销售与收款循环审计(PPT 56页).pptx

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1、第八章第八章销售与收款循环销售与收款循环2第一节第一节概述概述一、销售与收款循环主要业务活动和内部控制一、销售与收款循环主要业务活动和内部控制 1.接受客户订单接受客户订单接受订单接受订单登记订单登记订单销售单销售单 销售部门销售部门32、批准赊销、批准赊销销售单销售单信用额度信用额度信用部门信用部门销售部门销售部门43、发货、发货发货发货核实销售单核实销售单仓储部门仓储部门54、装运货物、装运货物装运货物装运货物销售单销售单运输部门运输部门65、开票、开票客户订单客户订单销售单销售单发运凭证发运凭证复核复核销售发票销售发票核对数量、金额核对数量、金额会计部门会计部门76、记录销售业务、记录销

2、售业务填制记账凭证填制记账凭证登记应收账款登记应收账款登记主营业务收入登记主营业务收入登记库存商品账登记库存商品账定期对账定期对账会计部门、销售部门会计部门、销售部门87、记录收款业务、记录收款业务登记银行存款日记账登记银行存款日记账登记现金日记账登记现金日记账登记应收账款账登记应收账款账98、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、办理和记录销售退回、销售折扣与折让授权审批授权审批办理退钱、收货业务办理退钱、收货业务 从实物和会计记录加以控制从实物和会计记录加以控制109、坏账处理、坏账处理领导批准领导批准坏账账务处理坏账账务处理注意：冲销的应收账款应作备查记录注意：冲销的应收账款应作备查记录1

3、1二、主要凭证与会计记录二、主要凭证与会计记录1.客户订单客户订单2.销售单销售单3.发运凭证即提货单发运凭证即提货单4.销售发票销售发票5.贷项通知单贷项通知单6.汇款通知书汇款通知书7.客户月末对账单客户月末对账单8.坏账审批表坏账审批表9.转账凭证转账凭证10.收款凭证收款凭证11.应收账款明细账及总账应收账款明细账及总账12.主营业务主营业务收入明细账及总账收入明细账及总账13.现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账14.折扣与折让明细账及总账折扣与折让明细账及总账12三、销售与收款循环涉及的主要账户三、销售与收款循环涉及的主要账户资产负债表：应收票据、应收账款、长期应收

4、款、资产负债表：应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费预收账款、应交税费利润表：主营业务收入、其他业务收入、营业税利润表：主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、销售费用等金及附加、销售费用等134估价。坏账准备的计提比例恰当，坏账准备计估价。坏账准备的计提比例恰当，坏账准备计提充分；提充分；5.截止。涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当截止。涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当的期间；的期间；6.机械准确性。应收账款总额计算正确，明细账合机械准确性。应收账款总额计算正确，明细账合计数与总账、报表数一致。计数与总账、报表数一致。147.分类。各项收入的分类正确；应收账款与预收分

5、类。各项收入的分类正确；应收账款与预收账款分类恰当；账款分类恰当；8.披露。所有涉及主营业务收入、应收账款、坏披露。所有涉及主营业务收入、应收账款、坏账准备的应披露事项均已在报表中披露。账准备的应披露事项均已在报表中披露。15四、可能存在的问题四、可能存在的问题1、收入确认不正确。、收入确认不正确。2、虚增或隐瞒收入。、虚增或隐瞒收入。3、虚增应收账款。、虚增应收账款。4、利用坏账准备调节利润。、利用坏账准备调节利润。第二节收入循环的余额直接测试第二节收入循环的余额直接测试一、主营业务收入的审计目标一、主营业务收入的审计目标二、实质性测试的审计程序：二、实质性测试的审计程序：1 1、确定主营业

6、务收入项目明细表、确定主营业务收入项目明细表2 2、确定主营业务收入的确认和计量是否正确、确定主营业务收入的确认和计量是否正确3 3、运用分析性程序作比较分析、运用分析性程序作比较分析4 4、根据发票估算全年收入，与实际入账金额相、根据发票估算全年收入，与实际入账金额相核对核对5 5、确定主营业务收入计价的合理性与合规性、确定主营业务收入计价的合理性与合规性6 6、审查主营业务收入的会计处理是否恰当、审查主营业务收入的会计处理是否恰当 7 7、实施销售的截止期测试、实施销售的截止期测试三条审计路线三条审计路线8 8、查找未经认可的大额销售、查找未经认可的大额销售9 9、销售折扣、销售退回与折让

7、业务测试、销售折扣、销售退回与折让业务测试1010、检查有无特殊的销售行为、检查有无特殊的销售行为1111、检查主营业务收入是否已在利润表上、检查主营业务收入是否已在利润表上恰当披露恰当披露重点关注以下环节：重点关注以下环节：主营业务收入的确认主营业务收入的确认实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试Q:Q:主营业务收入的实现标志是什么主营业务收入的实现标志是什么?主营业务收入的确认主营业务收入的确认1.1.交款提货销售方式交款提货销售方式-货款已收到或取得收款的货款已收到或取得收款的权利权利,同时已将发票账单和提货单交给买方同时已将发票账单和提货单交给买方 2.2.预收账款方式预

8、收账款方式-商品已发出时确认商品已发出时确认 3.3.托收承付结算方式托收承付结算方式-商品发出并办妥托收手续商品发出并办妥托收手续 4.4.委托代销方式委托代销方式-发出商品并收到代销清单发出商品并收到代销清单 5.5.分期收款销售分期收款销售-已将发票账单和提货单交给已将发票账单和提货单交给买方买方 6.6.长期劳务合同收入长期劳务合同收入-完工进度百分比法确认完工进度百分比法确认当期收入当期收入主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试测试目的测试目的:确定主营业务收入的会计记录确定主营业务收入的会计记录归属期归属期是是否正确否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被应记入本期或下期

9、的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期推延到下期或提前至本期 关注三个日期关注三个日期:发票开具日期或收款日期发票开具日期或收款日期;记账日期记账日期;发货日期发货日期 关键在于关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间这三个日期是否归属于同一会计期间 截止测试方法截止测试方法以账簿记录为起点以账簿记录为起点-查多计收入查多计收入以销售发票为起点以销售发票为起点-查少计收入查少计收入以发运凭证为起点以发运凭证为起点-查少计收入查少计收入 三种方法的比较三种方法的比较B注册会计师在对注册会计师在对XYZ股份有限公司股份有限公司2007年年度会计报表进行审计。度会计报表进行审计。XYZ公司为增

10、值税一公司为增值税一般纳税人，增值税率般纳税人，增值税率17%。为了确定。为了确定XYZ公公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：化审计工作底稿如下：销售发销售发票号票号金额金额（万元）（万元）记入销记入销售明细售明细账日期账日期发运日发运日发票日发票日销售成销售成本（万本（万元）元）78911007.12.30 07.12.27 07.12.27 678921507.12.30 08.1.208.1.3107893807.12.31 08.1.508.1.64.9

11、78942008.1.207.12.30 07.12.30 1278951008.1.308.1.208.1.36要求：要求：1、根据上述资料指出、根据上述资料指出B注册会计师实施销注册会计师实施销售截止测试的目的及方法售截止测试的目的及方法2、根据上述资料分析、根据上述资料分析XYZ公司是否存在提公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录前入账的问题，如有请编制调整分录3、根据上述资料分析、根据上述资料分析XYZ公司是否存在推公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录迟入账的问题，如有请编制调整分录25例例8-18-1：审计人员李文对红光公司：审计人员李文对红光公司20062006年

12、度的销售收入实施分年度的销售收入实施分析程序时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，李文感到析程序时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，李文感到销售收入的真实性值得怀疑。于是，抽查销售收入的真实性值得怀疑。于是，抽查9 9月份、月份、1212月份相关月份相关的会计凭证，发现的会计凭证，发现1212月份原始凭证中有销售发票的记账联，而月份原始凭证中有销售发票的记账联，而记账凭证中反映的是记账凭证中反映的是“应付账款应付账款”，共计，共计234234万元。李文针对万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的债权人进行这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的债权人进行函证，结果发

13、现红光公司是将企业正常的销售收入反映在函证，结果发现红光公司是将企业正常的销售收入反映在“应应付账款付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。26 分析分析 该企业将本应计入的主营业务收入计入了该企业将本应计入的主营业务收入计入了应付账款，一方面虚减了收入应付账款，一方面虚减了收入200200万元，减少了利万元，减少了利润润200200万元；另一方面虚增了应付账款负债，少计万元；另一方面虚增了应付账款负债，少计应缴增值税销项税额，影响本期及以后各期经营成应缴增值税销项税额，影响本期及以后各期经营成果的准确性。果的准确性。27 审计结论审计结论 审计人员李文应将审计结论

14、记录在审计人员李文应将审计结论记录在审计工作底稿中，提请被审计单位作出会计调整，审计工作底稿中，提请被审计单位作出会计调整，(利润分配的调整略利润分配的调整略)，并调整会计报表相关的数，并调整会计报表相关的数额。如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额。如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。型。28借：应付账款借：应付账款 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340 00

15、0)340 000 借：所得税费用借：所得税费用 500 000500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500 000500 000第三节第三节 应收账款审计应收账款审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标 二、实质性测试的审计程序二、实质性测试的审计程序（一）取得或编制应收账款明细表（一）取得或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄（二）分析应收账款账龄（三）函证应收账款（三）函证应收账款（四）检查至审计日已收回的应收账款（四）检查至审计日已收回的应收账款（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认和处理（六）检查坏账的确认和处理（七）

16、抽查有无不属于结算业务的债权（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查外币应收账款的折算（八）检查外币应收账款的折算（九）分析应收账款明细账余额（九）分析应收账款明细账余额（十）检查应收账款在资产负债表上是否已（十）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露恰当披露3 3、函证应收账款、函证应收账款 函证的目的：证实应收账款余额的真函证的目的：证实应收账款余额的真实性实性,防止舞弊行为防止舞弊行为（1 1）函证决策）函证决策:在实施函证前确定函证的对象、在实施函证前确定函证的对象、范围、内容和时间范围、内容和时间函证的范围和对象函证的范围和对象:考虑因素考虑因素:应收账款在全部资产中的重要性应

17、收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函以前期间的函证结果证结果;函证方式的选择函证方式的选择 样本的选择样本的选择 注注册册会会计计师师采采用用审审计计抽抽样样或或其其他他选选取取测测试试项项目目的的方方法法选选择择函函证证样样本本时时，样样本本应应当足以代表总体，并包括：当足以代表总体，并包括：（a a）金额较大的项目；）金额较大的项目；（b b）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（c c）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；（d d）重大关联方交易；）重大关联方交易；（e e）重大或异常的交易；）重大或异常的交易

18、；（f f）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。的交易。2 2 函证的时间：函证的时间：注册会计师注册会计师通常以资产负债表日为截止通常以资产负债表日为截止日日，在资产负债表日后适当时间内实施，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。的变动实施实质性程序。3 3、应保持

19、的职业怀疑、应保持的职业怀疑 在在分分析析管管理理层层要要求求不不实实施施函函证证的的原原因因时时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（a a）管理层是否诚信；）管理层是否诚信；（b b）是否可能存在重大的错）是否可能存在重大的错 误或舞弊；误或舞弊；（c c）替代审计程序能否提供）替代审计程序能否提供 与这些账户余额或其他与这些账户余额或其他 信息相关的充分、适当信息相关的充分、适当 的审计证据。的审计证据。4 4、询证函的设计、询证函的设计 在在设设计计询询证证函函时时，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑所所审审计计的的认认定以及可能影响函证

20、可靠性的因素。定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括：可能影响函证可靠性的因素主要包括：（a a）函证的方式；）函证的方式；（b b）以往审计或类似业务的经验；）以往审计或类似业务的经验；（c c）拟函证信息的性质；）拟函证信息的性质；（d d）选择被询证者的适当性；）选择被询证者的适当性；（e e）被询证者易于回函的信息类型）被询证者易于回函的信息类型 积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证要求被询证者在所有情况下要求被询证者在所有情况下必须回函必须回函,确认询证函所列示确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证的信息是否正确或填列询证函要求的信息函要求的信息要求被

21、询证者仅在不同意询证要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函列示信息的情况下才予以回函函以下情况以下情况,最好采用积极式函最好采用积极式函证证:1.1.个别账户的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大;2.2.有理由相信对欠款可能存有理由相信对欠款可能存在争议在争议,差错等问题差错等问题当同时存在以下条件时当同时存在以下条件时,可以可以采用消极式函证采用消极式函证:1.1.重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平;2.2.涉及大量较小的账户金额涉及大量较小的账户金额;3.3.预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误;4.4.没有理由相信被询证者不认没有理由相信被询证者不认真对

22、待函证真对待函证综合使用积极式和消极式函证综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函对于大金额账项采用积极式函证证,对于小金额账项则采用消极式函证对于小金额账项则采用消极式函证项目项目要求要求 运用运用协调协调6 6、函证实施过程的控制、函证实施过程的控制 控制控制:注册会计师注册会计师直接控制直接控制函证信的发出和函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析分析,研究研究,处理处理,查明是由于被函证者地址迁查明是由于被函证者地址迁移移,差错而致使信函无法投递差错而致使信函无法投递,还是这笔应收还是这笔应收账款本来就是一笔假账账款本

23、来就是一笔假账.如果被询证者以传如果被询证者以传真真,电子邮件等方式回函电子邮件等方式回函,CPA,CPA应直接接收应直接接收,并并要求被询证者寄回询证函原件要求被询证者寄回询证函原件.肯定式无回函应采用追查程序或肯定式无回函应采用追查程序或替代替代审计程审计程序。序。注注册册会会计计师师应应当当采采取取下下列列措措施施对对函函证证实实施过程进行控制施过程进行控制:（a a）将将被被询询证证者者的的名名称称、地地址址与与被被审审计计单单位位有关记录核对；有关记录核对；（b b）将将询询证证函函中中列列示示的的账账户户余余额额或或其其他他信信息息与被审计单位有关资料核对；与被审计单位有关资料核对

24、；（c c）在在询询证证函函中中指指明明直直接接向向接接受受审审计计业业务务委委托的会计师事务所回函；托的会计师事务所回函；（d d）询询证证函函经经被被审审计计单单位位盖盖章章后后，由由注注册册会会计师直接发出；计师直接发出；（e e）将发出询证函的情况形成审计工作记录；）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（f f）将收到的回函形成审计工作记录，并汇）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。总统计函证结果。如如果果被被询询证证者者以以传传真真、电电子子邮邮件件等等方方式式回回函函，注注册册会会计计师师应应直直接接接接收收，并并要要求求被被询询证证者者寄寄回回询询证函原件。证函原件

25、。如如果果采采用用积积极极的的函函证证方方式式实实施施函函证证而而未未能能收收到到回回函，注册会计应当考虑与被询证者联系。函，注册会计应当考虑与被询证者联系。如如果果未未能能得得到到被被询询证证者者的的回回应应，注注册册会会计计师师应应当当实施替代审计程序。实施替代审计程序。替替代代审审计计程程序序应应当当能能够够提提供供实实施施函函证证所所能能够够提提供供的同样效果的审计证据。的同样效果的审计证据。如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计应实施追加审计程序。计应实施追

26、加审计程序。在在评评价价实实施施函函证证和和替替代代审审计计程程序序获获取取的的审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当时时，注注册册会会计计师应当考虑：师应当考虑：函证和替代审计程序的可靠性；函证和替代审计程序的可靠性；不符事项的原因、频率、性质和金额；不符事项的原因、频率、性质和金额；实施其他审计程序获取的审计证据。实施其他审计程序获取的审计证据。7 7、函证的评价、函证的评价 在评价函证的在评价函证的可靠性可靠性时，注册会计师应当时，注册会计师应当考虑：考虑：对询证函的设计、发出及收回的控制对询证函的设计、发出及收回的控制情况；情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权被询证者的胜任能力、

27、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；回函情况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位施加的限制或回函中的限被审计单位施加的限制或回函中的限制。制。如如果果有有迹迹象象表表明明收收回回的的询询证证函函不不可可靠靠，注注册册会会计计师应当实施适的审计程序予以证实或消除疑虑。师应当实施适的审计程序予以证实或消除疑虑。注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑不不符符事事项项是是否否构构成成错错报报及及其其对对财财务务报报表表可可能能产产生生的的影影响响，并并将将结结果果形形成成审审计计工工作作记录。记录。如如果果不不符符事事项项构构成成错错报报，注注册册会会计计师师应应当当重重新新考考虑所实

28、施审计程序的性质，时间和范围。虑所实施审计程序的性质，时间和范围。注注册册会会计计师师应应当当评评价价函函证证及及函函证证以以外外的的审审计计程程序序的的实实施施结结果果是是否否为为所所计计的的认认定定提提供供了了充充分分、适适当当的的审审计证据。计证据。函证结果差异的分析函证结果差异的分析产生差异的原因产生差异的原因:1 1记账差错；记账差错；2 2记账产生的记账产生的时间差；时间差；3 3舞弊行为舞弊行为.记账产生记账产生 的时间差的时间差 包括包括:发函时，债务人已付款，债权发函时，债务人已付款，债权人尚未收到人尚未收到发函时，债权人货物已发出并发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人

29、尚未收到计入销售，债务人尚未收到债务人已退货，债权人尚未收债务人已退货，债权人尚未收到到债务人对货物有争议，全部或债务人对货物有争议，全部或部分拒付部分拒付 对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价 CPA CPA应重新考虑应重新考虑:对内部控制的原有评对内部控制的原有评 价是否适当价是否适当;控制测试的结果是否适当控制测试的结果是否适当;分析分析性复性复 核的结果是否适当核的结果是否适当;相关的风险评价是相关的风险评价是否适当等等否适当等等,如果函证结果表明没有审计差异如果函证结果表明没有审计差异,则则CPACPA可以合理地推论可以合理地推论,全部应收账款总体上全部应收账款总体上是正确的

30、是正确的,若如果函证结果表明存在审计差异若如果函证结果表明存在审计差异,CPA,CPA则应当估算应收账款总额中可能出现的累则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少计差错是多少,估算未被选中进行函证的应估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少收账款的累计差错是多少47例例8-2：注册会计师注册会计师S和和D，在对某公司应收账款审计时采取，在对某公司应收账款审计时采取了如下审计程序了如下审计程序 账户账户数量数量 函函证证方式方式658658积积极式函极式函证证5050消极式函消极式函证证100100未函未函证证50850848积极式函询客户数占应收账款总数的积极式函询客户数占应收账

31、款总数的7.6，消极，消极式函询客户数占应收账款总数的式函询客户数占应收账款总数的152，而未函，而未函证客户数占应收账款总数的证客户数占应收账款总数的77.2。此外，按各。此外，按各种方式占应收账款的总金额比重分别为：种方式占应收账款的总金额比重分别为：19.7、18.6、61.7。说明此函证程序是否恰当？说明此函证程序是否恰当？例例8-3A公司年末应收账款总账的余额为公司年末应收账款总账的余额为6000万元，其所属明细账中有借方余额合万元，其所属明细账中有借方余额合计数计数6200万元，有贷方余额的合计数为万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为万元；其他应收款总账余额为

32、200万元，该万元，该公司采用余额百分比计提坏账准备，计提公司采用余额百分比计提坏账准备，计提比例为比例为1%，计提金额为，计提金额为64万元。坏账准备万元。坏账准备账户记录详见下表账户记录详见下表要求：根据上述资料，对要求：根据上述资料，对A公司坏账准备公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。的计提进行审查并提出审计意见。日期日期凭证字号凭证字号 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额1.1上年结转上年结转80(贷贷)5.9转字转字70核销坏账核销坏账5030(贷贷)10.16转字转字198核销坏账核销坏账322(借借)12.31转字转字370计提本年计提本年坏账准备坏账准备6462(贷贷)A会

33、计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y公司公司2006年度的会计报表。注册会计师任某了解和年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了取得了2006年年12月月31日的应收账款明细表，日的应收账款明细表，并于并于2007年年1月月5日采用积极的函证方式对日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表中：情况汇总于下表中：函证函证

34、编号编号客户客户名称名称函证金函证金额额回函日回函日期期回函内容回函内容22甲甲30万元万元07.1.22购买购买Y公司公司30万元货物属实，万元货物属实，但款项已于但款项已于2006年年12月月25日日用支票支付用支票支付56乙乙50万元万元07.1.19因产品质量不符合要求，根据因产品质量不符合要求，根据购货合同，于购货合同，于2006年年12月月28日将货物退回日将货物退回64丙丙64万元万元07.1.192006年年12月月10日收到日收到Y公司公司委托本公司代销的货物委托本公司代销的货物64万元，万元，尚未销售尚未销售82丁丁90万元万元07.1.18采用分期付款方式购货采用分期付款

35、方式购货90万元，万元，根据购货合同，已于根据购货合同，已于2006年年12月月25日首付日首付30万元万元134戊戊60万元万元无无因地址错误被邮局退回因地址错误被邮局退回针对上述异常情况，注册会计师任某应分针对上述异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？别实施哪些重要审计程序？答案要点：答案要点：情况（情况（1），甲公司回函证明款项已于），甲公司回函证明款项已于2006年年12月月25日用支票支付。注册会计师应重点日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否或银行对账单的发生额，确认该

36、款项是否已收到。已收到。情况（情况（2）乙单位已根据购货合同，于）乙单位已根据购货合同，于12月月28日将货物退回。注册会计师应审查仓库日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。票。情况（情况（3）丙单位回函确有委托代销业务）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。步审查委托代销合同。情况（情况（4）丁单位回函证明确有分期付款方）丁单位回函证明确有分期付款方式购货式购货90万元，已于万元，已于12月月25日首付日首付30万元。万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查并检查12月月25日是否收到日是否收到30万元，若有，万元，若有，则期末应收账款余额应为则期末应收账款余额应为60万元。万元。情况（情况（5）因地址错误被邮局退回，注册会）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。是没有回函，则应实施替代程序。