如表评价，如表4-34-3所示。所示。表4-2 应付账款内部控制执行有效性评价明细表表4-3 应付账款内部控制执行有效性汇总评价表4.1.4永新公司应付款项实质性程序n n根据应付账款内部控制的评价结果，张德确定了应付账款项目根据应付账款内部控制的评价结果，张德确定了应付账款项目的实质性程序，如表的实质性程序，如表4-44-4所示。所示。表4-4 应付账款实质性程序表 表4-4 应付账款实质性程序表 4.1

23、.4永新公司应付款项实质性程序n n1 1）获取应付账款明细表）获取应付账款明细表n n注册会计师要求永新公司提供了应付账款明细表，经审计后形成注册会计师要求永新公司提供了应付账款明细表，经审计后形成工作底稿，如表工作底稿，如表4-54-5所示。所示。4.1.4永新公司应付款项实质性程序4.1.4永新公司应付款项实质性程序n n2 2）函证应付账款）函证应付账款n n一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余能够取得购

24、货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果重大错报风险较高，某些应付账款明额。但是如果重大错报风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难时期，细账户金额较大或被审计单位处于财务困难时期，则应对应付账款实施函证程序。则应对应付账款实施函证程序。n n注册会计师张德在对应付账款的内部控制进行测试注册会计师张德在对应付账款的内部控制进行测试后得出结论：永新公司的部分内部控制可以信赖。后得出结论：永新公司的部分内部控制可以信赖。永新公司应付账款共有明细账永新公司应付账款共有明细账134134笔，确定函证其中笔，确定函证其中的的30%30%，即，即4040笔。注册会计师张德选择的

25、函证对象是：笔。注册会计师张德选择的函证对象是：金额较大的债权人；在资产负债表上的总金额不大，金额较大的债权人；在资产负债表上的总金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。采用的甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。采用的函证方式为积极式，要求债权人直接回函给张德所函证方式为积极式，要求债权人直接回函给张德所在的会计师事务所，如表在的会计师事务所，如表4-64-6所示，并根据回函情况所示，并根据回函情况进行函证结果分析。进行函证结果分析。4.1.4永新公司应付款项实质性程序4.1.4永新公司应付款项实质性程序n n3 3）查找未入账的应付账款）查找未入账的应付账款n n由于应付账款很容易

26、被低估，如何查找未入账的应付账款就成由于应付账款很容易被低估，如何查找未入账的应付账款就成为注册会计师关注的焦点。张德确定的审计程序是：检查被审为注册会计师关注的焦点。张德确定的审计程序是：检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间日后应付账款明细账贷方发

27、生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及是否正确；检查资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证；通过询问被审计单位的会计、采购人员，查阅有关付款凭证；通过询问被审计单位的会计、采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。资本预算、工作通知单和基建合同来进行。n n通过上述程序，张德发现该公司于通过上述程序，张德发现该公司于20112011年年1212月月2828日从天新公司日从天新公司购入的原木购入的原木5050万元，已按规定纳入万元，已按规定纳入1212月月3131日存货盘点范围进行日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于了实

28、物盘点。但卖方发票于20122012年年1 1月月5 5日才收到，并在日才收到，并在20122012年年1 1月份进行了账务处理，月份进行了账务处理，20112011年度无进货和相应的负债记录。年度无进货和相应的负债记录。建议调整分录为（相关税费忽略不计）：建议调整分录为（相关税费忽略不计）：n n借借:原材料原材料原木原木 500 000 500 000n n 贷：应付账款贷：应付账款天新公司天新公司 500 000 500 000n n4)4)审定应付账款审定应付账款n n注册会计师将应付账款审定的情况汇总于表注册会计师将应付账款审定的情况汇总于表4-74-7。表4-7 应付账款审定表4.

29、1.4永新公司应付款项实质性程序n n5 5）其它应付款实质性程序）其它应付款实质性程序n n其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款和应付职工薪其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款和应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，如经营租入固定资产应付的租金，应付租入包装物租金，存入保如经营租入固定资产应付的租金，应付租入包装物租金，存入保证金等。实务中容易发生滥用该账户隐瞒收入的问题，所以审计证金等。实务中容易发生滥用该账户隐瞒收入的问题，所以审计时应作为重点关注对象。注册会计师张德制订了其它应付款实

30、质时应作为重点关注对象。注册会计师张德制订了其它应付款实质性程序，如表性程序，如表4-84-8所示。并编制了其它应付款明细表、审定表，所示。并编制了其它应付款明细表、审定表，如表如表4-94-9、4-104-10所示。所示。4.1.4永新公司应付款项实质性程序4.1.4永新公司应付款项实质性程序4.1.4永新公司应付款项实质性程序4.2.1项目背景资料n n如本章如本章4.14.1所述案例背景，诚信会计师事务所接受永新公司所述案例背景，诚信会计师事务所接受永新公司董事会委托，对永新公司进行董事会委托，对永新公司进行20112011年度财务报表审计。编制年度财务报表审计。编制审计计划时，报表层次

31、的重要性水平是审计计划时，报表层次的重要性水平是431.64431.64万元，分配至万元，分配至固定资产项目的重要性水平是固定资产项目的重要性水平是5050万元。该公司万元。该公司20112011年年1212月月3131日，未经审计的固定资产原值为日，未经审计的固定资产原值为48 240 25448 240 254元，累计折旧为元，累计折旧为9 600 3289 600 328元，固定资产净值为元，固定资产净值为38 639 92638 639 926元。根据制定的元。根据制定的审计计划，由注册会计师刘羽和赵龙负责对永新公司的固定审计计划，由注册会计师刘羽和赵龙负责对永新公司的固定资产进行审计

32、。资产进行审计。n n由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，注册会计定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，注册会计师应对固定资产的审计予以高度重视。固定资产的审计目标师应对固定资产的审计予以高度重视。固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是确定固

33、定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资值准备的记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。和固定资产减值准备的披露是否恰当。4.2.2评估重大错报风险n n固定资产业务中存在的舞弊形式主要有：固

34、定资产业务中存在的舞弊形式主要有：n n（1 1）付款中的舞弊。固定资产的价值一般比较昂贵，不同）付款中的舞弊。固定资产的价值一般比较昂贵，不同的供货商可能提供不同的价格，其中，最低价与最高价之间的供货商可能提供不同的价格，其中，最低价与最高价之间有时相差悬殊，这时，以最低价付款，以最高价要求对方开有时相差悬殊，这时，以最低价付款，以最高价要求对方开发票，采购者吞并两价之间的差异。另一种情况是，由购买发票，采购者吞并两价之间的差异。另一种情况是，由购买方多付购货款，由供货方多给回扣。这一舞弊形式在一定程方多付购货款，由供货方多给回扣。这一舞弊形式在一定程度上是供货方与购货方相关人员相互勾结、串

35、通舞弊所引起度上是供货方与购货方相关人员相互勾结、串通舞弊所引起的，这使查证工作具有较大困难。的，这使查证工作具有较大困难。n n（2 2）虚构租赁。因从固定资产实物上不能直观地识别产权）虚构租赁。因从固定资产实物上不能直观地识别产权关系，虚构租入固定资产（主要是机器设备）借以骗取租金关系，虚构租入固定资产（主要是机器设备）借以骗取租金的现象常常发生。企业经常以支付租赁费的名义，向某个虚的现象常常发生。企业经常以支付租赁费的名义，向某个虚设或关联企业付款，然后套取现金，或列入小金库。设或关联企业付款，然后套取现金，或列入小金库。n n（3 3）多付租金。在计算列入费用的租赁费时，有意多列，）多

36、付租金。在计算列入费用的租赁费时，有意多列，导致导致“其他应付款其他应付款”将多计部分挂账，到租期将满时，将该将多计部分挂账，到租期将满时，将该账户积累下来的多列租金从账户积累下来的多列租金从“其他应付款其他应付款”账户转出，开出账户转出，开出某个人收款的现金支票，从银行提取现金予以贪污。某个人收款的现金支票，从银行提取现金予以贪污。4.2.2评估重大错报风险n n（4 4）购建固定资产计价舞弊。将不合理、不合法的费用开）购建固定资产计价舞弊。将不合理、不合法的费用开支摊入固定资产购建成本，使购建成本虚增，然后通过资产支摊入固定资产购建成本，使购建成本虚增，然后通过资产的逐步摊销予以消化；或将

37、购建支出列入产品成本或其他费的逐步摊销予以消化；或将购建支出列入产品成本或其他费用，使购建成本降低。这对当年的利润和留存收益都将产生用，使购建成本降低。这对当年的利润和留存收益都将产生影响。影响。n n（5 5）违规计提累计折旧和资产减值准备。通过多计准备或）违规计提累计折旧和资产减值准备。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。度。n n（6 6）资产账实不符。）资产账实不符。n n为评估重大错报风险，负责该项目审计的注册会计师刘羽、为评估重大错报风险，负责该项目审计的注册会计师刘羽、赵龙通过审阅以前年度审计工

38、作底稿、观察内部控制执行情赵龙通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，获况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，获取了相关审计证据。这些证据支持将固定资产业务的重大错取了相关审计证据。这些证据支持将固定资产业务的重大错报风险评估为低水平。报风险评估为低水平。4.2.3永新公司固定资产项目控制测试n n由于永新公司固定资产使用期限长、价值大、更新慢，增减由于永新公司固定资产使用期限长、价值大、更新慢，增减变化发生的频率较流动资产来说要少得多，相对而言，在数变化发生的频率较流动资产来说要少得多，相对而言，在数量上发生差错或弊端的可

39、能性也较少。因此，刘羽和赵龙在量上发生差错或弊端的可能性也较少。因此，刘羽和赵龙在制定具体审计计划时，安排用于固定资产审计的时间较少，制定具体审计计划时，安排用于固定资产审计的时间较少，审计程序与方法也比较简单。他们根据不同关键控制点的特审计程序与方法也比较简单。他们根据不同关键控制点的特性，选择实施的控制测试程序包括：性，选择实施的控制测试程序包括：n n（1 1）询问永新公司相关人员，编制固定资产内部控制问卷）询问永新公司相关人员，编制固定资产内部控制问卷调查表，了解固定资产的关键控制点是否被执行；调查表，了解固定资产的关键控制点是否被执行；n n（2 2）检查关键控制点生成的有关文件和记

40、录；）检查关键控制点生成的有关文件和记录；n n（3 3）观察固定资产业务关键控制点的控制实践；）观察固定资产业务关键控制点的控制实践；n n（4 4）根据上述程序的实施，评估固定资产内部控制的执行）根据上述程序的实施，评估固定资产内部控制的执行是否有效。是否有效。n n刘羽和赵龙对永新公司固定资产内部控制调查问卷及评价结刘羽和赵龙对永新公司固定资产内部控制调查问卷及评价结果如表果如表4-114-11、4-124-12、4-134-13所示。所示。表4-11 固定资产内部控制调查问卷表4-12 固定资产内部控制执行有效性评价明细表表4-13 固定资产内部控制执行有效性汇总评价表4.2.4永新公

41、司固定资产项目实质性程序n n注册会计师刘羽、赵龙在明确固定资产及累计折旧实质性程注册会计师刘羽、赵龙在明确固定资产及累计折旧实质性程序的目的，以及对固定资产内部控制有效性进行评价的基础序的目的，以及对固定资产内部控制有效性进行评价的基础上，编制了永新公司固定资产实质性程序表、盘点检查情况上，编制了永新公司固定资产实质性程序表、盘点检查情况表、固定资产增加检查表、固定资产减少检查表、固定资产表、固定资产增加检查表、固定资产减少检查表、固定资产折旧表、固定资产审定表，如表折旧表、固定资产审定表，如表4-144-14、4-154-15、4-164-16、4-174-17、4-184-18、4-19

42、4-19所示。所示。表4-14 固定资产实质性程序表 表4-14 固定资产实质性程序表 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序n n1 1）固定资产存续状况审计）固定资产存续状况审计n n注册会计师刘羽和赵龙从被审计单位获取了固定资产明细账，检注册会计师刘羽和赵龙从被审计单位获取了固定资产明细账，检查了固定资产的分类，并与报表数、总账数和明细账合计数核对；查了固定资产的分类，并与报表数、总账数和明细账合计数核对；然后对固定资产进行实地观察与盘点，编制了固定资产盘点检查然后对固定资产进行实地观察与盘点，编制了固定资产盘点检查情况表，如表情况表，如表4-154-15所示。所示。4.2.4永新公司

43、固定资产项目实质性程序4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序n n2 2）固定资产增加审计）固定资产增加审计n n固定资产增加的计价正确与否，影响折旧额的提取和成本的计算。固定资产增加的计价正确与否，影响折旧额的提取和成本的计算。企业会计准则规定，固定资产应该按照取得成本进行初始计企业会计准则规定，固定资产应该按照取得成本进行初始计量，即企业为取得某项固定资产按其全新状态所应支付的全部货量，即企业为取得某项固定资产按其全新状态所应支付的全部货币金额。但固定资产增加的途径不同，其原始价值的计算方法也币金额。但固定资产增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。因此，注册会计师刘羽在审核固定资产

44、计价时，区分不同不同。因此，注册会计师刘羽在审核固定资产计价时，区分不同情况逐项审查，结果如表情况逐项审查，结果如表4-164-16所示。所示。4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序3）固定资产减少审计固定资产的减少主要包括：出售、向其他单位投资转出、向债权人抵押转出、报废、毁损、盘亏等。注册会计师刘羽在审核固定资产减少时，区分不同情况逐项审查，审计结果如表4-17所示。表4-17 固定资产减少检查表 表4-18 固定资产累计折旧审定表 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序5）审定固定资产固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。企业会计

45、准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，判断依据：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净

46、现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。企业资产存在以上迹象之一者，则应该计提相应的减值准备。注册会计师刘羽在实施了必要的审计程序后，证实永新公司的固定资产不存在减值迹象。根据上述审计结果审定的固定资产如表4-19表4-18 固定资产审定表 审计在线关键概念n n应付账款；其他应付款；固定资产本章小结n n本章永新公司的应付账款业务和固定资产的存续状况、增减变动、计提固定资产折旧等业务为例，分析企业在处理上述业务中存在的常见问题而导致的重大错报风险，分析购货与付款业务循环中相关项目的控制测试和实质性程序。练习题n n1 1

47、注注册册会会计计师师陈陈真真按按照照审审计计小小组组的的人人员员分分工工，专专门门负负责责审审查查穗穗新新公公司司20112011年年度度会会计计报报表表中中的的固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧项项目目。在在审审计计开开始始时时，陈陈真真通通过过实实施施实实质质性性分分析析程程序序，发发现现穗穗新新公公司司的的固固定定资资产产原原值值与与上上年年相相比比有有显显著著上上升升。根根据据他他对对其其他他企企业业固固定定资资产产项项目目的的审审计计经经验验，陈陈真真确确定定了了以以下下两两个个重重要要审审计计目目标标：（1 1）本本年年新新增增的的固固定定资资产产是是否否真真实实，计计价价是是否

48、否正正确确；（2 2）本本年年减减少少的的固固定定资资产产是是否否均均已已进进行行会会计计记记录录。陈陈真真在在审审计计时时发发现现：在在20112011年年度度，穗穗新新公公司司有有甲甲、乙乙、丙丙、丁丁四四项项在在建建工工程程，其其中中有有三三项项已已完完工工，情情况况如如下下：甲甲在在建建工工程程已已经经试试运运行行，且且已已经经能能够够生生产产合合格格产产品品，但但产产量量尚尚未未达达到到设设计计生生产产能能力力；乙乙在在建建工工程程已已经经试试运运行行，产产量量已已经经达达到到设设计计生生产产能能力力，但但生生产产的的产产品品中中仅仅有有少少量量合合格格产产品品；丙丙在在建建工工程程

49、不不需需试试运运行行，其其实实体体建建造造和和安安装装工工作作全全部部完完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续。成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续。n n请回答：请回答：n n（1 1）陈陈真真应应当当建建议议哪哪些些在在建建工工程程需需要要结结转转固固定定资资产产，为为什什么么？结结合合上述资料，说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性？上述资料，说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性？n n（2 2）对对于于固固定定资资产产的的外外购购业业务务，陈陈真真要要证证实实固固定定资资产产外外购购业业务务的的真真实性，应当检查哪些文件与凭证？实性，应当检查哪些文件与凭证？练

50、习题n n2.2.注注册册会会计计师师程程实实负负责责审审计计穗穗成成公公司司20112011年年度度会会计计报报表表中中的的应应付付款款项项项项目目，在在审审计计时时，程程实实注注意意到到与与购购货货和和付付款款循循环环相相关关的的内内部部控控制制存存在在缺缺陷陷。程程实实怀怀疑疑穗穗成成公公司司管管理理层层可可能能在在资资产产负负债债表表日日故故意意推推迟迟记记录录发发生生的的应应付付账账款款。于于是是决决定定实实施施审审计计程程序序进进一一步步查查找找未未入入账账的的应应付付账账款款。同同时时，程程实实根根据据穗穗成成公公司司应应付付账账款款内内部部控控制制测测试试的的结结果果，决决定定