采购与付款循环的审计.pptx

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1、第十四章 采购与付款循环的审计第一部分 本章考情分析1.本章属于次重点章节。本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题，考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。本章内容在近三年试卷中没有直接涉及，预计2012年本章内容考试分值在5分左右。第十四章 采购与付款循环的审计2.本章基本内容框架第十四章 采购与付款循环的审计采购与付款循环的特点采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款交易的实质性程序采购交易的内部控制付款交易的内部控制固定资产的内部控制采购与付款循环的审计采购与付款交易的实质性程序应付账款的实质性程序固定资产

2、的实质性程序第二部分 本章精讲第一节 采购与付款循环的特点一、不同行业类型的采购和费用支出（了解表14-1）二、涉及的主要凭证与会计记录典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：（一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）卖方发票 第十四章 采购与付款循环的审计（五）付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。第一节 采购与付款循环的特点（六）转账凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账第一节 采购与付款循环的特点

3、（十）供应商对账单 供应商对账单是由供应商按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。供应商对账单是供应商对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。第一节 采购与付款循环的特点三、涉及的主要业务活动（业务流程层面控制活动）（一）请购商品和劳务2.仓库或资产使用部门3.请购单4.措施：企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，对资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第一节 采购与付款循环的特点5.请购单是证明有关采购交易

4、的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。第一节 采购与付款循环的特点（二）编制订购单2.采购部门3.订购单（连续编号）。4.订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。5.与采购交易的“完整性”认定有关。第一节 采购与付款循环的特点（三）验收商品2.已授权验收部门（独立）3.验收单4.措施：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。第一节 采购与付款循环的特点

5、5.验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。第一节 采购与付款循环的特点（四）储存已验收的商品2.仓库3.入库单（连续编号）4.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。5.与商品的“存在”认定有关。第一节 采购与付款循环的特点（五）编制付款凭单2.应付凭单部门3.付款凭单。第一节 采购与付款循环的特点4.控制：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；确定供应商发票计算的正确性；编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等

6、）；独立检查付款凭单计算的正确性；在付款凭单上填人应借记的资产或费用账户名称；由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。5.与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。第一节 采购与付款循环的特点（六）确认与记录负债2.财务部3.应付凭单登记簿或应付账款明细账4.措施：应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较；第一节 采购与付款循环的特点 应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送

7、达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿；会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。第一节 采购与付款循环的特点（七）付款 2.财务部、通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。3.支票、付款凭单4.措施：企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致；第一节 采购

8、与付款循环的特点 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第一节 采购与付款循环的特点（八）记录现金、银行存款支出以记录银行存款支出为例，有关控制包括：1会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3独立编制银行存款余额调节表。第一节 采购与付款循环的特点一、采购交易

9、的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（掌握）表14-2列示了采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试的关系。表14-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益(存在)请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。采购经适当级别批准。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。检查批准采购的标记。检查注销凭证的标记。检查内部核查的标

10、记复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。追查存货的采购至存货永续盘存记录。检查取得的固定资产（逆查）第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序已发生的采购交易均已记录(完整性)订购单均经事先连续编号并已登记入账。验收单均经事先连续编号并已登记入账。应付凭单均经事先连续编号并已登记入账检查订购单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。检查应付凭单连续编号的完整性从验收单追查至采购明细账。从卖方发票追查至采购明细账（顺查）所记录的采购交易估价正确(准确

11、性、计价和分摊)对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序采购交易的分类正确(分类)采用适当的会计科目表。分类的内部核查检查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 采购交易按正确的日期记录(截止)要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。

12、检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(准确性、计价和分摊)应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记 通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性（与账有关，与凭证无关）第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（二）采购交易的内部控制 1适当的职责分离。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验

13、收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2内部核查程序。3对表14-2有关内容的说明。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（1）所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务。恰当的控制可以防止那些主要使管理层和员工而非被审计单位本身受益的交易，作为被审计单位的费用支出或资产人账。在有些情况下，不正确的交易是显而易见的。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 例如，员工未经批准就购置个人用品，或通过在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款。但在另外一些情况下，交易的正确与否却很难评判，如支付被审计单位管理人员在俱乐部的个人会费、支付管理人员及其家属的度假费用等。如果发觉被审计单位对

14、这些不正当的、站不住脚的交易的控制不充分，注册会计师在审计中就需对与这些交易有关的单据进行广泛、深入的检查。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（2）已发生的采购交易均已记录。（3）所记录的采购交易估价正确。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试二、付款交易的内部控制以下与付款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的1企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。2企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试3企业应当建

15、立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。4企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试5企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。6企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试三、固定资产的内部控制（一）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应

16、编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（二）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（三）账簿记录制度 除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（四）职责分工

17、制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。（五）资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（六）固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序（七）固定资产的定期盘点制度 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。第二

18、节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（八）固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试在建工程的内部控制通常包括以下内容：1.岗位分工与授权批准（1）企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣

19、工决算与竣工审计。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（2）企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度（3）企业应当制定工程项目相关业务流程2.项目决算控制3.概预算控制4.价款支付控制5.竣工决算控制6.监督检查第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试四、评估重大错报风险影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.管理层错报费用支出的偏好和动因。管理层为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价，或通过把私人费用计人公司进行个人盈利而错报支出。常见的方法可能有：第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（1）把通常应当

20、及时计人损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。（2）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。（4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。（5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试2费用支出的复杂性。例如，被审计单位开始在国外开展销售交易，管理层对于可能遭遇的问题解决经验有限，甚至不具

21、备进行正确交易的能力。这可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。4采用不正确的费用支出截止期第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试5低估。6不正确地记录外币交易。7舞弊和盗窃的固有风险。如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试8存货的采购成本没有按照适当的计量属性

22、确认。结果可能导致存货成木和销售成本的核算不准确。9存在未记录的权利和义务。这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。其中最为重要的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动，因为这会对采购与付款、应付账款带来影响，也会影响差错和例外事项的处理过程和结果。概言之，针对采购与付款的控制，需要关注：第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试(1)遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予人账。(2)出现重

23、复的验收单或发票。(3)供应商发票与订购单或验收单不符。(4)供应商名称及代码与供应商主文档信息中的称及代码不符。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试(5)在处理供应商发票时出现计算错误。(6)采购或验收的商品的存货代码无效。(7)处理采购或付款的会计期间出现差错。(8)通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出

24、。这些将对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影响。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 为评估重大错报风险，注册会计师应详细了解有关交易或付款的内部控制，这些控制主要是为预防、检查和纠正前面所认定的重大错报的固有风险而设置的。注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法加以了解。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试五、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试 1注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。2考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采

25、用属性抽样审计方法。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试3注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。有些被审计单位的内部控制要求，应付账款记账员应定期汇总该期间生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取采购信息报告，检查其是否已复核，如有不符，是否已经及时调查和处理。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试4对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单

26、、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试5对于付款这项主要业务活动，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试6固定资产的内部控制测试。（1）对于固定资产的预算制度，注册会计师应选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差

27、异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（2）对于固定资产的授权批准制度，注册会计师不仅应检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还应选取固定资产请购单及相关采购合同，检查是否得到适当审批和签署，关注授权批准制度是否得到切实执行。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（3）对于固定资产的账簿记录制度，注册会计师应当认识到，一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（4）对于固定资产的职责分工制度，注册会计师应当认

28、识到，明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。（5）对于资本性支出和收益性支出的区分制度，注册会计师应当检查该制度是否遵循企业会计准则的要求，是否适应被审计单位的行业特点和经营规模，并抽查实际发生与固定资产相关的支出时是否按照该制度进行恰当的会计处理。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（6）对于固定资产的处置制度，注册会计师应当关注被审计单位是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序；抽取固定资产盘点明细表，检查账实之间的差异是否经审批后及时处理；抽取固定资产报废单，检查报废是否经适当批准和处理；抽取固定资产内部调拨单，检查调入、调出是否已进行适当处理；抽取固定

29、资产增减变动情况分析报告，检查是否经复核。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试（7）对于固定资产的定期盘点制度，注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。（8）对于固定资产的保险情况，注册会计师应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险。（二）以风险为起点的控制测试（理解表14-3）第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购与付款交易的实质性程序 采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。因此，实施实质性程序，如对收到的商品和付款实施截止测试，以获取交易是否已被计人正确的会计期间的证据

30、就显得非常重要。第三节 采购与付款循环的实质性程序 该交易循环中的另一项重大错报风险是采购的商品、资产被错误分类，即对本应资本化的予以费用化，或对本应费用化的予以资本化。这都将影响利润和资产或负债。此外，对于付款交易，还应关注被审计单位是否存在未经授权或无效的付款，是否将应计人费用的付款有意无意地冲销了不相关的应付账款。第三节 采购与付款循环的实质性程序（一）实质性分析程序 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如零余额的主要供应商，与周期趋势不符的费用支出。这类程序通常包括：（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还

31、应作进一步的调查。第三节 采购与付款循环的实质性程序（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。任何重大的差异都需要进行调查。因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误所影响。第三节 采购与付款循环的实质性程序（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。（4）检查常规账户和付款。例如，租金、电话费和电费。这些费用是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况

32、。第三节 采购与付款循环的实质性程序（5）检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径计人存货和费用项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记人不恰当应付账款账户的付款。第三节 采购与付款循环的实质性程序（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 当出现下列情形时，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：（1）重大错报风险评估为高；（2）实质性分析程序显示出未预期的趋势；（3）需要在财务报表中单独披露的

33、金额或很可能存在错报的金额。例如，差旅费、修理和维护费、广告费、税费、咨询费等；第三节 采购与付款循环的实质性程序（4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析；（5）需要为有些项目单独出具审计报告，例如，被审计单位如果要向国外的特许权授予方支付特许权使用费，就可能存在这种需要。第三节 采购与付款循环的实质性程序1交易的细节测试。（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；第三节 采购与付款循环的实质性程序必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款；检查已用于

34、付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。第三节 采购与付款循环的实质性程序（2）对主要交易流实施截止测试。采购交易的截止测试选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计人正确的会计期间；确定期末“最后一份验收单”的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码(完整性)付款交易的截止测试确定期末“最后签署的支票的号码”，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录(发生)；追踪付款至期后的“银行对

35、账单”，确定其在期后的合理期间内被支付；询问“期末已签署但尚未寄出的支票”，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间第三节 采购与付款循环的实质性程序寻找未记录的负债的截止测试确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计人正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；复核截至“审计外勤结束日记录在期后”的付款查找其是否在年底前发生的证据；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；对于在建工程，

36、检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺或有负债的证据第三节 采购与付款循环的实质性程序2余额的细节测试。（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。第三节 采购与付款循环的实质性程序（2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失、记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。第三节

37、 采购与付款循环的实质性程序二、应付账款的实质性程序（一）应付账款的审计目标（略）（二）应付账款的实质性程序1获取或编制应付账款明细表。（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；第三节 采购与付款循环的实质性程序(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因（重复付款、付款后退货、预付货款），必要时，建议作重分类调整；借：预付款项 贷：应付账款(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方账户或雇员账户)，如有，应做出记录，必要时建议作调整。第三节 采购

38、与付款循环的实质性程序2根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序。（没出题）（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。第三节 采购与付款循环的实质性程序（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。第三节 采购与付款循环的实质性程序（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付

39、账款整体的合理性。（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。第三节 采购与付款循环的实质性程序3函证应付账款。应付账款函证与应收账款函证的区别不同点应付账款应收账款函证的必要性一般情况下，应付账款不需要函证（因为函证不能保证查出未记录的应付账款，能够取得采购发票等外部凭证来证实），但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应进行函证应收账款主要采用函证的方法第三节 采购与付款循环的实质性程序不同点应付账款应收账款对象选择应付账款是对债权人函证，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函

40、证对象应收账款是对债务人函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证函证时间在资产负债表日函证更有效一般在期末或期末之前函证函证方式应付账款最好采用积极式函证根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证函证控制对未回函的，应考虑是否再次函证。对未回函的，应第二次甚至第三次函证。替代审计程序检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，【例题1-单选题】应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是(

41、)。A由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C某一应付账款明细账户期末余额为零，决定仍然可能将其列为函证对象D由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证第三节 采购与付款循环的实质性程序【答案】D【解析】由于函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款，一般情况下，应付账款不一定需要函证。第三节 采购与付款循环的实质性程序 4检查应付账款是否计人了正确的会计期间，是否存在未人账的应付账款。（完整性，掌握）检查债务形成的相关“原始凭证”，如供应商发票、验收报告或人库单等，查找有无未及时人账的应付账款，确认应付账款期末余

42、额的完整性凭证完整性 检查资产负债表“日后应付账款明细账贷方发生额”的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认人账时间是否合理期后账簿截止第三节 采购与付款循环的实质性程序获取被审计单位与其供应商之间的“对账单”，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节对账单完整性、准确性针对资产负债表“日后付款”项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员期后付款完整性结合存货“监盘”程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单末到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间监盘截止、完整性第三节 采购与付款循环的实质性程序【例题

43、2单选题】为证实被审计单位管理层对应付账款的完整性认定，注册会计师应实施适当的实质性程序，注册会计师实施的下列审计程序中。与查找未入账应付账款不相关的是（）。A从应付账款明细账追查至相关的原始凭证B检查供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性C检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时问是否合理D针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及银行汇款通知、供应商收据等，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款第三节 采购与付款循环的实质性程序【答案】A【解析】选项A是逆查，主要

44、与存在认定相关，而不是与完整性认定相关，故选项A符合题目要求。第三节 采购与付款循环的实质性程序5针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。第三节 采购与付款循环的实质性程序7被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。8检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。一般来说，应付账款项目应根据“应付账款

45、”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。第三节 采购与付款循环的实质性程序 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5以上(含5)表决权股份的股东账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。第三节 采购与付款循环的实质性程序三、固定资产的实质性程序（考分上升，客观题、综合题，注意会计处理）（一）固定资产的审计目标（略）（二）固定资产账面余额的实质性程序1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相

46、符。第三节 采购与付款循环的实质性程序 固定资产和累计折旧分类汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿，其参考格式如表14-4所示。第三节 采购与付款循环的实质性程序表14-4 固定资产和累计折旧分类汇总表 年月 日 编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额 合计第三节 采购与付款循环的实质性程序 汇总表包括固定资产与累计折旧两部分，应按照固定资产类别分别填列。第三节 采购与付款循环的实质性程序注意期初余额栏的审计：情形审计程序连续审计（本所）将固定资产和累计折

47、旧的期末余额与上期审计工作底稿中(不足资产负债表)中的审定数进行核对变更会计师事务所（前后任）查阅前任注册会计师有关工作底稿首次接受审计(以往未经审计)全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录第三节 采购与付款循环的实质性程序2对固定资产实施实质性分析程序。分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率（年折旧率），并与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。3实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。第三节 采购与付款循环的实质性程序 实施实地检查审计程序

48、时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查（真实性），以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账（完整性），以获取实际存在的固定资产均已人账的证据。第三节 采购与付款循环的实质性程序 当然，注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。第三节 采购与付款循环的实质性程序4检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获

49、取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；第三节 采购与付款循环的实质性程序 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。第三节 采购与付款循环的实质性程序5检查本期固定资产的增加。（会计问题）（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。（2）检查本年度

50、增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。第三节 采购与付款循环的实质性程序对于外购固定资产，对于在建工程转入的固定资产，对于投资者投入的固定资产，对于更新改造增加的固定资产，对于融资租赁增加的固定资产，第三节 采购与付款循环的实质性程序对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。对于通过其他途径增加的固定资产。第三节 采购与付款循环的实质性程序（3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。第三节 采购与付款循